管理會計應用于政策性銀行中存在的問題及對策研究

姜佳君

摘要：2014年，財政部根據《會計改革與發展“十二五”規劃綱要》，制定發布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，2016年財政部印發了《管理會計基本指引》，2018年財政部又印發了《管理會計應用指引》，至此我國的管理會計也形成了基本規范體系，同時隨著近兩年金融形勢狀況不好，銀行業發展相對低迷，為了尋求突破，政策性銀行也開始重視管理會計，發展管理會計有利于分析銀行業中管理會計的具體應用，對銀行保持健康發展具有重要意義。文章首先介紹了管理會計在銀行中應用的重要性，然后分析了政策性銀行在信貸管理和績效考評中應用管理會計相關工具，最后通過對管理會計在政策性銀行中應用存在的如下問題進行分析：未建立與管理會計相關的信息化系統;組織架構與管理會計要求不匹配;缺乏管理會計相關人才;績效考核比較單一;資產負債的期限與結構不匹配且利率風險較高，并根據存在的問題提出相應的針對性的對策建議，以期幫助政策性銀行提升管理水平，促進其健康發展。

關鍵詞：管理會計;政策性銀行;問題;策略

一、管理會計在銀行中應用的重要性

管理會計是適應經濟形勢的客觀需要，自2013年以來，中國銀行業從高速發展階段到迎來轉型階段，利息差逐步收窄，信貸風險暴露加快，在這種背景下管理會計應運成為銀行戰略管理和精細化管理的工具，對管理會計應用水平的高低也決定了銀行的核心競爭力。當今，數據信息已經成為重要的資源，銀行面臨的問題是如何對相關數據進行采集、分析、整理，充分發揮其商業價值，而管理會計是基于數據分析幫助企業改善日常經營和進行科學決策的有力工作，因此管理會計應用水平的提升對于銀行業的發展顯得尤為重要。

二、管理會計在政策性銀行中的應用現狀

（一）在信貸管理中的應用

信貸業務屬于政策性銀行的核心資產，政策性銀行在辦理信貸業務時貸前、貸中、貸后用到了管理會計中的風險管理、敏感性分析、貼現現金流量法、項目管理等方法。

1. 風險管理

中國進出口銀行（以下簡稱“口行”）在辦理貸款業務從對借款人評級授信，借款人申請貸款條件、貸款金額、貸款期限，貸款發放與支付審核，貸款檢查等方面均用到了風險管理。

口行在對境內流動資金貸款客戶受理與調查借款，通過對借款人進行盡職調查，全面分析借款人的相關風險，以確定借款人借款金額、借款期限、借款利率。

在發放首次貸款時，需落實保證、抵質押物是否已經辦妥;涉及固定資產類的貸款需審核項目資本金是否與擬發放貸款同比例到位，貸款發放進度是否與項目建設進度匹配。

在貸后檢查時要求信貸人員全面分析客戶和信貸項目風險，并提出切實有效的風險防范和化解措施。

綜上所述，管理會計中的風險管理方法貫穿口行信貸業務的全部，加強風險管理，有利于加強對信貸資產的管控，有助于提前預警信貸資產出現風險暴露。

2. 貼現現金流量法、敏感性分析法

口行在對固定資產類貸款客戶在進行盡職調查時，通過采用貼現現金流法、敏感性分析、情景分析法等對涉及固定資產類貸款的項目進行分析，以確定該項目是否可行，項目的營業收入是否可以覆蓋將要借款的本息，同時運用投資回收期和預計現金流來核定對其貸款的期限。

3. 項目管理

政策性銀行對于固定資產類貸款的項目管理是按照可行性研究、項目立項、項目計劃、項目實施、項目驗收和項目后評價等程序進行貸款檢查。

（二）在績效考評中的應用

績效管理有助于激發和調動員工積極性，政策性銀行對于績效考評中也應用了管理會計的工具例如關鍵績效指標法，具體如下。

以農發行為例，經營績效考評指標體系由綜合考評指標和利潤計劃專項考評指標構成，綜合考評結果與人員工資有關。其中綜合考評指標包括人均利潤、資產利潤率、成本收入比、不良貸款余額下降率、不良貸款率、人均存款、人均中間業務收入七項指標。各項指標的權重，依據指標的重要性和引導性功能確定。同時為了加強分類指導，將30個省級分行分為四組進行考評。每項指標設置貢獻標準值、進步標準值，分別劃分為優秀、中等、較低3個檔次。綜上所述農發行的綜合考評指標就是運用關鍵業績指標法。

