營改增后的增值稅會計處理方法研究綜述

潘雪清

近年來，隨著營改增政策的實施，增值稅會計處理方法也出現很大的變化，所以對企業會計人員提出更多的要求，他們不僅要具備過硬的專業技能和較高的業務能力，而且必須要及時了解我國財政部和稅務部最新出臺的有關政策，否則就很難做好自身的工作職責，甚至影響企業的穩定發展，對企業造成經濟損失。基于此，本文以營改增后的增值稅會計處理為研究對象，主要介紹了營改增對增值稅會計處理的影響，而且提出了營改增后增值稅會計處理方法，希望可以為有需要的人提供參考意見。

對于我國稅收體系而言，營業稅就是流轉稅，在確保我國財政收入以及經濟建設等方面起著關鍵的作用。由于營業稅是計算營業額和適用稅率之間的應納稅額，所以其很有可能影響抵扣鏈條，造成稅負過重的現象普遍存在，這樣除了阻礙企業的穩定發展，還不利于社會經濟的迅速發展。

一、營改增對增值稅會計處理的影響

（一）會計科目

國家財務部在2016年出臺《增值稅會計處理規定》。就會計科目設置角度來看，其規定調整了一些科目名稱，增加設立一級會計科目，也就是應收出口退稅款，其可以將出口貨物銷售中結合有關規定申報給稅務機關的實際收取的稅款以及應該退回的貨款都反映出來，而且在“應交稅費”中增設一些明細的科目，比如：待抵扣進項稅額以及待認證進項稅額等等，清楚明確一般納稅人運用一般計稅方式出現的當期計提以及結轉等等都根據三級明細科目完成具體的核算，保證核算稅款信息是完全正確的。就明細科目“預交增值稅”來講，為了將實際納稅和預繳稅款義務時間誤差大的問題有效解決，必須要獨立設置二級科目核算，這樣可以滿足對增值稅有關金額分項目提出的各項要求。并且要充分考慮到規模小的納稅人的業務并不復雜，規定中明確提出規模小的納稅人僅僅需要在“應交稅費”中設置一些二級明細科目，比如：代扣交增值稅以及應交增值稅等等，通過這樣做可以在很大程度上環節規模小的納稅人沉重的核算壓力。除此之外，就賬務處理來講，其規定明確了各項賬務處理，比如：差額征稅以及采購等等，這樣可以為保證賬務處理工作有效開展提供相應的參考依據。

（二）增值稅會計核算

國家財政部在2006年出臺《企業會計準者—基本準則》。就增值稅會計核算來講，必須要充分考慮各個方面的問題，比如：會計信息質量以及財務報告目標等等。其中，結合該準則的會計信息質量要求，企業必須要結合實際出現的事項，做好會計報告以及會計確認等多項工作，這樣可以將與計量以及確認要求的所有會計要素都充分反映出來，還有其他有關的會計信息。因此，對于增值稅會計核算來講，必須要保證會計信息記錄的精準性以及內容的全面性，進而確保核算結果的準確性和可信性。

（三）計稅方式

國家稅務總局和財政部在2016年出臺《營業稅改征增值稅試點實施辦法》。經過國家國務院的批準，從2016年5月1日以后，已經在全國各個地區實行營改增試點。之后，營改增政策開始大范圍的推廣，這樣在一定程度上可以保證增值稅鏈條是十分完整的，而且可以為企業增加更多的實際收益，進一步優化我國稅收結構。并且會計核算計稅方法也有很大的改變。在以往的營業稅中，公平對待各種類別的納稅人。在正式實施營改增政策后，納稅人必須要結合會計核算水平以及經營的規模，可以將其科學劃分成兩種類型，一是規模小的納稅人，二是一般納稅人，每個納稅對象采用的計稅方式有一定的差異。就某種角度來看，在全國范圍內實施營改增后，增值稅會計處理方法需要解決更多的問題。

二、營改增后增值稅會計處理方法

就營改增后增值稅會計處理方法來看，既要加強內部控制，提高員工的工作效率，又要科學管理供應環節，所以為了保證有效開展整體工作，在將來實施營改增會計處理方法時，必須要重視后續工作的積極開展。

