探析權(quán)責(zé)發(fā)生制下高校項目經(jīng)費成本管理

徐春芳

摘 要：為了加強行政事業(yè)單位成本核算工作，完善預(yù)算績效管理體系，提高行政運行和財政資源配置效率，2019年7月財政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位成本核算基本指引（征求意見稿）》，2020年2月又印發(fā)了《項目支出績效評價管理辦法》。這些辦法的出臺都是結(jié)合當(dāng)下績效評價的新需求，對項目支出進行成本管理和績效評價。實現(xiàn)核算、成本、績效一體化構(gòu)建高校財務(wù)綜合管理平臺，成本管理至關(guān)重要。但是，由于缺乏上級部門的外部約束和高校自身的內(nèi)部自發(fā)需求，成本管理工作并未被高校重視。目前，高校并沒有一套切實可行的、可落地的成本管理模式。基于此，研究優(yōu)化項目經(jīng)費成本管理如何為管理會計提供信息支持，構(gòu)建適合高校發(fā)展的項目經(jīng)費成本核算體系，以期解決項目經(jīng)費成本管理中的問題，給高校管理工作提供一些參考。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制;高校;項目經(jīng)費;成本管理

中圖分類號：G647.5? ? ? 文獻標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2020）35-0131-02

一、高校項目經(jīng)費成本管理的現(xiàn)狀

（一）項目經(jīng)費成本管理的信息需求逐步顯現(xiàn)

政府對高校項目經(jīng)費的績效管理越來越重視，但是績效管理信息支持需要的財務(wù)指標(biāo)目前主要是經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行率和占比等，尚未涉及成本相關(guān)信息需求，故各高校對項目成本核算工作進行自發(fā)性提前布局的比較少。一方面，財政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位成本核算基本指引（征求意見稿）》，說明政府對高校成本核算管理信息需求顯現(xiàn)。但是對于具體實施細則和如何實施并沒有明確部署和要求，高校在沒有實施項目成本核算具體文件要求的支持下進行成本管理的依據(jù)不足。另一方面，高校自身開展項目成本核算需要相應(yīng)的投入，在沒有政策要求和支持的情況下，要想真正實現(xiàn)全面開展項目經(jīng)費成本管理工作需要高校自己研究一套核算體系和相關(guān)制度，對于高校而言成本較高。

（二）項目經(jīng)費成本管理缺失或局限性強

項目經(jīng)費在高校的經(jīng)費收入中占據(jù)比例較大，但是高校尚未對項目經(jīng)費成本管理工作做到全面、科學(xué)開展，多數(shù)高校在項目經(jīng)費成本管理工作僅局限于科研經(jīng)費成本管理等某些個別領(lǐng)域，學(xué)校科研以外其他項目經(jīng)費尚未進行成本管理，具體體現(xiàn)在沒有制定成本管理的相關(guān)制度、未設(shè)置成本管理的相關(guān)流程。

（三）成本管理的國內(nèi)外現(xiàn)狀

國外高校對于成本管理方面研究較早，英國為了能夠全面、真實、準確反映教育成本采用了作業(yè)成本法;國內(nèi)學(xué)者和高校也越來越重視教育成本核算，支持引入作業(yè)成本法觀點的較多。

二、高校項目經(jīng)費成本管理的問題

（一）對成本管理不夠重視

由于高校屬于非營利組織，即使缺乏相應(yīng)的成本管理機制和方法也不影響其正常運轉(zhuǎn)和發(fā)展，因此成本意識在高校不被關(guān)注。因教育財政部門將預(yù)算執(zhí)行進度作為項目經(jīng)費績效考核指標(biāo)之一定期進行公布，且教育財政部門和學(xué)校內(nèi)部管理部門對于這些指標(biāo)均設(shè)置了考核標(biāo)準和要求，因此，相對于項目經(jīng)費成本，項目經(jīng)費執(zhí)行進度更加受關(guān)注。而教育財政部門對項目經(jīng)費成本管理沒有指標(biāo)要求，學(xué)校內(nèi)部管理部門也沒有相應(yīng)訴求，因此各高校項目經(jīng)費成本管理成了被忽視的領(lǐng)域。

