燃?xì)馄髽I(yè)自用燃?xì)鈺嫼投悇?wù)處理研究

白召欣 寧晉縣建投天然氣有限責(zé)任公司

燃?xì)馄髽I(yè)主要運營負(fù)責(zé)的項目是氣體，由于氣體在計量、運輸、使用等過程中都有著特殊性，使得燃?xì)馄髽I(yè)在會計核算和稅務(wù)處理上有很多與其他行業(yè)不同的稅收事項，自用燃?xì)庾鳛橐豁椚細(xì)馄髽I(yè)特殊的稅收事項，燃?xì)馄髽I(yè)要充分了解自用燃?xì)鈺嫼怂闩c稅收處理的具體內(nèi)容與思路，做好燃?xì)馄髽I(yè)稅收的統(tǒng)籌規(guī)劃。

一、燃?xì)馄髽I(yè)自用燃?xì)鈺嫼投悇?wù)處理

（一）燃?xì)馄髽I(yè)會計和稅務(wù)處理內(nèi)容

燃?xì)馄髽I(yè)的主要經(jīng)營內(nèi)容是燃?xì)猓饕ㄌ烊粴馀c煤氣，燃?xì)馐秦浳锏囊环N，通過燃?xì)馄髽I(yè)的加工處理后通過管道等技術(shù)銷售給個人、機構(gòu)等群體客戶，燃?xì)馄髽I(yè)在燃?xì)獾氖圪u前并沒有對燃?xì)獗旧淼慕M成成分與屬性特質(zhì)進(jìn)行化學(xué)加工處理，燃?xì)獾幕瘜W(xué)性質(zhì)沒有根本變化，燃?xì)馄髽I(yè)只是對燃?xì)膺M(jìn)行了運輸配送。因此燃?xì)馄髽I(yè)在銷售燃?xì)鈺r的管道維修、動力損耗、基本設(shè)施引入等過程中產(chǎn)生的成本都是管道的運輸成本，而不是燃?xì)獾淖陨沓杀荆細(xì)馄髽I(yè)的銷售成本主要包括采購與運輸?shù)某杀荆細(xì)庾鳛樯唐蜂N售給顧客，在生產(chǎn)流通過程中能夠產(chǎn)生增值，燃?xì)馄髽I(yè)需按照要求繳納增值稅。普遍情況下，燃?xì)馄髽I(yè)的業(yè)務(wù)中，銷售和安裝天然氣的增值稅稅率為9%；燃?xì)馐褂脴I(yè)主的IC卡配件及開卡工本費作為商品售出，需要按照稅率13%繳納增值稅[1]。

（二）燃?xì)馄髽I(yè)自用燃?xì)鈺嫼投悇?wù)處理內(nèi)容

燃?xì)馄髽I(yè)在采購燃?xì)夂螅藢⑷細(xì)庾鳛樯唐穼蛻暨M(jìn)行銷售之外，還將剩余燃?xì)庾鳛槠髽I(yè)自行使用，關(guān)于自用燃?xì)獾臅嫼投悇?wù)處理內(nèi)容是燃?xì)馄髽I(yè)所面臨的重點問題，要根據(jù)實際情況進(jìn)行具體分析。在我國《增值稅暫行條例實施細(xì)則釋義》中明確指出，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)、非應(yīng)稅項目、職工福利項目中使用了自產(chǎn)產(chǎn)品，都必須將自產(chǎn)產(chǎn)品視同銷售，必須繳納增值稅。這就需要進(jìn)一步判斷燃?xì)庥糜谄髽I(yè)的職工食堂、職工宿舍等集體福利項目中，究竟是視同銷售商品繳納增值稅，還是屬于外購項目作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。在燃?xì)馄髽I(yè)外購燃?xì)庵螅ㄟ^管道等方式運輸?shù)接脩籼帲@一過程只改變了燃?xì)獾奈恢枚鴽]有改變?nèi)細(xì)獾幕瘜W(xué)性質(zhì)，因此用于燃?xì)馄髽I(yè)福利部門的自用燃?xì)馐菍儆谕赓彯a(chǎn)品，能夠作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。在作業(yè)成本法下，燃?xì)馄髽I(yè)在運輸過程中的運輸費用應(yīng)當(dāng)看成燃?xì)馄髽I(yè)銷售過程中需要支出的成本，在進(jìn)行自用燃?xì)獾臅嫹咒洉r，要將購買燃?xì)獾某杀九c運輸成本作為銷售過程中的兩個單獨成本分別來核算[2]。自用燃?xì)獾臅嫹咒洖椋?/p>

