加強國有企業固定資產保全保值財會監督對策研究*

王 振，李 靜

(國家能源集團山東電力有限公司，山東 濟南 250099)

一、新時代加強國有企業固定資產保全保值財會監督的必要性

國有企業固定資產保全保值是要確保國有資產實物形態的安全完整、價值形態的真實并保證二者一致。[1]國有企業依法管理國有資產，對國有資產負有保值增值的義務，其中固定資產的數量和價值在國有企業總資產中的占比較高，所以確保固定資產保全保值可以有效促進國有資產保值增值。在國有企業管理中，財會監督是做好國有企業固定資產監督管理、保障國有資產保值增值的重要措施。

(一)國有企業固定資產保全保值是鞏固我國國有經濟主導地位的要求

國有企業是我國社會主義公有制經濟的重要組成部分，是我們黨和國家事業發展的重要物質基礎和政治基礎。2014年12月9日,習近平總書記在中央經濟工作會議上的講話中強調：“國有企業是我國經濟發展的重要力量，也是我們黨和國家事業發展的重要物質基礎，一定要搞好。”2016年，習近平總書記對國有企業提出了新期待和新要求，強調國有企業要成為黨和國家最可信賴的依靠力量，成為堅決貫徹執行黨中央決策部署的重要力量，成為貫徹新發展理念、全面深化改革的重要力量，成為我們黨贏得具有許多新的歷史特點的偉大斗爭勝利的重要力量。[2]進入新時代，要進一步鞏固和發展公有制經濟的“頂梁柱”作用，就必須加強國有企業的固定資產保全保值，這是促進國有企業做強做優做大的基礎和必然選擇。

(二)加強財會監督能夠有效提高國有企業資產使用效率

財會監督是國有企業內控體系的重要組成部分，是監督國有企業經營管理各個環節的有效工具，是加強國有企業經營管理的重要舉措。強化財會監督可以如實反映固定資產的價值信息，確保企業固定資產的合理配置，保障固定資產的安全完整。如果對國有資產保值增值的財會監督重視程度不夠，會給國有企業帶來監督漏洞,一些不法分子便會通過鉆空子等行為來損害社會經濟的健康發展。[3]因此，財會監督對于企業合理規范配置使用固定資產、約束資源浪費、提高資源使用效率意義重大。

(三)加強財會監督有利于為決策者提供有價值的數據支持

在市場化改革的背景下，國家突出市場對資源的調節和配置作用。通過強化國有企業固定資產的財會監督，可以準確及時地記錄固定資產的數據信息，真實地反映固定資產的技術狀態，為企業管理層提供有價值的數據支持，使管理者能夠快速根據國有企業內部經營的情況，進行風險識別分析，對內部經營環境作出更準確的研判、對市場作出更合理的決策反應，避免因決策失誤而造成的資產損失，促進國有資產長期保值增值，提高國有企業的經營效率。

國有資產是我國國民經濟發展的命脈，其中國有發電企業是國有企業中的特殊重資產行業，企業的固定資產在企業的總資產中占比超過80%。因此研究國有發電企業固定資產保全保值的財會監督，對于加強國有企業固定資產保全保值具有重要意義。

二、國有企業固定資產保全保值管理的特點

(一)國有企業固定資產保全保值管理具有復雜性

國有企業固定資產種類繁多、數額巨大。以國有發電企業為例，國有發電企業電力生產系統結構十分復雜，一個完整的電力生產系統包含“機、爐、電、熱、燃、化、灰、脫硫脫氮”等數十個子系統，所以固定資產品種數以萬計，數量龐大、價值較高。電力企業需要不間斷地進行生產經營，因此需要經常性地對所屬電力生產系統進行維護和修理。為了降低發電成本、滿足更高的環保要求還要對電力生產系統進行技術改造，這一系列的生產行為導致企業固定資產的價值不停的增減變化。國有發電企業只是國有企業的一部分，從這里我們可以看出國有企業固定資產保全保值需要管理的項目非常復雜。

