零售業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的困境及對策探討

嚴(yán)月娥

摘要：在日趨嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢下，零售業(yè)企業(yè)面臨著外部競爭壓力大以及內(nèi)部規(guī)范要求高的艱難局面，企業(yè)必須從自身出發(fā)，精細(xì)管理，嚴(yán)控成本，合理配置資源，提升企業(yè)效益。基于此，零售業(yè)企業(yè)更應(yīng)充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，完善全面預(yù)算管理的建立。文章通過對零售業(yè)企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題以及所面臨的困境進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的對策，以期促進(jìn)全面預(yù)算管理為企業(yè)帶來更高的效益。

關(guān)鍵詞：零售業(yè);預(yù)算管理;企業(yè)管理

1 引言

隨著時代的快速發(fā)展，社會各層面都在不斷進(jìn)步。零售業(yè)企業(yè)作為傳統(tǒng)行業(yè)，在現(xiàn)代社會背景下，生存與發(fā)展尤其艱難。要保證企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地，必須使用先進(jìn)的管理工具使企業(yè)得以持續(xù)發(fā)展。預(yù)算管理是一個以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動和其對應(yīng)的財務(wù)結(jié)果進(jìn)行預(yù)測，科學(xué)合理配置企業(yè)各項(xiàng)資源，并進(jìn)行監(jiān)督評價，持續(xù)改善的一種管理活動。科學(xué)有效的預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有力促進(jìn)工具，其實(shí)施的效果直接影響企業(yè)的發(fā)展以及持續(xù)壯大。因此企業(yè)必須加強(qiáng)預(yù)算管理，保證預(yù)算管理工作的科學(xué)編制、有效執(zhí)行。本文主要對零售業(yè)企業(yè)預(yù)算管理問題進(jìn)行研究。

2 零售業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的重要性

在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和持續(xù)深化改革的背景下，零售業(yè)企業(yè)要想更好的生存下去，就要對其內(nèi)部各個層面進(jìn)行持續(xù)的改進(jìn)，用先進(jìn)的管理方式對企業(yè)進(jìn)行全方位的管理與改革。全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)預(yù)算理念全員參與，業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋，管理流程全程跟蹤，對企業(yè)的管理與運(yùn)營進(jìn)行全面的操控。但是任何先進(jìn)的管理工具，都必須在企業(yè)落實(shí)到有效執(zhí)行的程度，才能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)規(guī)劃、協(xié)調(diào)、控制以及考核評價，當(dāng)前零售業(yè)企業(yè)面臨著國際國內(nèi)貿(mào)易嚴(yán)峻的形式，企業(yè)需要將戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解為具體的業(yè)務(wù)計劃，并提高資源的利用效率，通過對業(yè)務(wù)計劃的全流程監(jiān)控，保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時定期或不定期的對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分析評價，可以發(fā)現(xiàn)新的增長機(jī)會或明確經(jīng)營中存在的問題和風(fēng)險，從而保證企業(yè)降低風(fēng)險，提高經(jīng)營效益，實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。

3 零售業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算管理內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

全面預(yù)算管理工作是一個過程非常復(fù)雜，涉及人員和部門非常多的一項(xiàng)綜合性工作，并不是財務(wù)部或者某一個部門的事，而是屬于企業(yè)層面的事。在預(yù)算管理的工作中，將會出現(xiàn)非常多決策、協(xié)調(diào)、管理、監(jiān)督等工作。因此預(yù)算管理必須建立在一定的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)上。零售業(yè)企業(yè)由于規(guī)模及商業(yè)模式的原因，往往注重營銷部門的建設(shè)，而忽略了其他體系的建設(shè)，主要表現(xiàn)在：

1、企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定不夠科學(xué)合理。零售業(yè)企業(yè)以銷售部門為龍頭部門，預(yù)算目標(biāo)的制定要么是上級強(qiáng)行壓下來，要么是以銷售部門預(yù)測為依據(jù)。上級強(qiáng)行壓下來，會導(dǎo)致員工被迫接受目標(biāo)，無法有效調(diào)動積極性;而以銷售部門的預(yù)測為依據(jù)，則會產(chǎn)生虛報的情況。當(dāng)上級與銷售部門雙方信息不對稱時，這兩種方式均會造成目標(biāo)的制定不切實(shí)際。