三、管理會計在政策性銀行應用中存在的問題

（一）未建立與管理會計相關的信息化系統

政策性銀行中的會計系統還是以財務系統為主，未建立相關的管理會計系統，建立管理系統需要將現有的信貸管理系統、新核心系統、資金支付系統、支付清算系統等系統進行整合，而如何將相關系統進行整合并對數據進行加工又成為了一個難點。就目前已有的財務系統而言，對數據加工處理還是存在一定的困難。同時我們也要考慮管理會計系統建成后，員工在對其系統認知不夠，可能存在數據錄入、采集、操作有誤等方面的問題。

（二）組織架構與管理會計要求不匹配

國外銀行的組織架構一般實行扁平化事業部制，按業務條線進行管理，這能為管理會計提供相關的數據信息。但國內的政策性銀行一般都是“一級法人、分級管理”體制，即便按照業務條線劃分相關部門，但在業績評價時仍然以各分（支）行作為考核單位，且提供的管理會計信息十分有限。

（三）缺乏管理會計相關人才

由于管理會計融合了IT、管理、財務、金融、市場、策略、風險等多個學科，實踐性較強，對員工的知識儲備、數據分析、管理能力提出了較高的要求，而目前政策性銀行員工的工作能力良莠不齊，因此缺乏管理會計相關的人才也成為管理會計發展的障礙。

（四）績效考核比較單一

平衡積分卡指標體系包括財務維度、學習與成長維度、客戶維度、內部流程維度，目前政策性銀行的績效考評仍然是以財務指標為主要手段，未考慮平衡計分卡其他維度。同時未考慮經濟增加值（EVA）和經風險因素調整的經濟資本回報率（RAROC）作為績效考核的手段。

（五）資產負債的期限與結構不匹配且利率風險較高

政策性銀行主要以發行金融債券為主要手段籌集資金，而發行的貸款主要以低息為主，從而導致資產負債期限錯配，錯配期限一般都在5年以上，同時發行金融債券的籌資的成本大，利率較高，而貸款主要以低利率為主，利率風險也比較高。

除此之外，政策性銀行資產負債結構單一，其中資產中貸款和貼現所占的比重較大，負債中發行的金融債券比重較大，這樣的資產負債結構不利于分散風險。因此，政策性銀行期限與結構不匹配，將會面臨著利率風險和流動性風險的增加。

四、完善管理會計在政策性銀行中應用的對策建議

（一）搭建管理會計平臺

政策性銀行應當搭建一個全維度價值的管理平臺，其管理平臺應當包括成本管理模塊、預算管理模塊、績效考評模塊、投資管理模塊、管理會計模塊等，需要對現有的銀行管理系統進行整合并補充完善相關數據。

1. 成本管理模塊

成本管理包括直接成本法、間接成本法、作業成本法等。對于政策性銀行在成本管理模塊可以采用多維度的成本分析模塊，采用按部門、業務條線、客戶多維度分析成本，具體如下。

（1）按部門分析成本

有些部門比如人力資源部、黨群工作部、會計核算部、法務部等部門可以采用間接成本法。對于貿易金融部、信貸業務部等部門采用作業成本法。

（2）按業務線分析成本

政策性銀行可以以產品作為業務線，例如將信貸業務、保函、保理、信用證、結售匯業務、重點基金建設、利率互換交易、資產證券化業務、證券、期權、期貨、衍生金融工具、同業拆借、福費廷、理財等業務分別作為業務線，采用作業成本法對每個業務成本進行分析。

（3）按客戶分析成本

政策性銀行也可以按照不同類型的客戶對成本進行分析，例如將客戶分為國家重點支持的客戶、高風險高收益的客戶、高風險低收益的客戶、低風險高收益的客戶、低風險低收益的客戶對成本進行分析。

2. 預算管理模塊

預算管理方法有多種，比如零基預算、增量預算、彈性預算等，政策性銀行一般采用的是增量預算方法。同時，也可以考慮零基預算、滾動預算。比如信貸資產相關預算可以采用滾動預算，預算周期保持12月，每個季度根據信貸風險調整和修訂后續幾個季度的預算指標，逐期向后滾動;對于銀行的業務及管理費用可以采用零基預算。此外，實施全面預算管理，要對每個部門、各分（支）行、各產品要進行預算管理，并且預算管理要與績效考評相掛鉤。

3. 績效考評模塊

政策性銀行應當將平衡計分法、經濟增加值（EVA）、經風險因素調整的經濟資本回報率（RAROC）引入到績效考評模塊。

4. 投資管理模塊

對于投資管理模塊建設可以將政策性銀行的信貸管理系統、資金管理系統、保理管理系統、新核心系統等進行整合，同時將投資管理模塊與被投資客戶、或者借款人的相關系統進行對接，以便動態跟蹤客戶，及時了解客戶動向（資金流向、投資的項目進度等）。