（二）管理技術(shù)層面不成熟

一是制度依據(jù)不足。由于歷史的原因，高校在收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)下無法進行項目成本核算。但隨著政府會計制度改革、權(quán)責(zé)發(fā)生制引入、《行政事業(yè)單位成本核算基本指引（征求意見稿）》發(fā)布等，成本管理不僅停留在概念階段，其可行性和迫切性已大大提升，但各高校項目經(jīng)費成本管理體系依然缺失。由于高校對項目成本管理沒有迫切需求，所以并未構(gòu)建一套切實可行的管理體系和監(jiān)督評價體系。高校財務(wù)制度建設(shè)中有收入管理、支出管理、貨幣資金管理、對外投資管理、固定資產(chǎn)管理、無形資產(chǎn)管理等一系列較為完善的財務(wù)管理制度，但幾乎沒有涉及項目成本管理的制度。在科研經(jīng)費管理制度中即使有部分內(nèi)容涉及成本，也僅是針對直接成本和間接成本的界定和規(guī)范化管理的要求。關(guān)于項目成本管理的配套制度基本處于缺失狀態(tài)。

二是核算方法缺失或不成熟。在現(xiàn)有政府會計制度下，財務(wù)會計核算體系構(gòu)建中未充分考慮成本因素，只是簡單將費用科目劃分為教育、科研、管理、后勤支出，未設(shè)置到成本的對應(yīng)明細科目，導(dǎo)致成本核算的制度基礎(chǔ)和核算依據(jù)仍然缺失。

（三）專業(yè)人員缺失

由于高校非營利性特征和歷史核算模式，當(dāng)前高校財務(wù)人員崗位幾乎沒有設(shè)置成本管理崗位，且沒有什么經(jīng)驗可以借鑒。由于對高校項目成本核算管理等缺乏經(jīng)驗，現(xiàn)有高校會計人員習(xí)慣按照支出科目和經(jīng)濟分類科目進行核算，高校科研經(jīng)費的直接成本和間接成本在核算科目、項目設(shè)置中許多高校并沒有體現(xiàn)，而只是在科研項目結(jié)題報告中才有所顯示，所以總體來說，高校會計人員對高校項目經(jīng)費成本管理、評價等工作的熟悉和掌握需要靠會計人員自己摸索。

（四）項目成本評價監(jiān)督體系缺失

高校由于非營利性的特征不需要考核盈利指標(biāo)，教育、財政主管部門對高校的考核評價多是財務(wù)指標(biāo)結(jié)合非財務(wù)指標(biāo)、量化數(shù)據(jù)結(jié)合定性分析的績效評價，未直接涉及對項目成本考核要求。雖然績效評價逐步被重視，但是尚且沒有一套涵蓋項目成本的科學(xué)、合理、可以細化量化的績效評價指標(biāo)體系供高校使用，故而項目成本的評價工作無從下手，沒有評價的監(jiān)督只能停留在違法違規(guī)層面而非效率效益層面。

三、完善權(quán)責(zé)發(fā)生制下高校項目經(jīng)費成本管理的建議

（一）在意識層面足夠重視

高校應(yīng)該利用政府會計制度改革的契機，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上探索項目經(jīng)費成本管理。國家發(fā)布《行政事業(yè)單位成本核算基本指引（征求意見稿）》為高校樹立成本管理理念提供了指引，明確成本管理是高校強化內(nèi)部管理、實現(xiàn)資源有效配置、進行績效評價的重要手段和基礎(chǔ)，所以高校要想實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置、實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略就必須要重視成本管理。高校項目經(jīng)費管理部門作為高校發(fā)展經(jīng)費中的占比重要、來源與核算等較為復(fù)雜的構(gòu)成部門，其成本管理更應(yīng)被重視。