2、企業(yè)預(yù)算管理的組織架構(gòu)不夠完善。企業(yè)預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，必須有專門的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。由于零售業(yè)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營規(guī)模等因素，零售業(yè)企業(yè)往往將預(yù)算簡單歸集到財務(wù)部門負(fù)責(zé)，而沒有明確的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)。在誰管理預(yù)算這個問題上，這樣的權(quán)限及職責(zé)劃分不明確，將導(dǎo)致預(yù)算管理的工作無法正常的開展，更遑論預(yù)算管理的有效執(zhí)行并且發(fā)揮應(yīng)有作用了。

3、全面預(yù)算管理的內(nèi)部管理制度不夠完善。有效的內(nèi)部管理制度是企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，包括會計核算制度，內(nèi)部控制制度、預(yù)算管理制度等。企業(yè)各項(xiàng)制度的建立不夠規(guī)范，將會導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)無法完整真實(shí)的體現(xiàn)，業(yè)務(wù)流程無法得到很好的控制，預(yù)算管理工作沒有規(guī)范的制度作為依據(jù)，導(dǎo)致預(yù)算工作不能有序開展，預(yù)算控制無法嚴(yán)格執(zhí)行，同時預(yù)算考核與分析也沒有完整真實(shí)的數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，全面預(yù)算管理工作完全流于形式。這樣的預(yù)算工作并不是科學(xué)的，更加不具有現(xiàn)實(shí)意義，只能是企業(yè)喊出的口號或者標(biāo)榜的載體。

（二）全面預(yù)算編制的流程本末倒置

實(shí)行全面預(yù)算管理的零售業(yè)企業(yè)經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，預(yù)算編制與實(shí)際業(yè)務(wù)執(zhí)行的差異很大，造成這種結(jié)果的原因一般有兩個，一是編制流程不規(guī)范，二是執(zhí)行過程不嚴(yán)格。而編制流程不規(guī)范主要體現(xiàn)在預(yù)算編制的時候，企業(yè)的年度目標(biāo)還未進(jìn)行分解，部門計劃還未編制，預(yù)算編制已經(jīng)開始了。在這種情況下，預(yù)算編制無法做到合理并且貼合實(shí)際，同時也無法有效指導(dǎo)業(yè)務(wù)的開展，更無法對業(yè)務(wù)活動進(jìn)行評價，從而促進(jìn)企業(yè)的有效改善。因此預(yù)算編制不應(yīng)該做到業(yè)務(wù)計劃之前，而應(yīng)該以業(yè)務(wù)計劃為基礎(chǔ)進(jìn)行編制。

（三）全面預(yù)算的執(zhí)行不符合權(quán)變原則

全面預(yù)算編制之后，如何在執(zhí)行過程中進(jìn)行控制和監(jiān)督，也是預(yù)算管理的重要內(nèi)容。如果預(yù)算執(zhí)行太過剛性，或者預(yù)算管理形同虛設(shè)，沒有進(jìn)行嚴(yán)格的預(yù)算控制，都無法保證預(yù)算的有效執(zhí)行，同時還會降低企業(yè)的經(jīng)營效率，導(dǎo)致預(yù)算管理松散、隨意。

4 ?加強(qiáng)零售業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的解決對策

（一）完善預(yù)算管理內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)

1、科學(xué)合理制定預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算并不是預(yù)測，它是企業(yè)需要努力達(dá)到的目標(biāo)，必須以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，充分考慮出資人對預(yù)算目標(biāo)的預(yù)期、以前年度實(shí)際經(jīng)營情況、預(yù)算期重大事項(xiàng)的影響以及企業(yè)所處的發(fā)展階段你的特點(diǎn)等因素，按照上下結(jié)合的方式合理確定預(yù)算目標(biāo)。