（一）促進內部控制工作順利開展

企業稅負和納稅額，不只是會計人員需要完成的工作，也是現階段很多人努力得出的結果。在實施營改增政策后，我國大多數企業的納稅方法都已經出現顯著的變化，從以前簡單的計算方法轉化成新型的銷項減進項計算方法。通過全面貫徹落實營改增政策，盡管推動企業穩定發展，但依舊有很多企業都存在稅負增加的情況，這樣不利于企業的健康有序發展。在該背景下，必須要引起有關部門的高度重視，進而科學制定相應的解決方案，以增加企業的經濟效益。就這個環節來講，我國有關企業在發展過程中必須要科學分析自身的發展情況，這樣可以科學的構建財政部門，而且針對一些企業稅負嚴重采取有效的經濟補償方法。現如今，隨著企業開始落實營改增政策，既可以降低企業的稅負，又可以緩解企業沉重的稅務壓力，這樣可以從根本上實現企業的可持續發展。

（二）提高會計人員的專業素質

在開展該項工作時，會計人員專業素質的高低直接影響營改增后的增值稅會計處理方法。營改增后，企業財務人員必須加強這方面的專業培訓，而且在工作實踐中積累相關經驗;對企業各個方面的經營環節和經營狀況進行透徹的了解和認識，結合企業增值稅的納稅情況和納稅標準，不斷完善以及優化企業的財務核算流程和核算制度;

除此之外，企業在發展中必須要強化內部工作流程的控制，清楚明確每個崗位的工作職責。尤其是在審核業務發票時，必須要適當的提高審核工作的規范化和科學化，在發票管理方面，應增設發票管理專職崗位，對開票依據及開票程序進行規范化管理，確保發票與合同的統一，避免企業的稅務風險。財務人員應認識到增值稅這種價外稅對財務報表的影響，如購進固定資產，由于增值稅的價稅分離，會影響到資產負債表中資產的價值，使報表資產總值下降，致使影響到企業的償債能力指標;收入、成本的分稅，會對企業的 毛利率造成影響等。企業財務人員需對這些造成財務指標變動的 因素進行詳細分析說明，方便企業管理層正確理解與決策。對企業財務人員的專業素質提出更高的要求，這樣可以為推動企業的穩定發展提供有力的保障。

（三）進一步完善財務管理信息化水平

現如今，社會發展處在信息技術高速發展的階段，所以財務管理工作信息化建設必定成為將來社會發展進步的主流方向。因此，對于這種情況，企業必須要注重信息化管理工作，盡可能將該項工作作為重要工作之一，保證可以提供強大的人力支持以及技術支持。并且在日常工作中需要提高員工的信息化技術素養，而且積極開展有關的專業培訓教育，只有這樣才可以加強員工的專業技能，促進企業現代化發展。

（四）增強增值稅的稅務籌劃能力

一是根據進項稅票增值稅稅率的不同，在相同的不含稅價的基礎上，盡可能選取一般納稅人作為合作方，獲得高稅率企業的高增值稅額。二是企業成本中，人工費用企業內部發生，沒有進項稅額發生，因此營銷人員可以考慮勞務外包，獲取進項抵扣稅額。三是對于增值稅率為17%的設備采購及廣告制作等內容，盡量以公司規模化的角度從其他綜合合同中獨立出來，增強稅收轉嫁力。四是利用稅收改前后流轉稅及其附加的稅負平衡點的經驗數據進行相應的增值稅稅收籌劃。

三、結語

總而言之，隨著營改增政策的出臺，我國企業必須要結合有關規定和相配套的文件等等，對所有增值稅進行有效處理。并且企業必須要確保會計核算結果的精準性，積極推動營改增工作的順利開展，為實現我國產業結構優化和社會經濟迅速發展做出重要的共享，進而促進我國國民經濟快速發展。因此，這就需要企業不斷提高會計人員的專業素質，加強內部控制值，這樣不僅有利于落實營改增政策，而且可以更好更快的的實現中華民族偉大復興的中國夢。（作者單位：中信大錳（廣西）礦業投資有限責任公司）