數字化審計技術在會計師事務所的應用研究

王芳芳

[摘 要]隨著現代信息科技技術的高速發展，各行業的傳統工作模式迎來了一場聲勢浩大的改革與升級浪潮，而審計作為企業運營與發展的重要監督職能，則是這場改革與升級活動不可或缺的一環。基于此，本文從數字化審計技術的具體內涵出發，分析了數字化審計技術應用的特殊優勢，并通過分析其開展的主要過程，提出了促進會計師事務所高效應用數字化審計技術的建議，旨在通過推動會計師事務所審計工作的優化升級，促進其持續穩定發展。

[關鍵詞]數字化審計技術;會計師事務所;特殊優勢;數字審計平臺

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.02.015

[中圖分類號]F239.1[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）02-00-02

1? ? ?數字化審計技術的具體內涵

數字化審計，即相關人員在審計目標的指引下，以數據信息為對象、以數據分析為手段、以數據資料為基礎，綜合應用系統審計技術、數據分析等多種工具，對運營與管理過程中所產生數據進行充分采集與客觀分析，作為傳統審計程序的補充，最終實現審計目標，形成審計報告的全過程。

2? ? ?應用數字化審計技術的特殊優勢

會計師事務所應用數字化審計技術的特殊優勢主要包括4點。第一，科學的審計證據。數字化審計所涉及的審計證據均以數據信息的形式進行存儲，收集方便，處理簡單，不僅可以實現審計工作高效率開展，而且能夠以點帶面，促進會計師事務所整體審計效率提升。第二，先進的方法和技術。在市場競爭日益激烈、電子信息技術高速發展的當下，傳統審計模式的方法和技術已經不能與最新的審計情況相適應，而數字化審計技術則以科學性強、配適性好為主要特點，能夠適應新形勢、新變化，提高審計效率與質量。第三，客觀的審計抽樣。傳統審計抽樣的主觀性較強，成本消耗大且作用小，而數字化審計以全量數據為基礎，可以實現抽樣過程的“零主觀”，在降低成本的同時大大提高了樣本的代表性，并發揮更大的作用。第四，高效的審計過程。傳統審計具有定期開展、階段性持續的特點，審計效果較差，而數字化審計技術可以實現持續、動態監管，通過實時審計提高效率及效果，最終促進審計目標實現。

3? ? ?數字化審計開展的主要過程

3.1? ?數據信息采集

數據信息采集主要包括審計對象的財務運營數據和其他有關審計的數據。且此步驟通常需要了解審計對象的總體規劃和建設情況，調查數據庫、業務系統、審計工作現狀等情況。為合理保證數據信息采集的完整性、準確性，審計人員應當執行必要的信息系統一般控制測試，并針對采集的數據執行必要的完整性及準確性檢驗程序。

3.2? ?數據信息整理與轉換

3.2.1? ?數據信息整理

數據信息整理就是將審計單位提供的、不規范的財務數據進行清理和編排，最終整理成為規范的、便于開展審計的數據形式，是數字化審計技術應用與相關工作開展的基礎性工作。在審計實務工作開展過程中，常常會面臨數據類型多樣、種類繁多、可讀性差的問題，故對審計數據信息的整理是后續工作高效開展的必要基礎和根本前提。

3.2.2? ?數據信息轉換

數據信息轉換，就是將文本形式的、不規范的數據信息轉換為計算機能夠識別和處理的數字形式的、標準的數據信息。數據信息轉換可以通過套用函數或SQL語句編寫的形式開展，并通過實時數據清理，對數據的完整性、可用性進行分析和控制，最終通過數據信息驗證保證完整性和準確性。

3.3? ?數據信息管理

數據信息完成分類與整理后，利用固件或云端空間進行數據信息存儲與綜合管理，并引入電子化操作平臺及科學管理方法，以實現數據信息的科學管理和高效選用。會計師事務在進行數據信息管理時還應考慮對客戶數據保密及使用的相關要求。

3.4? ?數據分析及審計

在前項準備工作的基礎上開展數據分析及審計，是整個數字化審計工作的核心與關鍵，旨在揭示被審計單位在運營與發展過程中存在的數據異常及潛在風險，從而在審計計劃風險評估階段、實質性測試階段提供現有審計程序的有益補充，降低審計風險，提高審計效率和質量，該部分主要包括數據分析、模型構建、中間表編制及平衡檢驗4個部分。

3.4.1? ?數據基本分析

數據分析是整個分析與審計過程的基礎步驟，根據審計目標，將收集的審計數據套用標準表，根據財務數據和業務數據之間的關系開展基本分析，從而對審計數據進行初步判斷，選擇后續工作所需的模型種類及中間表特征。

3.4.2? ?建立分析模型

待基礎數據整理與分析完成后，根據整理的數據標準表，在審計最終目標的指引下建立分析模型，建立過程中要遵循配適性強、擬合度高、高效可讀的基本原則，并在建立模型后開展處理過程中進行實時動態監督，及時就模型處理過程中可能出現的問題或缺失進行調整和補足。

3.4.3? ?建立中間表

經過數據分析及模型處理后得到的數據往往是以轉型符號或代碼的形式呈現的，需要進一步處理才能得到最直接的、最終的審計數據。基于此，要從標準數據中抽取最有價值的數據信息作為基準，生成內容足、涵蓋廣的數據信息中間表，以實現高效、準確的可讀性轉化。

