淺談事業(yè)單位內(nèi)部審計工作重點及對策

胡秀清

摘要：內(nèi)審屬于事業(yè)單位中管理工作的關(guān)鍵構(gòu)成部分，在發(fā)現(xiàn)與處理問題、提升資金利用價值方面有顯著作用。但是，伴隨財政制度的持續(xù)變革，事業(yè)單位內(nèi)審呈現(xiàn)出了諸多問題。文章首先介紹了事業(yè)單位內(nèi)審特點，接著歸納了內(nèi)審的重點及難點，并闡述了完善內(nèi)審工作的有效對策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)審工作;重難點;優(yōu)化策略

事業(yè)單位是國家公共服務(wù)機(jī)構(gòu)及部門，其既履行了服務(wù)和管理作用，還參加社會事務(wù)的控制。但是長期以來，由事業(yè)單位內(nèi)審角度來說，大多存在多種問題，造成事業(yè)單位管理質(zhì)量偏低，發(fā)展遭受阻礙。所以根據(jù)目前事業(yè)單位內(nèi)審情況，對其重難點問題展開分析，而且提出內(nèi)審的優(yōu)化對策，針對內(nèi)審的標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)有顯著意義及價值。

一、事業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)審特點

（一）程序簡化。內(nèi)審涉及規(guī)劃、實行、終結(jié)與后續(xù)審計等步驟，由于審計者屬于事業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部員工，建立內(nèi)審部門也是由各部門抽取員工后構(gòu)成的，促使審計部門掌握各部門的業(yè)務(wù)職能，減少工作流程及時間，提升服務(wù)效率。

（二）及時性。內(nèi)審活動的進(jìn)行應(yīng)在單位領(lǐng)導(dǎo)帶領(lǐng)下開展，方便及時找到運(yùn)營、管理不足，確定有關(guān)問題的出現(xiàn)原因及發(fā)展趨勢，并立即與領(lǐng)導(dǎo)、各部門溝通，便于領(lǐng)導(dǎo)提出整改策略，消除潛藏危機(jī)。

（三）獨立性。內(nèi)審活動具有獨立性特點，主要工作是檢查與評定財務(wù)管理與運(yùn)營狀況，進(jìn)而保護(hù)單財產(chǎn)及效益。在事業(yè)機(jī)構(gòu)中，內(nèi)審屬于一項獨立性較強(qiáng)的任務(wù)，但是審計者依舊是單位職工，從一定程度上制約著審計處理的獨立性，所以審計過程存在很多人為因素的影響。

（四）服務(wù)內(nèi)向性。除了以上幾點特征之外，內(nèi)審還存在服務(wù)內(nèi)向性特點，主要指工作過程審計者應(yīng)對單位管理人員、運(yùn)營人員負(fù)責(zé)，無需考量其他影響要素，可以迎合單位的發(fā)展需求，增加社會價值及經(jīng)濟(jì)利益。

二、事業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)審的重點介紹

（一）對事業(yè)機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)效益和財務(wù)收付狀況的審計

對事業(yè)機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)效益和財務(wù)收付狀況展開審計，是其內(nèi)審工作最關(guān)鍵的內(nèi)容，尤其是市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的背景下，事業(yè)機(jī)構(gòu)既具備社會效益的重要職責(zé)，而且還兼有營造經(jīng)濟(jì)利潤的職責(zé)，這種雙重社會職責(zé)需要事業(yè)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)內(nèi)審力度，進(jìn)而提升管理質(zhì)量。但是，很多事業(yè)機(jī)構(gòu)把國有資本的投資項目視為運(yùn)營效益獲得的途徑，這導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)管理與生存發(fā)展等與國有資本的保值增值及其安全之間形成了比較密切的聯(lián)系。正是由于這樣，對事業(yè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)效益及財務(wù)收入狀況展開審計就成為其內(nèi)省的重點內(nèi)容。這既會包含許多領(lǐng)域的內(nèi)容，不僅涉及財務(wù)管理與會計核算，而且針對其下屬單位的管理及運(yùn)營情況，財務(wù)收付在制度落實與財會標(biāo)準(zhǔn)的落實等層面均有所涉及。

