淺析財政撥款結轉會計處理的教學研究

鄭寶新

財政撥款結轉業(yè)務的會計核算是政府會計制度的重要組成部分，是預算單位年終核算的核心業(yè)務和特殊業(yè)務，它不僅僅是對當年會計核算業(yè)務的總結和歸納，也是對下一年會計核算的業(yè)務會產生重要影響，同時，從廣義上也會影響預算的制定和執(zhí)行，在一定程度上更會影響預算單位的財政撥款預算收入，所以財政撥款結轉業(yè)務的核算是行政事業(yè)單位的核心業(yè)務和特殊業(yè)務，在政府會計制度中占據著基礎的地位，它的七個明細科目核算是政府會計制度最難核算之一，要做好預算單位的會計核算，不僅在學好政府會計制度的同時，更要把財政撥款結轉業(yè)務的核算徹底弄清楚。只有這樣，才不至于在工作中出現錯誤，影響會計信息的質量，以至于影響政府綜合財務報告的編制。

財政撥款結轉業(yè)務的會計核算是政府會計制度的重要組成部分，是預算單位年終核算的核心業(yè)務和特殊業(yè)務，它不僅僅是對當年會計核算業(yè)務的總結和歸納，也是對下一年會計核算的業(yè)務會產生重要影響，同時，從廣義上也會影響預算的制定和執(zhí)行，在一定程度上更會影響預算單位的財政撥款預算收入，所以財政撥款結轉業(yè)務的核算是行政事業(yè)單位的核心業(yè)務和特殊業(yè)務，在政府會計制度中占據著基礎的地位，它的七個明細科目核算是政府會計制度最難核算之一，要做好預算單位的會計核算，不僅在學好政府會計制度的同時，更要把財政撥款結轉業(yè)務的核算徹底弄清楚。只有這樣，才不至于在工作中出現錯誤，影響會計信息的質量，以至于影響政府綜合財務報告的編制。

一、財政撥款結轉會計核算應注意的問題

在2019年新執(zhí)行的政府會計中，財政部對年終結轉業(yè)務的核算進行了統一的會計科目的設置——“財政撥款結轉”會計科目，取消了事業(yè)單位的財政補助結轉會計科目，統一以后，使政府綜合財務報告更具有可比性，也有利于預算單位之間會計人員的直接交流，在財政撥款結轉業(yè)務會計核算中，要注意以下問題。

（一）要清晰財政撥款結轉核算的范圍和用途?！柏斦芸罱Y轉”核算預算單位取得的同級財政撥款結轉的調整、結轉和滾存情況。要深刻理解“財政撥款結轉”會計科目的核算范圍，預算單位的預算對應的財政局對應就是同級預算單位，取得的財政撥款就應記入財政撥款預算收入，從上級財政部門或主管部門或其他部門取得的收入，不能記入財政撥款預算收入，而應該記入“非同級財政撥款預算收入”，只有從同級財政取得的預算收入，到年末才能轉入財政撥款結轉——本年收支結轉——基本支出（或項目支出），這是政府會計制度明確規(guī)定的，會計人員要非常清晰財政撥款會計科目核算范圍和用途，將同級財政收入和非同級財政收入劃分清晰，非同級財政收入要記入非同級財政撥款結轉會計科目，之所以進行這樣的劃分，目的就是不同級別的財政資金要記入不同的籃子，不能將不同的財政資金記入同一個籃子。

