PDCA循環在煙草預算定額管理中的應用

秦建龍

摘要：以PDCA 循環理論為基礎，探索了該理論在煙草企業定額管理應用過程，并利用層次分析法（AHP），建立了定額評價模型，實證分析了使用該循環理論后定額管理的效用評價，積極創新了煙草企業定額管理。

關鍵詞：PDCA循環;定額管理;層次分析法（AHP）

一、PDCA循環理論和定額管理結合背景

PDCA循環理論，是美國統計學家戴明博士提出關于質量管理的循環活動，它包括計劃、實施、檢查、處理四個步驟，四個步驟按照順序構成一個PDCA環路，針對循環過程中出現的問題，找出原因，制定計劃，實施執行，然后再檢查再處理，形成另一個環路。

PDCA循環理念的應用范圍比較廣泛，包括企業的質量管理、成本過程管理、信息系統管理、績效管理、安全管理等等，通過查閱文獻，不少學者對上述這些方面做過研究，但是PDCA在定額管理方面的研究比較少。

鑒于定額指標的多樣性、層級的復雜性、實際需求的差異性、外界因素的多變性等導致定額標準體系的建立不能一蹴而就，需要不斷調研和實踐檢驗，進行持續優化。因此，筆者認為將PDCA循環方法應用于定額管理是可行有效，按照一定的標準評價檢驗定額標準的合理性，把不合理的標準進入下一個循環重新修訂。

二、PDCA循環在定額管理中的應用

（一）設定定額管理目標

將PDCA循環應用于煙草企業定額管理中，首先是根據煙草企業發展規劃及特色定位，確定定額建設的原則和總目標。

定額標準建設的原則和總目標：（1）導向鮮明，既要符合國家相關法律法規政策導向，又要緊密結合煙草行業的發展規劃和特色定位。（2）細化量化。定額建設成果要全方位、多維度細化到最小環節，落腳到費用開支的細致末節。（3）操作性強。定額指標建設要經過調查研究和科學論證，在管理、建設、監督等各方面基礎上，容易制定和調整，便于操作。

（二）定額管理的PDCA循環

1.計劃（P階段）

計劃階段要明確標準制定機構，解決如何推動定額標準建設有關工作的問題，找出制定定額標準的技術方法。

如何推動定額標準建設有關工作。要從以下幾方面著手：一是細化落實項目建設的工作責任。二是定額建設有關工作要包括制定環節、后續修訂環節，甚至要加入定額評價環節。三是定額標準建設的具體過程，突出業務部門的參與和配合，注重不斷溝通討論。四是注重定額標準體系建立后的動態管理過程。按照既定的程序實施定額管理，并在過程中持續關注試用效果，適時驗證和確認結果，判定是否偏離目標，如果有偏離及時校正。

尋找制定定額標準的技術方法。定額管理思路和管理方法要借助統計學、運籌學等學科，以技術參數和數據為基礎，運用估算、分類對標、測算修訂等方法，找出規律，量化定額指標。

2.實施（D階段）

實施階段是整個循環的關鍵步驟，實施過程中，鼓勵歸口部門充分各部門發揮業務優勢，就業務進展情況、存在問題、解決對策等進行持續溝通，確保把定額標準搭建的全面、有效。

（1）實施過程中，通過對業務范圍進行核定及分類、延伸。通過梳理，把煙草商業企業定額劃分為費用類和資產類兩部分，費用類定額主要以兩項費用為主，對照會計科目的三級科目包含39大類費用;資產類定額主要以辦公、配送、信息歸口的房屋建筑物、生產設備、輔助設備、運輸設備、電子設備5大類為主。往下延伸細化可生成145項明細費用和15項明細資產。

（2）將上述確定的定額項目的業務構成逐項分解，分解到最小的成本單元，每個成本單元工作量測算，根據任務目標分析工作量，常用測算方法有計量法、估算法、修訂法。

3.檢查（C階段）

檢查是定額標準PDCA循環的糾錯環節。采用歸口核定、專家討論等方法，對制定出的定額標準的適用性檢測，判斷實際與定額標準的理論值是否一致或接近。如果偏離定額標準，針對問題，不斷討論修訂完善。

4.處理（A階段）

對定額標準的檢查結果進行處理，把偏離的定額標準，按照校正后流程，重復上述環節循環，直到制定出較為合理的定額。

三、PDCA應用循環后定額管理的效果評價

為了確定使用循環后的定額管理的產出效應，需建立一個評價模型，把通過自行評價或委托第三方評價的得分作為因變量導入模型，計算出評價得分，比較使用PDCA循環前后的得分，就可以量化判定引入PDCA循環后定額管理的效果。

（一）確定評價模型因子

評價模型的選擇采用德爾菲法以匿名方式征求專家意見，經過反饋修正，使意見趨于一致，從而形成評價模型的因子，假如通過德爾菲法后建立的評價模型因子包括合理性-C1、可操作性-C2、精確度-C3、影響力-C4四條標準，合理性主要考察制定出的定額是否與實際情況吻合，可操作性主要指定額是否簡單易操作，公式通俗易懂便于操作，精確度主要指定額標準與實際值的偏離程度，影響力指定額對預算編制的影響力，通過定額編制預算的嚴謹性、預算準確性等。

（二）計算模型因子比例系數（權重）

為了評判定額標準的優劣，不僅僅要對四條標準進行打分確定，還需要了解四條標準在最后評價結果各自所占權重，通過四條標準各自得分與權重的乘積，就可以得出定額標準的優劣值。在設定四條標準的權重，可以采用層次分析法（簡稱AHP），建立層次結構，按重要性對同一層各標準排序最后綜合計算指標的權重系數。

層次分析法（AHP）具體操作步驟為：

第一步：對C1合理性、C2可操作性、C3精確度、C4影響力四條標準。進行兩兩比較打分，分值結果為Cxy，Cxy 標準x和標準y的重要程度由輕到重， Cxy的取值范圍1/9， 1/7， 1/5， 1/3， 1， 3， 5， 7， 9，且Cxy=1/Cyx，將Cxy建立判斷矩陣C=。

第二步：為了從判斷矩陣中提取有效信息，需要計算判斷矩陣的權重向量，判斷矩陣的最大特征值與對應的特征向量，通過把矩陣每一列歸一化得到矩陣B，即Bxy=再將矩陣B的每一行原始的平均值得到一個一列4行的矩陣A，矩陣A的特征向量即為所求權重向量λ。

第三步：當判斷矩陣不滿足一致性時，所求的權重向量（矩陣A）則很不精確，因此需要進行一致性檢驗。一致性指標CI=（λ-n）/（n-1），CI=0時，A一致;CI越大，A的不一致性程度越高。隨機性一致性指標RI取值范圍如表1。

一致性比率 CR=CI/RI當CR<0.1時，A的不一致性程度在容許范圍內，此時矩陣A的特征向量λ，即為權重。

（三）建立評價模型

在評價指標及權重確定的基礎上，建立評價模型E=λ1 C1+λ2 C2+λ3 C3+λ4 C4，可對定額管理的效果進行量化評價，通過采集使用PDCA循環0次與1次后，1次與2后，2次與3次后……多組專家評分數據，導入評價模型，就可以得出PDCA循環對定額管理的效果值。

四、結論

運用PDCA循環來進行定額管理，預算定額管理水平可以實現更高的目標。另外，建立定額評價模型，把定額評價由定性轉為了定量，通過數字來判斷定額管理水平的高低，創新了煙草企業即有定額管理手段，有效的促進定額標準化。

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