（二）內(nèi)審質(zhì)量及成效

與內(nèi)審的基本內(nèi)容及項目比較，事業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)審的成效與質(zhì)量均是不能忽略的重點內(nèi)容，這是一項關(guān)系事業(yè)機(jī)構(gòu)是否能夠有效生存發(fā)展的比較系統(tǒng)和長期的工作。從該方面來說，主要包含內(nèi)審制度與體系的建立與優(yōu)化，而且還包含相關(guān)職工專業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力的提高。是否具備完善的內(nèi)審制度，針對審計的效果與質(zhì)量的落實有較大影響，因此，作為內(nèi)審機(jī)構(gòu)來說，要對此引起高度重視，且實際工作的開展與制度的建立，均要求職工具備很高的專業(yè)能力及素質(zhì)方可實現(xiàn)，為此要加強(qiáng)對內(nèi)審員工的培訓(xùn)與教育，加強(qiáng)對審計者職業(yè)品德、法律法規(guī)培訓(xùn)和實際操作能力的提高。

（三）深化內(nèi)涵，提升質(zhì)量

可持續(xù)發(fā)展觀導(dǎo)向下開展內(nèi)審工作，確定被審計主體和單位，將大型項目的決策和執(zhí)行狀況視為內(nèi)審的重點，并基于單位資金經(jīng)營情況與合法性展開審計。其中，要把握單位經(jīng)營風(fēng)險和決策執(zhí)行情況等資料，優(yōu)化審計機(jī)構(gòu)的審計和評估機(jī)制，保證評估的科學(xué)性、規(guī)范性，不斷提高內(nèi)審質(zhì)量，加大資金利用率。

三、事業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)審的難點介紹

（一）缺乏獨立性

缺乏獨立性是大部分事業(yè)單位管理中的難點，由于國有資產(chǎn)投入比較特殊，所以，事業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)審的進(jìn)行，以及被審計單位通常均在利益對象的外部。加之與政府之間存在投資繁瑣中的聯(lián)系，因此審計若想保證一定的獨立性，從審計模式上來說，始終有許多事業(yè)機(jī)構(gòu)均采取比較老舊的審計方法，但隨著社會的進(jìn)步，該種審計方法已經(jīng)不能滿足實際要求，甚至有些尚未建立單獨的內(nèi)審部門，其成為紀(jì)檢或者財務(wù)中心的附屬單位，導(dǎo)致內(nèi)審業(yè)務(wù)缺乏一定的獨立性。

（二）內(nèi)審工作缺乏客觀性

內(nèi)審工作缺乏客觀性屬于獨立性缺失的延續(xù)。因為事業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)審缺乏一定的獨立性，造成內(nèi)審工作作業(yè)缺少一定的客觀性。尤其是國家利益與事業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部利益間存在沖突與矛盾時，為維護(hù)本身利益，有些事業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)審工作停留于表象，缺乏該有的公正及客觀[1]。但伴隨國家經(jīng)濟(jì)市場化的逐漸深入，事業(yè)機(jī)構(gòu)財務(wù)管理與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的逐漸多樣化和繁瑣。在內(nèi)審活動的客觀與獨立性方面均存在問題，不僅會令管理或者經(jīng)濟(jì)項目出現(xiàn)違法違紀(jì)情況，而且還存在較大的隱蔽性，導(dǎo)致內(nèi)審活動事后才進(jìn)行動態(tài)管理的現(xiàn)象比較常見，而造成審計活動本該具備的預(yù)見與預(yù)警功能沒有得到充分發(fā)揮。

（三）內(nèi)審內(nèi)容單調(diào)

事業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)審內(nèi)容單調(diào)，多停留于以往的糾正違紀(jì)現(xiàn)象、審計財務(wù)收入方面。但是伴隨市場的增長，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越繁瑣，導(dǎo)致單調(diào)的內(nèi)審內(nèi)容不能滿足工作需求，內(nèi)審工作朝著事后審計變化，使得不能從根源上解決問題，也不能及時審計正在開展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致內(nèi)審工作形同虛設(shè)，下降其服務(wù)質(zhì)量。

