新稅法背景下的企業納稅籌劃與風險管理

韓琦

[摘 要]企業納稅籌劃在企業財務管理工作中占據重要地位，通過對企業納稅情況的科學籌劃，能夠有效規避企業所得稅或者減少企業所得稅，最終達到提升企業經濟效益的目的。但借助納稅籌劃來避稅仍然存在一定的風險。自2008年起正式實施的新稅法，統一了企業適用稅率，稅前扣除標準和稅收優惠政策等新企業所得稅在一定程度上強化了反避稅措施，對企業納稅籌劃產生了一定影響。本文針對新稅法對企業納稅籌劃的影響，提出企業規避納稅風險的管理措施，旨在為相關研究提供借鑒。

[關鍵詞]新企業所得稅法;企業納稅籌劃;風險管理;經濟效益

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.02.005

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）02-00-02

0? ? ?引 言

2008年1月1日，新《企業所得稅法》正式實施。這不僅標志著我國稅制改革邁向新征程，更預示著統一企業所得稅制度的初步建立。新稅法對企業納稅籌劃產生了一定影響，規定內資企業和外資企業都適用于統一的企業所得稅法，統一稅收優惠政策和扣除標準，并將企業所得稅在原來的基礎上降低為25%。隨著市場經濟體制不斷完善，我國的企業結構也不斷發生變化，在新稅法的影響下企業需要重新籌劃納稅情況，詳細了解稅收的優惠政策，為規避企業所得稅、增加經濟效益奠定基礎。本文首先從企業納稅籌劃的概念、新稅法對納稅籌劃的影響等方面進行深入分析，并以此為基礎提出有效規避風險的應對措施。

1? ? ?新稅法背景下的企業納稅籌劃與風險管理概述

企業所得稅籌劃是影響企業經濟效益的重要因素之一，所以企業一般通過納稅籌劃規避風險，在法律允許范圍內利用財務管理手段降低企業應納稅額，從而為企業節省稅收，達到避稅目的。企業納稅籌劃與其他違法偷稅漏稅方式有本質區別，企業納稅籌劃是在合法情況下，結合相關納稅優惠政策對納稅實施管理，不得做出違法行為，保證納稅籌劃的科學性和合理性。新稅法實施后，企業所得稅條例對企業的納稅籌劃產生了重大影響，納稅籌劃更加具有前瞻性和目的性。納稅義務前應該采取節稅避稅，而不是應稅行為后再進行避稅。納稅籌劃應以降低稅賦和延長滯納繳稅時間等為目的;企業在進行納稅籌劃時應嚴格遵守相關法律政策的變動，合理調整納稅籌劃方式，規避企業納稅風險。新稅法頒布后我國短時間內不再會對企業所得稅法進行大幅度調整，新稅法將稅制簡化以后，企業對相關法律法規的理解難度降低，因而也減少了因政策改動導致的選擇風險。

2? ? ?新稅法對企業納稅籌劃的影響

2.1? ?對納稅人籌劃身份的影響

新稅法落實前，原有的內資和外資企業所得稅法中，外商投資能夠在稅收政策上享受一定的優惠待遇。內外資企業稅收的待遇存在巨大差異，這就會出現部分內資企業通過注冊空殼公司將資金投回國內，最終享受到這種外商優惠納稅政策，這種假的外資企業納稅情況就成了所謂的避稅港。新稅法實施后，對內資和外資企業所得稅法進行了統一，對納稅人身份和稅收待遇都進行統一管理。可見，新稅法對納稅人籌劃身份的統一，改變了以往內資企業通過變性避稅的情況，增加了稅收籌劃的科學性和公平性。

2.2? ?對資本弱化方式籌劃的影響

納稅籌劃包括轉移定價和資本弱化的籌劃方式，新稅法對兩種籌劃方式都產生了巨大影響。

2.2.1? ?對轉移定價方式籌劃的影響

大部分企業通常會用轉讓定價的方式進行納稅籌劃，這是一種較為普遍的避稅方法。轉讓定價的方式主要是為了實現企業集團利益最大化。為了減輕企業稅負，在商品買賣和提供相關交易時將價格高定或者低定，這種行為能夠將利潤直接轉移到企業行為。而融通資金、提供勞務、提供有形財產使用權和無形資產轉讓等行為都屬于轉移定價行為。我國現階段的企業產權關系不明確，從引進外資角度看，缺乏對外資的審核管理，導致企業和投資者、企業與企業、企業與金融機構存在股權、債權等權益關系。這種復雜的資金來往關系為跨國公司轉移定價提供了有利條件。部分外國投資者會借助國內合作企業不熟悉國際市場行情的情況，配合國際避稅地設立的關聯企業實施轉移定價行為。這些國外投資者將國內企業當作砝碼實施避稅，讓所得在兩個以上納稅人之間達到節儉稅收的目的。

