園林綠化企業稅務風險管理研究

王健 孫燦明

隨著人們對居住、工作環境的關注度越來越高，對城市園林綠化的需求也在逐年增長。園林綠化行業正處于高速發展時期，存在苗木生產周期長，工程結轉上下游企業眾多，資金回收期長，占有量大等特點。在企業的高速發展過程中往往容易注重擴張和利潤，從而忽視了存在的風險，在這些風險當中，稅務風險顯得尤為重要。

園林綠化企業主要的業務包括種植草皮、花木，花卉租賃與養護管理，規劃與設計，場地整理等，既涉及工程勞務，又涉及花卉林木的銷售管護以及租賃。由于其本身經營范圍廣，財務環節多，給后面的財務核算與稅務處理帶來較大困難，也就帶來了極大的稅務風險。

一、稅務風險管理概述

（一）稅務風險的含義

風險，也就是不確定，主要表現為收益或者代價的不確定性，換而言之就是風險所帶來的結果可能為損失、獲利或是無損失也無獲利，而降低風險就是降低損失發生的可能性。在稅務風險的研究中，雖然還沒有一個統一的定義，但綜合來看，稅務風險主要來源于各種不確定性，從這方面來說，稅務風險就是指企業的涉稅行為未能達到稅收法律法規的要求，從而導致企業的涉稅行為與稅務機關的實際要求之間存在一定差異，使得企業少繳或者多繳稅款。

（二）稅務風險管理

稅務風險的產生往往伴隨著一定的不利影響，這促使著稅務風險管理的需求不斷增長。與稅務風險一樣，稅務風險管理在學術界也尚未有一個統一的定義，但總的來說，稅務風險管理是指企業在遵守相關法律法規的前提下，結合其自身情況，通過對稅務風險進行識別，分析造成稅務風險的各種不確定因素，評估當前和未來可能發生的稅務風險，通過綜合比較選擇最有利的防范措施，并進行監督控制，保障措施的有效性，從而規避風險，減少稅務風險帶來的可能利益流出這一全面管理過程。

（三）稅務風險管理的必要性

稅收具有強制性，是企業生產經營過程中不可避免的一項成本費用，隨著稅收法規、稅收制度的不管完善，征管規范的不斷健全，稅收環境的不斷優化，稅收執法力度也不斷地增強。隨著信息化程度的不斷提高，近年來，大量的稅務稽查案件顯示，稅務機關對企業的風險評估已經越來越嚴謹、規范，稅收違法行為對企業的不利影響越來越大，往往得不償失。如何更好的適應稅制改革，并有效的規避企業經營過程中潛在的稅務風險是當前我國園林綠化企業亟待解決的重要事情。

二、園林綠化企業稅務風險現狀分析

（一）園林行業財務核算復雜性

園林企業由于經營范圍較廣，會計核算涉及的環節也多，在對花卉苗木銷售成本結轉和自產花卉苗木用于自身承接的園林綠化施工項目的成本結轉環節往往比較混亂，特別是在施工項目的花卉苗木成本結轉，既存在使用自產花卉苗木的情況，同時也存在外購花卉苗木的情況下，由于企業自產的生物資產盤存困難，生物資產的穩定性低，明細賬往往不準確，進一步加重了花卉苗木成本結轉的復雜性和困難性。在項目施工中，人工成本在營業成本中也占有較大的比例。施工項目的人工成本核算的隨意性比較大，由于人工成本既包括企業自身員工的職工薪酬，也包括臨時人員的職工薪酬，而臨時人員往往存在不穩定性，工作時間短且通過職工薪酬的方式進行入賬沒有相應的票據憑證，造成對這部分核算數據的準確性和真實性存在很大的質疑。正是由于存在園林企業存在會計核算復雜，納稅申報可能存在不準確的狀況。