（四）內(nèi)審法律制度不完善

從事業(yè)機(jī)構(gòu)的內(nèi)審現(xiàn)狀來說，存在許多內(nèi)審制度不完善的情況，具體表現(xiàn)出：內(nèi)審大都停留于各項規(guī)定上，缺少切實可行的法律依據(jù)，只是憑借本身建立的審計制度進(jìn)行工作，使得不能落實審計意見，降低審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。當(dāng)前，我國事業(yè)機(jī)構(gòu)的內(nèi)審依舊處在發(fā)展階段，不管是審計內(nèi)容或者結(jié)構(gòu)，均與國際方面的內(nèi)審原則有明顯差別。

四、事業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)審的優(yōu)化對策

（一）提高對內(nèi)審工作的認(rèn)識

要做好內(nèi)審工作，就事業(yè)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)而言，需要將之視為管理的核心任務(wù)，提高對內(nèi)審的認(rèn)識，給內(nèi)審工作的進(jìn)行打好基礎(chǔ)。由此，首先，就單位負(fù)責(zé)人而言，要處理和協(xié)調(diào)好內(nèi)審多方面關(guān)系，保證在審計前做好準(zhǔn)備工作，審計時全面掌握，審計后做好后期處理，從而營造出穩(wěn)定的內(nèi)審環(huán)境。在國家政府審查、社會審查以及內(nèi)部審查這三個監(jiān)督對象中，內(nèi)審是最充滿主動性的。其次，因為進(jìn)行內(nèi)審活動的均是本單位員工，因此促使審計工作比較及時[2]。就事業(yè)機(jī)構(gòu)來說，要使之責(zé)任得到充分履行，獲取較好的成效，就必須做好單位內(nèi)控工作，優(yōu)化內(nèi)審進(jìn)行的內(nèi)部環(huán)境。最后，通過加強(qiáng)培訓(xùn)，媒體傳播與行政發(fā)文等渠道，提高事業(yè)機(jī)構(gòu)對內(nèi)審工作的認(rèn)識準(zhǔn)確性，進(jìn)而調(diào)動內(nèi)審工作者的積極性，充分發(fā)揮出內(nèi)審的優(yōu)勢。

（二）創(chuàng)新內(nèi)審模式，確定內(nèi)審重點

為提高內(nèi)審質(zhì)量，就需要明確內(nèi)審的重點，并創(chuàng)新內(nèi)審模式。由此，首先在內(nèi)審過程，要基于本單位具體情況，將之視為出發(fā)點，以長遠(yuǎn)發(fā)展的視角分析與解決內(nèi)審過程找到的問題。其次，要積極聯(lián)系服務(wù)與監(jiān)督間的聯(lián)系，把財務(wù)收付審計當(dāng)作工作的立足點，科學(xué)評定各項收付行為。然后應(yīng)有針對性的組織專項內(nèi)審工作，對所出現(xiàn)的國家及單位財產(chǎn)層面的腐敗及浪費(fèi)情況進(jìn)行嚴(yán)格懲處，確保內(nèi)審所具備的職責(zé)獲得充分發(fā)揮。最后，應(yīng)對事業(yè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)利益和內(nèi)控經(jīng)濟(jì)展開重點審查，提高評估的科學(xué)性，進(jìn)而優(yōu)化管理，提升經(jīng)濟(jì)利潤。

（三）健全優(yōu)化內(nèi)審制度

規(guī)范內(nèi)審制度，優(yōu)化內(nèi)審監(jiān)督約束體系，可以保障內(nèi)審工作正常開展，提高監(jiān)督控制作用，健全收付管理，實現(xiàn)事業(yè)單位長遠(yuǎn)發(fā)展。因此還可以提升內(nèi)審活動的獨立性，確定單位中財務(wù)項目歸屬，處理管理難點，確保工作體系。財務(wù)控制、內(nèi)審機(jī)構(gòu)要創(chuàng)建單獨的系統(tǒng)，提高服務(wù)效率，防范經(jīng)濟(jì)矛盾。由于內(nèi)審比較特殊，所以需要依靠相應(yīng)的法律法規(guī)[3]。目前內(nèi)審所借鑒的條例重點是審計部門所發(fā)表的內(nèi)審規(guī)定，但是該規(guī)定并無法適用法律條例。而政府審計和社會審計層面的法律條文就能夠用來借鑒，因此，作為政府機(jī)關(guān)而言，要在條件允許的基礎(chǔ)上發(fā)布有關(guān)法律，如此不僅能夠確定單位內(nèi)審者所具備的權(quán)限及職責(zé)，而且還可以提升內(nèi)審地位。此外，標(biāo)準(zhǔn)化、制度化與程序化的內(nèi)審活動更加可以引起領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注，優(yōu)化管理體系。