(二)國有企業固定資產保全保值管理具有動態性

企業需要不停地運轉才能產生效益，國有企業的發展狀況關系到國家的物質基礎和政治基礎，更需要通過生產、經營和管理以提高效益。以國有發電企業為例，一個發電企業的生命周期要經歷購置、使用、修理、改造、報廢和處置等環節，在企業的整個生命周期內，固定資產作為被管理的對象分屬于不同的管理層級，企業管理架構的改變必然導致被管理對象的管理權限在不同的管理部門之間轉移，對固定資產的管理也不例外。在企業的整個生命周期內，隨著技術進步、市場約束等條件的變化，固定資產也會相應地增加或減少，固定資產的賬面價值、公允價值、內涵價值也會隨之此消彼長，由此可見對國有企業固定資產保全保值管理是一個動態的管理過程。

(三)國有企業固定資產保全保值管理具有長期性

國有企業在生產、經營和銷售中，需要使用、維護和報廢各種固定資產，因此對固定資產保全保值的管理具有長期性。以國有發電企業為例，一個發電企業從項目建設開始到竣工投產，歷經多次維修改造，直至服役期滿，這期間大約需要30年。在企業的整個生命周期內，各種納入固定資產管理的發電設備、輔助設備、檢修設備、工器具以及各種運輸設備，都要按照相關的管理標準進行全生命周期的管理。[4]這種對國有企業全生命周期的管理過程，也是固定資產保全保值的過程，它和企業的生產周期密切相關，具有長期性。

三、國有企業固定資產保全保值財會監督中存在的問題

(一)某些企業財會監督與固定資產保全保值標準未能有效銜接

國有企業的財會監督標準如果與固定資產保全保值的標準不統一，就會導致固定資產卡片信息不完整，不能如實地反映固定資產的全貌和細節，固定資產的完整性則得不到有效保全。如某些發電企業使用修理費采購了某項固定資產的輔助設備，從固定資產保全保值的角度來看，應當謹慎核算這臺使用修理費購買的輔助設備，并合理估計該項固定資產的內涵價值的變化。但是在日常實際工作中，發電企業核算會計的通常做法是將已經發生的修理費“一次性攤銷”，[5]而不對固定資產卡片做任何處理。在這種核算模式下，這臺新購入的輔助設備的價值信息就不能如實地反映在固定資產卡片上，企業對固定資產保值的管理不可避免地存在缺陷。

(二)某些企業財會監督未能有效保障固定資產的完整性

國有企業財會監督不到位，就會使賬面固定資產與實物資產不能嚴格相符，也就是說會計賬面記載的固定資產內容與生產現場的實物資產不能“一一對應”。概括性的賬面信息，會導致企業存續期間不能有效保全固定資產。例如，在發電企業建設項目竣工之后，固定資產達到了可使用狀態，財務部門根據《企業竣工決算報告》轉增賬面固定資產價值。在“轉固”的過程中，如果《企業竣工決算報告》不細致、不能完全反映企業建設成果，就會出現按照“項目名稱”轉增固定資產的現象。用“項目名稱”作為固定資產卡片中設備的名稱，導致固定資產卡片只記錄了關鍵設備的名稱、規格、型號等內容，而未能記錄全部設備的信息，造成固定資產卡片記錄的資產信息少于生產現場的實物資產。因此如果財會監督不到位，那么國有企業的固定資產難以保全。

(三)某些企業財會監督未能有效保障固定資產價值的一致性

某些國有企業財會監督未能向生產環節有效延伸，導致會計記錄與生產現場的經濟行為脫節，固定資產賬面價值不能及時真實反映生產現場的實物資產的價值，固定資產保值存在風險。企業的財務部門往往只重視固定資產的購置、安裝、調試和運行，卻忽略存量資產的報廢和處置，這就容易造成會計記錄不能完整真實地反映現場實物資產的數量價值。例如，某發電企業技術改造、修繕修理過程中拆除了部分設備，但是生產部門在拆除設備之后沒有辦理固定資產報廢手續，以致財務部門無法掌握生產現場固定資產的變化情況，不能及時進行賬務處理，這就出現了“固定資產已經拆除、賬面價值依然存在”的現象，導致發電企業“資產年年更新，就是不見價值減少”，久而久之導致固定資產賬面價值虛增，不能如實反映固定資產的真實價值。