2.2.2? ?對資本弱化方式籌劃的影響

資本弱化方式主要指跨國公司未來減稅額利用貸款方式代替股權投資方式進行融資或投資的行為。投資方和被投資方未來達到稅收待遇以貸款方式融資使投資企業形成負債遠高于資本的不合理情況。這種通過關聯企業的資金融通將利潤進行轉移的方式，體現在企業與關聯企業實施無償借貸。跨國公司利用資本弱化方式達到減輕企業稅負的目的。投資人可借助資本弱化方式收取貸款本息，從而增加利息支出，減少應稅所得，增加投資收益。資本弱化方式籌劃避稅主要是納稅人自主利用借款和債券利息在稅前扣除稅收，利用財務杠桿作用提高投資收益，達到減稅避稅目的。新稅法對轉讓定價稅制進行了完善，首先，指出關聯方的交易應符合一方在類似情況下從事類似交易時建立起來的財務關系，既獨立交易原則。其次，規定企業向稅務機關提出和關聯方業務往來的定價原則和計算方法，后經關聯方協商確認后達成預約定價的安排，即遵循預約定價機制，為關聯方交易構建穩定可預見的稅收環境。最后，新稅法引入了成本分攤原則，其中規定了企業和關聯方應共同受讓無形資產，并共同提供和接受勞務，遵循獨立交易原則，對應稅所得額進行分攤，分攤關聯方產生的共同成本費用。同時，新稅法還規定了企業從關聯方接受的債權性投資和權益性投資比例在超出規定標準利息支出的情況下不得在計算應納稅所得額時將其扣除。這就增加了資本弱化稅制的法律保障，有效強化反避稅措施，使納稅籌劃更加體系化、科學化和法制化，制止避稅行為，維護國家利益。

2.2.3? ?對納稅人認定標準的影響

新稅法對納稅人進行了區分，對居民企業做出了規定。居民企業指依法在中國境內成立的企業;非法居民企業指依照外國法律成立且實際管理機構不在國內，在中國境內有機構或場所的企業。居民企業和非居民企業在納稅方面有區別。居民企業應承擔全面的納稅義務，針對境內外所有的所得納稅;非居民企業承擔有限的納稅義務，只針對源于境內的所得納稅。新稅法對納稅人認定標準的規范預示著我國稅務機關可以運用國際稅收實踐中的“管理和控制”來決定公司稅收居民地。對于我國境外注冊成立而實際管理在我國境內的企業也將被認定為中國稅收居民。新稅法對納稅人認定標準的規范對內資企業和外商投資企業都將產生重大影響。對于內資企業，中國投資者想在境外注冊并經營公司應該充分考慮境內對稅收居民的判定標準。所以，將對境內所得轉移到境外稅收規劃的行為進行監管。對于一部分在香港上市但在大陸經營的企業將產生巨大影響。此外，對于外資企業而言，準備設立跨國公司的機構應關注新稅法對稅收居民的認定標準，嚴格審查自身經營情況，對是否構成納稅義務進行投資決策。

2.2.4? ?對稅收優惠政策的影響

新稅法對內資和外資企業的稅收優惠政策進行了改革，保留了原有對中西部地區的稅收優惠，將以區域優惠為主的格局轉為以產業優惠為主和區域優惠為輔的新格局。新稅法頒布后，企業應詳細了解優惠政策和對應的項目標準。首先，新稅法在一定程度上拓寬了地域限制，對高新技術企業的認定更加嚴格，加大了對創業投資機構的優惠力度。其次，新稅法出具了替代性優惠政策。再次，新稅法對經濟特區和經濟技術開發區等產品出口外商企業免征或者減半征收。同時，取消了地方性所得稅稅收優惠政策。最后，新稅法按照現行稅法對享受低稅率和定期減免稅優惠政策的老企業給予5年的過渡期，使其過渡到新稅率，避免新稅法實施的沖擊性。同時，新稅法還引導企業加強新技術和新設備引入，大力支持節能環保企業經營機制。

3? ? ?新稅法背景下企業納稅籌劃的風險管理

3.1? ?合理利用企業形式

新稅法規定中國境內不具備法人資格的居民企業可以匯總繳納所得稅，而具有獨立法人的子公司需要分別繳稅;享受優惠政策的經濟技術開發區或者經濟特區企業可以在其他地區設置分支機構。為了避免新稅法的沖擊性，給予這些企業5年過渡時間。因此，相關企業能夠借助這些制度將適用高稅率的分支機構并入總機構進行納稅，再由總分支機構匯總納稅彌補虧損。對于已存在虧損的企業可通過工商變更方式變更為分公司匯總繳納所得稅。

3.2? ?合理利用國際稅收協定

新稅法對非居民企業所得的股息和紅利開征所得稅，這對于部分借助國外避稅港在中國境內投資的企業來說有重大影響。納稅人應合理采取避稅方法，如非居民納稅人利用我國或者其他國家地區的稅收協定進行避稅。比如巴巴多斯和毛里求斯等國家與我國稅收協定均約定對股息適用不超過5%稅率;美國等國家與網購簽訂稅收協定股息適用不超過10%稅率。對于非居民企業而言，可以將公司注冊地遷到上述這些國家達到避稅目的。

3.3? ?合理利用稅收優惠政策

新稅法對稅收優惠政策進行了一定改革，主要遵循以產業性優惠為主，以區域性優惠為輔的策略。但新優惠政策落實還需要一定時間，部分區域內對特定的企業仍然實行固有優惠政策。比如5個經濟特區和上海浦東新區中高新技術企業仍實行“兩免三減半”的優惠政策。因此，這些地區新設國家重點扶持高新技術企業和西部地區鼓勵該類企業仍然享受一定的稅收優惠。這些特定地區與其他地區存在稅收優惠差異，這就為企業風險管理提供了一定空間。

4? ? ?結 語

新稅法對企業稅收優惠政策進行了改革，對納稅人身份認定進行了規范。企業未來規避風險，增加經濟收益，應詳細了解新稅法的改革政策。同時，企業還應立足長期稅收籌劃，全面學習稅收法規，保持與稅務部門的緊密聯系。

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