（四）優(yōu)化內(nèi)審有關(guān)機(jī)制，保證內(nèi)審的單獨性

內(nèi)審部門是否具備獨立性，將影響到工作成效，唯有在保障內(nèi)審獨立的前提下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)才可能更加高效的開展內(nèi)審活動，而且真正提出行之有效的意見。由此，事業(yè)機(jī)構(gòu)不能將內(nèi)審部門融入紀(jì)檢與財務(wù)等機(jī)構(gòu)之中，保障內(nèi)審中心均有一定的地位，確保及對其余部門有一定的監(jiān)督義務(wù)及權(quán)利。就內(nèi)審部門而言，要直接對事業(yè)機(jī)構(gòu)總體負(fù)責(zé)，建立上下融合的內(nèi)審體系及機(jī)制，并展開單獨的審計資金，單獨行使內(nèi)審職權(quán)。

（五）提升內(nèi)審者整體素養(yǎng)

內(nèi)審者的素養(yǎng)針對內(nèi)審工作質(zhì)量及效果有較大影響，所以要提高內(nèi)審活動的實效性，增強(qiáng)內(nèi)審整體素養(yǎng)是十分重要的工作[4]。由此，就事業(yè)單位而言，要加強(qiáng)相關(guān)員工的政治思想培訓(xùn)，定時對其組織專業(yè)技能培訓(xùn)，研究審計方面存在的不足，及時歸納實踐經(jīng)驗，而且還要加強(qiáng)內(nèi)者思想作風(fēng)層面的建設(shè)，提高企業(yè)整體素質(zhì)，由此使之能夠更好迎合當(dāng)下事業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)審業(yè)務(wù)的新需要。

（六）妥善協(xié)調(diào)事業(yè)機(jī)構(gòu)內(nèi)審監(jiān)督和服務(wù)關(guān)系

開展內(nèi)審工作時，不僅要重視其服務(wù)功能，還要重視其監(jiān)督職能。監(jiān)督屬于內(nèi)審最基礎(chǔ)的職能，涉及對法律執(zhí)行力、財務(wù)準(zhǔn)則遵守狀況、內(nèi)控工作、組織、政策等方面的監(jiān)督[5]。監(jiān)督的實質(zhì)是為本單位內(nèi)運(yùn)營、管理工作提供服務(wù)，基于實現(xiàn)單位發(fā)展目標(biāo)。其中，還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)審的服務(wù)性，調(diào)整內(nèi)審出發(fā)點和方向，充分發(fā)揮內(nèi)審服務(wù)功能，保證貫徹執(zhí)行服務(wù)作用，從而真正妥善協(xié)調(diào)二者之間的聯(lián)系。

（七）建立獨立性很強(qiáng)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)

建立單獨的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有效區(qū)別于財務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)，任命不同的管理者和領(lǐng)導(dǎo)人。而且，能嘗試實行內(nèi)審者委派制，使單位內(nèi)部起到關(guān)鍵職能的主管部門和財務(wù)中心安排負(fù)責(zé)內(nèi)審的有關(guān)人員，并集中處理其相關(guān)員工的薪資待遇情況，從而有效提高內(nèi)審地位，保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以起到最大化作用。

五、結(jié)束語

總之，事業(yè)機(jī)構(gòu)中內(nèi)審多表現(xiàn)出法律制度不完善、內(nèi)審內(nèi)容枯燥、獨立性差、公正性受限等情況，為確保各項工作正常開展，提升工作質(zhì)量，需要確定內(nèi)審的重難點，并根據(jù)內(nèi)審問題建立對策，如完善內(nèi)審制度、創(chuàng)新內(nèi)審模式、提升內(nèi)審的關(guān)注度、主要審計內(nèi)控機(jī)制履行及經(jīng)濟(jì)利益等，提升內(nèi)審的高效性，推動事業(yè)單位得到長遠(yuǎn)發(fā)展。

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