5. 管理會計模塊

政策性銀行需要對管理會計模塊進行開發，使其能夠自動生成管理會計報告，支持各項管理活動。同時，在管理會計系統建設過程中，需加強員工對管理系統的數據錄入、數據操作等知識的培訓，加強員工對系統的認知。

（二）加強對組織架構的建設

首先需要政策性銀行高層領導認識到管理會計對企業轉型起到的重要作用，并且需要領導大力推進管理會計的建設，并根據實際需要成立管理會計部門。在建設管理會計相關組織架構時可以采用試點先行，在試點的分（支）行中將銀行劃分為利潤中心、成本中心，比如將信貸管理部、投資管理部、資金運營部等部門作為利潤中心，而財務部、人力資源部、行政部、內控部等部門作為成本中心。

（三）加強對人才的培養

在建設和發展管理會計體系時，首先要具有良好的人才培養環境，需要總行層面制定關于管理會計相關崗位的制度，制度中應明確工資薪酬、獎金、福利、崗位職責及晉升方式等。然后在總行層面上要培養一批跨學科的管理團隊，分行層面需要培養一批專職人員，通過加強總分行之間的交流和培訓，打造一批懂IT、金融、財務、分析等知識的管理會計團隊。

同時，可以參照西方國家應用管理會計的經驗，建立管理會計師考評制度，讓一些理論和實務經驗豐富的人員參與考評，這樣可以為政策性銀行應用管理會計創造良好的條件。

（四）采用多種績效考核模式

1. 采用平衡計分卡考核模式

平衡計分卡是一種與戰略相結合的績效考核方法，根據政策性銀行的特征，平衡計分卡指標體系應當如下。

同時平衡計分卡4個指標的考核權重也需考慮，應當采用定量和定性的方法確定權重。

平衡計分卡是一個動態的工具，上下級之間應當及時溝通反饋，定期修正、完善在應用平衡計分卡工具時遇到的問題。

2. 引入EVA和RAROC績效考核模式

目前大型商業銀行以將經濟增加值（EVA）和經風險因素調整的經濟資本回報率（RAROC）作為績效考核的一種。EVA能夠反映銀行的經營績效，RAROC有利于衡量信貸人員的績效，同時EVA和RAROC都有利于銀行的價值最大化，也可以滿足銀行對風險資本管理的要求。

政策性銀行也可以參照大型商業銀行對于EVA和RAROC模型的設計、應用，將其引入到績效考核管理中。

（五）運用資金轉移價格（FTP）進行資金管理

FTP是銀行內部資金與業務經營單位按照一定規則全額有償轉移資金，達到核算業務資金成本或收益等目的的一種內部經營管理模式。它有利于優化配置資源、合理引導產品定價、分離利率風險。

目前大型商業銀行已經引入FTP進行資金管理，我們以中信銀行為例：中信銀行對FTP定價范圍為資產業務和負債業務，中間業務和表外業務極少涉及;FTP的定價方案為：FTP基準價+調整項的調整價，其中FTP基準價取自FTP基準收益曲線（主要參考SHIBOR和法定存貸款基準率、LIBOR等），調整項需考慮流動性風險溢價、資本成本等因素。FTP的定價方法為：

資產類FTP的利潤=資產類產品的利息收入-資產類產品的費用-資產類FTP的成本

負債類FTP的利潤=負債類產品的FTP收入+負債類產品的利息支出-負債類產品的費用

政策性銀行可以參照中信銀行的FTP模型，對資金進行管理，首先設計FTP系統及備付金系統，然后在總行層面設立資金管理中心，由該部門負責資金轉移及定價。

五、結論

總體來看，管理會計的體系建立是一項長期工程，在當今的金融環境下，只有不斷的創新和改善業務管理的模型，堅持高層推進、全員參與，才能讓管理會計不斷發揮作用，提高其價值創造水平。面對監管環境、利率市場化的新形勢，我們有理由相信管理會計在政策性銀行的應用前景一片光明。

參考文獻：

[1]林曉敏.淺析管理會計在商業銀行繼續考核中的運用[J].時代金融，2018（08）.

[2]陳超.管理會計在商業銀行的應用探究[J].會計研究，2018（35）.

[3]構建政策性銀行管理會計系統[J].中國金融，2019（02）.

【作者單位：致同會計師事務所（特殊普通合伙）】