（二）在技術(shù)層面加強探索

一是高校應(yīng)加強自身項目經(jīng)費成本制度管理體系建設(shè)，研讀國家發(fā)布的成本核算相關(guān)文件，結(jié)合學(xué)校自身實際，探索適合自身發(fā)展和需求的項目經(jīng)費成本核算體系，包括核算制度、核算方法、核算流程等。高校在制定項目成本核算相關(guān)制度時，要嚴格落實《行政事業(yè)單位成本核算基本指引（征求意見稿）》的文件精神。該文件明確了成本信息需求主要包括成本控制、公共服務(wù)或產(chǎn)品定價、績效評價、資源配置，規(guī)定單位應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進行成本核算，按照經(jīng)濟用途設(shè)置的成本項目與財務(wù)會計明細核算的要求相一致，明確了成本歸集的會計科目等，明確了成本核算和會計核算的關(guān)系既有聯(lián)系又有區(qū)別，明確了“成本”與傳統(tǒng)的“支出”的區(qū)別，明確了成本核算的對象，明確了業(yè)務(wù)活動等成本核算對象的成本分配方法。

二是項目經(jīng)費成本核算方法的選擇要考慮高校的特殊性質(zhì)和經(jīng)營模式，在權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)上借鑒國外采用和國內(nèi)學(xué)者已有研究的作業(yè)成本法，將其引入項目成本核算，分析項目中的作業(yè)動因，按資源進行歸集分配成本。首先，將教學(xué)、科研、社會服務(wù)作為成本核算對象;其次分析確定成本核算對象的作業(yè)及作業(yè)動因;最后設(shè)計資源分配方案，將資源分配、作業(yè)動因、作業(yè)、核算對象聯(lián)系起來。

（三）加強項目經(jīng)費成本管理的專業(yè)隊伍建設(shè)

通過學(xué)習(xí)國家成本管理和績效評價培訓(xùn)文件、兄弟院校間的交流、學(xué)校內(nèi)部會計人員學(xué)習(xí)探討等多種渠道強化會計人員專業(yè)素養(yǎng)，引導(dǎo)、鼓勵會計人員拓寬、深化對高校項目成本管理的要求、依據(jù)、方法等的理解，通過一系列探索學(xué)習(xí)促使會計人員掌握涵蓋高校項目成本核算制度、核算方式方法、核算流程等在內(nèi)的項目經(jīng)費成本管理體系。

（四）建立切實可行的評價監(jiān)督體系

教育財政部門在發(fā)布事業(yè)單位成本核算和績效評價的文件和要求之后，應(yīng)加強配套評價監(jiān)督體系建設(shè)，包括制度依據(jù)、實施細則、評價流程等。該體系建設(shè)應(yīng)與已發(fā)布的事業(yè)單位成本核算和績效評價等文件要求相呼應(yīng)，使成本評價工作補充績效評價中缺失的成本相關(guān)信息評價，使之成為高校資源配置的指揮棒。

結(jié)語

高校自身應(yīng)利用好已有政策，綜合考慮成本核算、績效評價、綜合考核等文件要求，并研讀、熟悉它們之間的聯(lián)系，積極探索項目經(jīng)費成本評價監(jiān)督體系建設(shè)。上行文的制定適合所有高校，但是，要建立適合高校自身發(fā)展、契合高校發(fā)展戰(zhàn)略的評價監(jiān)督體系，就要在熟悉上級部門的文件精神和要求的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身發(fā)展特征和需求建立一套有理論、有高度、能落地的評價監(jiān)督體系。該體系應(yīng)采用量化考核結(jié)合定性考核、財務(wù)指標(biāo)結(jié)合非財務(wù)指標(biāo)考核，能夠與高校的項目經(jīng)費績效評價進行融合，服務(wù)高校政府會計深入推進。

參考文獻：

[1]? 財政部.關(guān)于征求《行政事業(yè)單位成本核算基本指引（征求意見稿）》意見的函[Z].財辦會[2019]23號.