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

通過對燃?xì)馄髽I(yè)自用燃?xì)鈺嫼投悇?wù)處理工作內(nèi)容的分析，能夠很好的進(jìn)行會計核算與稅收處理工作，降低稅負(fù)，減少成本費用列支。

二、做好燃?xì)馄髽I(yè)自用燃?xì)鈺嫼投悇?wù)處理工作相關(guān)建議

（一）聘用專業(yè)會計稅務(wù)師

燃?xì)馄髽I(yè)中不同業(yè)務(wù)所涉及的稅務(wù)問題也各不相同，公司可以設(shè)置相應(yīng)的會計稅務(wù)職位，將財務(wù)會計與稅務(wù)會計分別開來，讓其在負(fù)責(zé)的方面有所側(cè)重，也應(yīng)當(dāng)積極聘用具有高水平的專業(yè)會計稅務(wù)師，不斷提高企業(yè)的會計稅收水平，使企業(yè)稅收利益增加，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（二）建設(shè)稅務(wù)管理機構(gòu)

公司同時也應(yīng)當(dāng)建設(shè)稅務(wù)管理機構(gòu)，并配備相應(yīng)的高水平管理人員，在面對稅務(wù)政策變動頻繁的大環(huán)境下能夠妥善處理各種稅務(wù)問題，管理人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)時代發(fā)展不斷提升自身素質(zhì)，及時掌握當(dāng)下稅務(wù)法律法規(guī)，保證企業(yè)納稅業(yè)務(wù)的穩(wěn)定性與合法性。

（三）各部門密切溝通

燃?xì)馄髽I(yè)多種經(jīng)營活動所涉及的稅法、政策都不一致，這也為燃?xì)馄髽I(yè)會計和稅務(wù)處理工作帶來了一定挑戰(zhàn)，因此，公司的業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門、稅收管理部門等部門要時刻保持密切溝通，合理協(xié)調(diào)稅收工作，把企業(yè)經(jīng)濟收益放在首位，提出相應(yīng)的納稅方案，提高企業(yè)稅收。

（四）嚴(yán)格遵守稅收法規(guī)

燃?xì)馄髽I(yè)的會計與稅務(wù)處理工作是以財務(wù)會計工作為基礎(chǔ)進(jìn)行的，在會計稅務(wù)處理工作中，相關(guān)稅務(wù)會計人員要嚴(yán)格執(zhí)行國家稅收制度，履行稅收法定程序，要嚴(yán)格遵守國家稅收法律規(guī)定，并根據(jù)企業(yè)實際情況來進(jìn)行合理減免稅、延期納稅等，在法律允許范圍內(nèi)享有國家稅收優(yōu)惠政策，提高企業(yè)會計稅務(wù)處理工作效率與質(zhì)量。

三、結(jié)論

氣體經(jīng)營的特殊性使得燃?xì)馄髽I(yè)自用燃?xì)鈺嫼投悇?wù)處理工作的難度增大，自用燃?xì)庾鳛橐环N特殊的稅收事項，要在進(jìn)行自用燃?xì)獾臅嫼投悇?wù)處理之前對自用燃?xì)獾膶傩猿浞至私猓_保會計和稅務(wù)處理工作的合法性與合理性。燃?xì)馄髽I(yè)要不斷加強企業(yè)的稅收規(guī)劃，嚴(yán)格規(guī)范的進(jìn)行會計與稅務(wù)處理工作，在達(dá)到稅收法規(guī)要求的前提下最大限度的提升發(fā)展空間。