3.4.4? ?平衡檢驗

中間表選擇與建立的過程中可能出現數據重復或數據缺失等影響后續分析的問題，因此，為了從根本上避免此類問題出現，需要對中間表中的數據信息進行平衡檢驗，主要的平衡關系包括收支平衡、資金平衡和分配平衡等。

3.5? ?審計結果生成

以收集和整理的審計證據為基礎，對照審計目標及業務背景開展風險評估，數據分析并生成最終的審計結果，數據分析的審計結果會作為風險分析及審計實質性程序的有益補充。審計團隊可以基于數據分析的結果增加必要的跟進測試程序，以期將審計風險降低到可接受程度。

4? ? ?促進會計師事務所高效應用數字化審計技術的建議

4.1? ?使用數字化審計工具，構建數字化審計平臺

隨著“互聯網+”時代的深入發展，數字化審計工具及平臺已經成為審計的必須要素，這就要求會計師事務所在考慮自身審計需求的基礎上逐步構建投資數字化審計工具及審計平臺。第一，會計師事務所可以利用新興科技手段（例如自然語言識別、人工智能技術等）為數字化審計開發或與廠商聯合開發審計工具;相關協會可以牽頭投資構建共享數字化審計工具，以緩解中、小會計師事務所在發展過程中由于項目小、投資能力弱的局限，以此推動整個會計師行業向數字化審計轉型。第二，考慮到企業科技技術發展所帶來的數據量的變化以及對數字化審計大量的需求，會計師事務所應考慮構建數字化審計平臺，在構建數字化審計平臺時可以考慮利用移動終端，建立健全互聯網反饋機制。通過使用移動終端，審計工作及相關內容、文件處理效率和共享溝通變得更加方便，這為非現場審計、大型項目的多地點審計提供了便利條件;在構建數字化審計平臺時應植入事務所的方法論及內控管理要求，在提高審計協同和效率的同時通過系統管理協助執行項目質量管控;在構建數字化審計平臺時還可以考慮植入數字化審計工具，實現數據流對接，為更為高效的執行審計工作打好基礎;以高效、開放、包容為主要特點的互聯網體現了時代與行業發展的未來趨勢，勾勒了各行業、企業發展的未來藍圖，因此各會計師事務所要緊跟潮流，將數字轉型戰略植入戰略管理目標，搶占市場發展優勢地位，實現審計工作優化升級，謀求跨越式發展。

4.2? ?優化人才隊伍，提高數字化審計能力

人才歷來是會計師事務所的“核心資產”，在信息化時代，數字化審計技術的發展需要同時擁有財務審計知識以及數字化審計技術的專業人才。人才短缺已經成為影響會計師事務所發展實效的最重要因素之一。因此，會計師事務所在應用數字化審計技術時應深諳此理，從戰略發展的角度重視人才儲備與培養，促進管理模式的革新升級，充分發揮人才在創新應用數字化審計、發揮數字化審計最大優越性和功能中的作用，而當前，會計師事務所的工作人員隊伍建設，應從以下幾個方面入手。第一，統籌內外，雙管齊下。對內加強教育培訓，提高現有人員的數字化審計知識與技能培訓，不斷挖掘內部工作潛力，對外積極與高等院校、科研院所展開合作，聘用或引入數字化審計相關人才，以提高自身的數字化審計能力，最終推動自身實現范圍更廣、效率更高的數字化轉型升級。第二，完善制度，防微杜漸。針對最新的市場、行業發展現狀，會計師事務所應秉承科學發展、高效有序的理念，對工作人員管理模式與審計工作章程進行革新與升級，查缺補漏，跟上時代精神，對新問題、新情況進行完善解讀，為數字化審計工作的具體開展提供依據，減少失誤。第三，優化結構，團結奮進。會計師事務所應從戰略發展的高度出發，整體優化，對管理結構及權力分配進行科學化、合理化調整，在實現權責下移的同時，明確各項責任歸屬，以期在實務工作開展過程中減少可能出現的權力沖突、權責丟失情況，最大限度地調動員工積極性，實現數字化審計高效開展。

4.3? ?加強監管，構建動態監督體系

數字化審計工作的開展，需要會計師事務所上下一心、共同完成，而為了從根本上避免“九龍治水、尾大不掉”的現象出現，會計師事務所要從優化組織管理結構的角度出發，抽調專門人員組建監督團隊或專項部門，加強監督，實現數字化審計的動態監督。第一，組建動態監督部門。選拔數字化審計知識過硬、操作技能熟練的工作人員組建審計工作監督部門，貫穿審計計劃制訂、計劃執行、審計結果評價的全過程，實現全方位、無死角的動態監督，出現問題及時反饋，將風險和損失降至最低。第二，健全數字化審計工作監督章程。著眼于行業內外高效開展數字化審計的企業或組織，學習和吸納先進經驗，并在具體問題具體分析的基礎上健全具有自身特色的數字化審計工作監督章程，為工作人員開展監督工作提供制度依據，助力數字化審計高效開展。第三，發揮規模優勢，減少疏漏。會計師事務所應著眼于整體發展，建立起數字化審計工作與其他日常生產、經營工作間的有效聯系，發揮規模優勢，通過彼此制約、相互監督減少工作疏漏，營造團結統一、高效奮進的良好內部氛圍，促進數字化審計效率及全部工作效率穩步提升。

主要參考文獻

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