(四)某些企業的固定資產游離于財會監督之外

如果國有企業財會監督不到位，就會造成部分固定資產游離于財會監督之外，即使這部分固定資產掌握在生產部門手中，由于脫離了財會監督的范圍，這部分固定資產的保全保值管理始終存在隱患。比如某些發電企業采購固定資產，原本應該按照企業固定資產采購流程操作業務，業務部門為了達到某種目的，有意識的在固定資產采購業務中通過選擇不同的流程屏蔽財會監督，就會導致財會監督失去監督效用。另外，發電企業在相關生產部門、班組之間調撥存量固定資產、轉移固定資產管理權限的過程中，如果繞開財會監督，導致部分固定資產的歷史信息記錄不完整，就會給固定資產保全保值管理帶來風險。因此完善國有企業內控機制、固化業務流程，確保財會監督“不失位”，是保證國有企業固定資產保全保值的重要手段。

四、加強國有企業固定資產保全保值財會監督的對策

(一)國有企業的員工應當樹立財會監督意識

國有企業所有員工都要肩負起固定資產保全保值的責任和義務，企業每個管理層級、所有員工都應當樹立財會監督意識，自覺接受財會監督，提高將企業所有經濟行為納入財會監督的自覺性。固定資產是企業賴以發展的基礎性資源，每個員工都肩負固定資產保全保值的責任和義務。高級管理人員需要履職盡責，切實做好固定資產管理制度的監督執行，確保各項固定資產管理制度貫徹執行到位。會計人員需要嚴守財務人員職業道德，做好固定資產價值的管理與記錄，切實履行財會監督職責。生產管理人員需要遵守財經紀律，切實履行好實物資產的保管工作，做好固定資產實物管理。

(二)增強財會監督協同效能

實現國有企業固定資產保全保值需要企業內部各部門的共同努力，要倡導財會監督協同，讓財會監督覆蓋固定資產保全保值的所有關鍵環節，多方發力，形成合力，共同實現固定資產保全保值目標。首先，國有企業需要完善固定資產管理機制，針對固定資產的購置、使用、調撥、報廢和處置等經濟行為，設立以固定資產保全保值為目標的管理標準，配置完善、操作性強的業務流程，突出財會監督的約束和指導，將與固定資產有關的經濟行為全部納入財會監督的范圍。其次，增強生產管理人員對于固定資產保全保值的技能。加大培訓力度，要讓員工懂得在固定資產保全保值工作中“應該做什么”“應該怎么做”，提高協同管理的能力。再次，提高會計人員的執業水平。作為會計人員不僅要熟練掌握會計核算技能，還要充分了解生產知識，如對于某些不需要進行資本化處理的修理項目，為了真實地反映固定資產的實物狀況和價值信息，應當將修理過程中更新的設備信息體現在固定資產卡片的輔助記錄中，實現嚴格意義上的“賬實相符”，這樣才能充分履行財會監督職能，促進國有企業固定資產保全保值。

(三)切實發揮財會監督預算管控職能

實施國有企業預算管控是財會監督的有效抓手，通過提高固定資產預算的編報水平，嚴格執行固定資產預算，深入分析固定資產預算的執行情況，實現固定資產保全保值。新時代，發揮預算管控職能應該借助先進的信息技術手段，如國內某大型電力企業集團主持開發的《基建財務內控信息系統》，已經通過了國家相關部門的驗收，在集團公司內部推廣使用。該系統以強化概算管控為核心實現了財會監督的前移和過程控制，基建項目竣工之后可以迅速完成《竣工決算報表》的編制，建立固定資產卡片，確保生產現場實物資產與固定資產卡片的“一一對應”，真正實現“賬實相符”，這就為將來項目運營期的財會監督工作奠定了堅實的基礎，確保了固定資產保全保值工作的順利開展。