（二）園林行業稅務征管情況

由于園林綠化行業經營的特殊性，園林綠化企業的主要繳稅義務在于施工項目，對于施工項目來說，在項目所在地也存在繳稅的義務，在這種情況下，稅收政策需要以項目所在地的稅務機關解釋為準。由于建筑行業發展迅速，稅收法律制度的修復完善具有一定的滯后性，雖然國家稅務總局也發布了很多關于建筑施工行業的執行性文件，但各省市、自治區的稅務局往往也會發布相應的解釋性文件，不同地方的執行標準可能存在差異。在稅收政策的執行上，稅務機關往往占據主導地位。雖然隨著法治社會的建設日益完善，企業也逐步意識到可以運用法律手段保護其作為納稅人的權利，但不得不承認企業與稅務機關依然存在一定的不平等關系，這種不對等關系可能導致企業按照稅務機關的要求進行繳納稅款，存在多繳納稅款的風險。在這種情況下企業與稅務機關的矛盾就可能出現，進一步引發稅務風險。

三、園林綠化企業稅務風險的原因及問題分析

（一）稅務風險內部控制缺失

園林公司一般會對日常經營制定一些的規章制度，這也是內部控制體系的一部分，雖然沒有形成完全的內部控制體系，但在各個經營環節也有一定的操作標準，這些規章制度是管理層按照法律規定并結合自身情況而制定的。但這些規章制度的制定缺乏一個完善的過程，稅務風險管理并不能僅依靠一個單一的職能部門，稅務風險來源于企業日常經營核算的各個環節。風險控制不僅僅體現在企業所得稅申報和稅款核算上，還應進行事前規劃、事中監管、事后核查等，通過稅務風險的內部控制降低企業所得稅稅務風險。

（二）稅務風險管理缺失

大多數園林公司對稅務風險的防范意識薄弱，導致企業管理層在稅務核算上根本不重視。由于企業對涉稅人員沒有相應的職能職責規范，涉稅人員對稅務風險識別和防范的意識不強烈，導致參與度不高，更不可能提出任何有效的防范措施，僅僅依靠財務總監人為識別稅務風險顯然是完全不夠的。在缺乏主動的稅務風險管理情況下，稅收政策復雜，核算難度高也使得稅務風險將隨之而來。

（三）財務人員素質不足

部分園林公司財務人員的整體素質不高，大多只有從業資格或者初級會計師資格，且存在未經過專業培訓的非財務人員上崗現象。公司沒有對財務人員的培養提供有效的學習平臺，也未對財務人員的學習提出激勵措施，純粹“老帶新”的模式使財務人員更多的著眼于眼前的工作，被動掌握完成眼前工作需要的技能，缺乏汲取最新知識的能動性，財務人員只負責憑證的審核和錄入，掌握使用會計軟件的技能，涉稅人員主需要掌握算稅、報稅、繳稅及發票開具的技能，在公司的績效考核中不存在對財務人員和涉稅人員工作的激勵或懲罰的規定，使財務人員和涉稅人員對所從事的工作喪失了積極性和能動性。加之工作量大、人員嚴重不足、一人多崗的情況、收入較低等情況使財務人員和稅務人員更加缺乏學習和提升的主動性。涉稅人員的能力不足以對納稅申報數據的準確性、有效性進行改善，這將進一步加大稅務風險。

（四）稅務核算不準確

納稅申報數據來源于企業日常的會計核算，會計核算的準確性是影響納稅申報準確性的重要因素之一，部分園林公司在會計核算上存在著嚴重的不規范，加之會計核算人員的責任心不強，審核不嚴格，使會計核算不準確的可能性進一步增加，這主要體現在項目所在地原始憑證的歸集不嚴格、原始憑證的傳遞存在嚴重滯后性，沒有對花卉種植銷售和苗木種植銷售進行單獨核算，對企應稅所得項目和減免所得項目費用沒有進行準確劃分以及不能準確核算收入成本方面。會計核算的不準確將直接導致在進行納稅申報時申報數據的不準確，從而導致數據不能真實反映企業應納稅情況，也不能體現可能進行的稅務籌劃效果。

（五）稅務籌劃存在誤區

進行有效的稅務籌劃能降低企業的經濟支出，有利于提升企業的競爭力，但是部分園林公司在籌劃上存在著誤區。采取的籌劃方式單一，純粹利用稅收優惠政策進行稅收籌劃，且在籌劃的過程中為了達到減稅目的過度曲解了優惠的范疇，自動擴大了優惠的范圍，由此極可能引發稅務風險。在處理稅務機關對企業進行評估事項時，沒有主動進行稅務籌劃的意識，采取當補則補的決策，對被評估事項也沒有進行事后的稅務籌劃。這種單一的納稅籌劃方式和思路極大的限制了籌劃效果，極大的增加企業所得稅稅務風險。