2、完善企業(yè)預(yù)算管理的組織架構(gòu)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合本身行業(yè)的特點(diǎn)，經(jīng)營規(guī)模以及組織架構(gòu)等因素，確定預(yù)算管理的組織架構(gòu)，包括全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)以及全面預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)，各機(jī)構(gòu)按照各自的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行全面預(yù)算管理工作。

3、建立完善的內(nèi)部管理制度。企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部會計核算制度，內(nèi)部控制制度以及預(yù)算管理制度;規(guī)范的會計核算是規(guī)范預(yù)算的基礎(chǔ)，應(yīng)該強(qiáng)化會計政策、會計估計以及科目等口徑的標(biāo)準(zhǔn)化，為預(yù)算執(zhí)行分析評價提供具有可比性的數(shù)據(jù);規(guī)范的內(nèi)部控制制度是預(yù)算管理的保障，只有在規(guī)范的內(nèi)部控制環(huán)境中完成的預(yù)算才是被認(rèn)可的預(yù)算成果，任何違反規(guī)范取得的成果是不被承認(rèn)的。規(guī)范的內(nèi)部控制也可以避免預(yù)算項(xiàng)目資金被隨意占用，起到降低成本，控制費(fèi)用，提高經(jīng)營效益的作用。

（二）以業(yè)務(wù)計劃為基礎(chǔ)的預(yù)算編制流程

業(yè)務(wù)計劃是指按照戰(zhàn)略目標(biāo)對業(yè)務(wù)活動的具體描述和詳細(xì)計劃。企業(yè)應(yīng)將戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計劃具體化、數(shù)據(jù)化作為預(yù)算目標(biāo)，業(yè)務(wù)計劃的財務(wù)化過程就是預(yù)算編制的過程。企業(yè)按照這樣的業(yè)務(wù)計劃進(jìn)行資源配置，促使各預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)完成收入，控制成本，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。按照業(yè)務(wù)計劃編制預(yù)算可以避免預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際執(zhí)行產(chǎn)生較大差異，在對預(yù)算進(jìn)行考核評價時，按照業(yè)務(wù)計劃進(jìn)行考核，可以避免不同預(yù)算項(xiàng)目混用，導(dǎo)致浪費(fèi)不該花的錢;同時預(yù)算編制應(yīng)以會計科目為導(dǎo)向，利于實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析。基于此，預(yù)算編制首先應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，確定科學(xué)合理的預(yù)算目標(biāo)，再以業(yè)務(wù)計劃為基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理水平、生產(chǎn)經(jīng)營周期和管理需要等因素，選擇適宜的預(yù)算編制方法進(jìn)行預(yù)算編制。

（三）全面預(yù)算執(zhí)行的剛?cè)嵯酀?jì)和例外原則

全面預(yù)算執(zhí)行必須加強(qiáng)控制，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況和管理需要，綜合運(yùn)用加強(qiáng)過程控制、突出重點(diǎn)管理，剛性控制與柔性控制相結(jié)合以及業(yè)務(wù)控制與財務(wù)控制相結(jié)合等控制方式對全面預(yù)算工作進(jìn)行控制，將預(yù)算執(zhí)行的剛性與預(yù)算期企業(yè)遇到的實(shí)際具體問題相結(jié)合，既堅(jiān)持預(yù)算執(zhí)行的原則性，又解決好企業(yè)預(yù)算執(zhí)行中的具體問題。對于超出預(yù)算或者預(yù)算外的例外事項(xiàng)，應(yīng)該建立規(guī)范的審批程序，切實(shí)從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，對超預(yù)算的業(yè)務(wù)進(jìn)行審批。一般情況下，年度預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后正式下達(dá)執(zhí)行，期間不得隨意調(diào)整。但如果企業(yè)的內(nèi)外部戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或者突發(fā)重大事件等，導(dǎo)致預(yù)算編制的基礎(chǔ)發(fā)生重大變化時，企業(yè)可以按照嚴(yán)格的審批程序，對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。

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