(四)加強財會監督閉環管理

財會監督應當介入國有企業“計劃、實施、控制、分析、反饋”每個管理環節，植入生產的各個環節，覆蓋所有的經濟行為，形成財會監督閉環管理，促進固定資產保全保值。一是生產部門要主動配合財會監督。無論是建設項目、技術改造項目，還是修理項目，只要項目完成立項，生產部門就應當編制項目《擬建設、購置固定資產明細單》和《拆除、報廢固定資產計劃》并報送財務部門，將財會監督從業務的源頭抓起，扎實做好固定資產保全保值的前期工作。二是財務部門依規完成固定資產會計核算工作。項目竣工后，會計人員根據生產部門提供的《竣工決算報告》，準確地核算設備費、材料費、工程費和其他費用，按照設備的價值合理分攤材料費、工程費和其他費用，最終形成新建固定資產價值。這是扎實做好固定資產保全保值的關鍵環節，必須準確無誤，才能保證日后真實反映實物資產的真實數量和價值。三是財務部門要與生產部門加強溝通和協作。項目建設期間以及竣工之后，生產部門應當及時向財務部門報告固定資產拆除、報廢情況，并按照企業資產管理標準辦理報廢手續，主動接受財會監督。財務部門應當逐一清查已被拆除的固定資產，并從賬面上確認并減少已拆除固定資產的價值。[6]保證固定資產的賬面價值與固定資產的實物價值保持一致，這是財會監督能否真實反映固定資產價值的重點環節。四是財務部門應當按照設備名稱建立詳實的固定資產卡片，以固定資產卡片與生產現場實物資產“一一對應”為標準，細致深入地完成固定資產建檔立卡工作，為日后做好財會監督、促進固定資產保全保值奠定良好的基礎。

(五)積極引入外部財會監督

“根據企業契約理論，會計人員只是企業生產者之一，它得到合同規定的固定工資并接受單位負責人的監督，會計人員的監督權只能是在單位負責人的授權下對其他生產者執行的經濟活動進行監督，而不可能監督單位負責人執行或認定的經濟活動”。[7]為了對國有企業的固定資產進行全面監督，應引入外部財會監督，通過會計師事務所對國有企業固定資產的完整性、真實性、合規性定期審查, 對固定資產的狀況進行全面客觀的評估, 避免固定資產會計信息失真,保障固定資產賬面價值與實物資產價值的一致性。國有資產監督管理者應加強對會計師事務所和注冊會計師的執業質量進行監督, 定期抽查一定數量的審計報告，促使會計師事務所嚴肅紀律、客觀公正，確保國有企業固定資產保全保值。

(六)大力推廣財務集中管控模式

在國有企業推廣財務集中管控模式，可以有效改善財會監督的效能。財務集中管控模式從狹義的角度來看屬于外部財會監督的范疇，因為這是來自上級的財會監督，而不是企業內部的財會監督。從廣義的角度來看，由于財會監督的主體與被監督者從屬于同一控制方，所以這又是一種改良了的內部財會監督模式。如果在國有企業中推廣財務集中管控模式，可以“最大限度地縮小委托人和代理人之間的利益分歧，實現委托代理關系協調運行”。[8]在財務集中管控模式下，由于財務集中管控是來自國有企業上級的財會監督，可以更經濟地開展財會監督工作，節約監督成本，而且實施財會監督的一方熟悉被監督者的資產狀況和生產經營特點，可以更直接、更有效地開展財會監督工作。

2020年1月13日習近平總書記在中共中央紀委第四次全體會議上強調，要完善黨和國家監督體系，統籌推進紀檢監察體制改革。要以黨內監督為主導，推動人大監督、民主監督、行政監督、司法監督、審計監督、財會監督、統計監督、群眾監督、輿論監督有機貫通、相互協調。[9]由此可見，財會監督是黨和國家監督體系的重要組成部分，國有企業應采取多種措施加強財會監督，促進固定資產保全保值和國有資產保值增值。