四、園林綠化企業稅務風險防范措施

稅務風險管理缺失導致其存在較大的稅務風險，必須采取有效的防范措施才能降低稅務風險帶來的影響。通過上述稅務風險識別及原因問題分析，稅務風險貫穿于企業日常經營管理，所有環節都可能引起稅務風險，企業制定的稅務風險防范措施也需要從整體考慮進行完善。

（一）創建稅務風險內部控制

稅務風險內部控制基本缺失，在建立企業所得稅稅務風險報告體系時應從日常工作著手，定期編制相關報告，稅務風險管理工作報告是企業所得稅稅務風險管理工作的具體操作指引，這個可根據實際情況定期編制，如季度、半年、年度等皆可，不斷推動稅務風險管理工作的開展。稅務風險是無處不在的，在稅務風險管理逐步走上正軌的情況下，可以通過建立稅務風險預警機制達到稅務風險內部控制的目的。在建立企業稅務風險預警機制時需要結合自身經營的實際情況，在考慮成本效益原則下建立適合自身發展的稅務風險機制，企業可以根據以后的發展適時對該體制進行修正，以期達到預定的效果。

（二）增設稅務崗位以完善機構設置

目前，大多數園林綠化公司不存在專業的稅務崗位，涉稅事項由財務部人員完成，不具有獨立性和客觀性。公司應在財務部外另設稅務部，這樣設置有利于提高財務核算的獨立性和日常申報的準確性，但稅務籌劃離不開財務數據的支持，所以財務和稅務都隸屬于財稅總監負責，進一步做好企業所得稅籌劃和日常協調工作。

（三）引進和培養專業財稅人才以提高財稅管理質量

園林公司存在的稅務風險部分來自于對稅務政策的理解不透徹，在實際運用中存在錯漏，財務人員的核算不規范，這是缺乏專業的財稅人才導致的。在專業人才缺乏的情況下首先需要引進專業人才，并設置一套財稅人才培養體系，通過本企業引進的專業人才或者外聘專業講師來建立一支財務人才隊伍。在人才培養中，園林企業也可以雙管齊下，即在培養企業自身專業財稅人員的同時也可以外聘其他專業機構人員進行稅收政策的咨詢、稅務籌劃等。通過這種內外結合的方式，使得企業的財稅人才可以向專家進行學習，也能加強對稅務風險的應對能力。

（四）提高企業所得稅核算準確性

會計核算是納稅申報的基礎，會計核算的準確性與企業所得稅稅務風險息息相關，加強會計核算的管理能有效避免企業所得稅稅務風險漏洞，從而減少風險帶來的損失。園林企業在進行票據審核時要注意審核票據的合法性和合理性，特別是工程項目的票據，由于工程常常存在零星支出，在開具發票時易造成付款單位為個人的情況，這種票據是不能作為企業的原始憑證記賬的。由于園林行業存在較多的稅收優惠政策，在會計核算時，需把花卉種植銷售項目和苗木種植銷售項目及園林綠化工程項目進行分類核算，在分類時可與當地稅務機關進行溝通，確保花卉、苗木分類正確，避免出現由于理解不一致導致的稅務風險。

（五）合理開展稅務籌劃工作

合理的稅務籌劃對風險防控至關重要，納稅籌劃旨在降低企業所得稅的稅收負擔，但這需要在不引起較大的稅務風險的情況下，需避免由于籌劃失當引起的稅務風險，以免造成得不償失。企業可以從多方面合理開展納稅籌劃，擴展企業的籌劃思路，有效利用企業所得稅籌劃。在具體實施前需要對籌劃方案進行復核，并在具體執行過程中形成有效的監督，一旦發現稅收法規或經濟環境有較大變化并對已定的稅務籌劃工作有影響時，需要及時調整籌劃方案，確保籌劃的有效性，同時規避可能產生的稅務風險。

五、結語

本文通過對園林綠化企業稅務風險管理現狀與問題的分析，提出了一些防范建議，希望可以對行業的發展起到正面的作用，而作為當前的朝陽產業，園林綠化企業確實需要進一步提升稅務籌劃以及稅務風險風范水平，才能有效的達到降低企業稅負，并提升企業經濟效益的最終目的。（作者單位：中南林業科技大學商學院）