（二）要清晰財政撥款結轉七個明細會計科目的核算。由于“財政撥款結轉”屬于預算結余類會計科目，是對同級財政資金收支進行匯總的會計科目，類似于企業(yè)會計科目的本年利潤，但要比本年利潤的核算要復雜的多，七個明細會計科目的核算又分為三類。一類是與會計差錯更正，以前年度支出收回的明細科目——年初余額調整，一類是與財政撥款調撥業(yè)務的四個明細科目——“歸集調入”、“歸集調出”、“歸集上繳”和“單位內部調劑”，第三類是與年末財政撥款結轉業(yè)務相關的兩個明細科目——“本年收支結轉”和“累計結轉”。從七個明細科目的設置可以看出，在使用財政撥款結轉會計科目進行會計核算時，必須使用明細科目，同時還要根據財政資金的使用性質，分別記入到不同的明細科目，如果明細科目記入或錄入錯誤，將影響會計核算的及時性和準確性，查起賬來非常難找，因為一級會計科目是正確的，只是二級科目出現了問題，必然要導致會計人員從頭一點一點去符合，如果單位的會計業(yè)務非常多，勢必造成大量的時間浪費。所以對該七個明細會計科目的核算要非常細心和認真。

（三）要注意“財政撥款結轉——累計結轉”會計科目的核算。在政府會計制度中，預算會計的核算要按照國庫要求設置會計科目，即類款項目四類設置，這就造成預算會計科目的明細科目可能達到五級或六級，，既要按經濟分類，又要按功能分類，在累計結轉二級明細科目下，還要設置兩個三級明細科目——“基本支出結轉”和“項目支出結轉”，在基本支出結轉三級科目下，應該設置兩個四級預算會計科目——“人員經費”和“日常公用經費”。這就是會計信息化的優(yōu)勢，如果在手工記賬的條件下是無法達到的。

二、財政撥款結轉特殊業(yè)務的會計處理

政府會計制度的實施，解決了多少年信息不對稱的問題，為政府綜合財務報告的編制打下了基礎，為了更好的進行預算單位的會計核算，特別是財政撥款結轉業(yè)務的會計處理，目的是減少工作中的錯誤和失誤，提高單位會計核算的效率。

（一）以前年度支出收回的會計核算。在預算年度，如果出現以前年度已經發(fā)生的支出現在收回，預算會計和財務會計都要平行記賬。如某行政單位去年從基本戶支付58720元，用于設備購置，今年5月6日對方無法提供，已將資金退回基本戶，該筆業(yè)務應進行的會計處理是：

借：資金結存——貨幣資金? 58720元

貸：財政撥款結轉——年初余額調整? 58720元

借：銀行存款? ?58720元

貸：以前年度盈余調整? 58720元

（二）財政撥款結轉調撥業(yè)務的核算。財政撥款結轉調撥業(yè)務的核算，涉及四個明細賬戶，在具體核算過程中，要根據實際的會計業(yè)務，進行正確的會計處理。如某行政單位根據項目額要求，從其他單位調入項目資金60萬元，以存入單位存款賬戶。預算單位的會計處理為：

借：資金結存——貨幣資金? ? ?60萬元

貸：財政撥款結轉——歸集調入? 60萬元

借：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ?60萬元

貸：累計盈余? ? ? ? ? ? ? 60萬元

（三）財政撥款結轉單位內部調劑的會計核算。從財政資金的本質上看，為了更好的發(fā)揮財政資金的作用，充分利用財政資金，更好的發(fā)揮財政資金的效率，按照財政資金項目管理辦法的規(guī)定，可以根據預算單位的實際情況，經財政局批準，可以將完工項目的資金用于單位內部其他項目的建設。如某行政單位經財政局批準，將圖書館剩余的財政資金50萬元用于單位信息系統建設。該筆業(yè)務的會計核算為：

借：財政撥款結余——單位內部調劑——圖書館? 50萬元

貸：財政撥款結余——單位內部調劑——信息系統建設? 50萬元

借：財政撥款結轉——單位內部調劑——圖書館? 50萬元

貸：財政撥款結轉——單位內部調劑——信息系統建設? 50萬元

通過這樣的會計核算，非常清楚了財政撥款結轉七個明細科目的核算，也就減少了工作中的差錯，使會計核算的效率大大提高，為政府財務綜合報告的編制創(chuàng)造了基礎和條件，真正實現了會計核算的公開和透明。（作者單位：河北旅游職業(yè)學院會計系）