科技企業的稅收策劃調查

（上海理工大學 管理學院，上海 200093）

一、引言

近年來，國家實施創新驅動發展戰略，堅持將科技創新作為國家發展的核心驅動力量。科技企業作為知識與技術雙密集的經濟實體，在創造社會財富方面，有著不可替代的作用。為支持這一朝陽產業，國家出臺了一系列針對科技領域的稅收優惠政策，包括增值稅、個人所得稅、企業所得稅等的減免優惠，引導社會資源的投向，促進科學技術產品的生產，提高國家科學技術競爭力。

胡紹雨（2018）[1]認為，稅收制度的制定對于國家政策來說，具有導向作用，比如企業所得稅中優惠政策的制定。不同行業與地區的企業，承擔的稅率不同，享受的減免稅收優惠政策也有所差異，這也為企業稅收策劃提供了空間。李浩研和崔景華（2014）[2]指出稅收優惠政策有利于降低企業的研發支出成本，激勵企業增加研發投入，刺激企業的創新能力。袁建國等（2016）[3]對2006—2013 年我國滬深A 股上市公司的研究中發現，對科技創新的稅收優惠政策作用不容小覷。合理的稅收策劃在提升企業財務管理能力上具有重要的推動作用。對于企業來說，如何有效利用資金以實現利潤最大化，是企業永久面臨的問題。從微觀經濟學的角度，合理的稅收策劃，不僅可以減輕企業的稅負，使企業的納稅減少，還能降低企業的成本，加強企業在行業中的競爭力。價格優勢所帶來的銷售收入增加，在高風險、高競爭的科技行業意義重大。同時，科技產品的消費者從中獲益，這對于社會的技術進步也有著積極的作用。更進一步，科技企業的稅收籌劃所引起的結構變化，將經濟資源引向高科技、高水平的新產品或者項目，社會產品結構水平得以提高，也在一定程度上順應了國家的宏觀調控。

本文以科技企業的稅收策劃調查為題，將通過對于科技企業的現狀與企業稅收策劃中存在的問題進行闡述與剖析，并提出相關的建議與措施。

二、科技企業稅收策劃狀況解讀

（一）稅收策劃的應用

在科技企業的經營管理中，稅收策劃具有不可替代的作用。科技企業應當結合自身的實際經營管理狀況，充分利用稅收優惠政策，在不違法違規的前提下進行稅務策劃，追求稅后利潤最大化[4]。對于企業來說，在稅收策劃的過程中不僅要考慮成本，還要考慮稅收要素和非稅收要素所帶來的成本影響。稅收策劃可以從籌資、投資、運營、利潤四方面考慮。

1.稅收策劃在企業籌資的應用。企業在籌資階段，籌資方式不同，所應采用的納稅方式也不相同。債務籌資與權益籌資是大部分企業較為常見的籌資方式。債務籌資納稅時可以在納稅前用于支付的利息扣除，借款費用和租金多數也可以直接稅前扣除，減小稅基從而減少應納稅額，這樣納稅較為合理；而權益籌資納稅吸收直接投資時，支付的紅利不能稅前扣除，不能享受稅收收益。企業在進行籌資時，應注重不同籌資方式與繳稅方式區分與選擇。

2.稅收策劃在企業投資的應用。投資由于受多種因素影響，具有極大的不確定性。為了使利益最大化，企業在展開投資的時候，應該對行業形勢有初步的判斷，同時也需要根據國家政策制定相應的對策，把握行業紅利期，盡早確定相關過程的納稅策劃。在投資過程中，科技企業可以減少貨幣投資方式，采用無形資產投資或設備投資的方式。設備投資可以利用資產評估實現較高的估價，將設備投資的折舊費進行稅前扣除，所得稅稅率降低，在管理費用中可以納入無形資產攤銷，實現稅前扣除。

3.稅收策劃在企業運營的應用。在企業的運營過程中，每個業務流程都不是單獨存在的，相互之間會共同影響，相互促進，相互制約。從孤立的環節解決問題很難達到預期效果，所以在稅收策劃時應該基于運營流程閉環。從運營流程出發進行梳理和分析，找出具有節稅潛力的環節，或是創造節稅的條件，不斷完善。將相關稅收法規，與節稅行為逐條核對，看是否合法，再梳理運營流程，看是否有遺漏，最后進行整合，看是否與公司整體利益相沖突。

4.稅收策劃在企業利潤的應用。利潤最大化是企業的經營目標。利潤由多種因素綜合決定。銷售收入最大化是決定利潤最大化的一個方面。銷售單價和數量是決定銷售收入的主要因素。因此不同的企業可能會采取不同的銷售策略，有的高價囤積，控制數量，形成壟斷。有的薄利多銷，加速周轉。政府為了維護市場公平，通常要借助累進稅率。在此糾正方式下，支付能力不同的納稅人面臨著不同的邊際稅率，不同類型的投資方式納稅差異明顯。這也造成了選擇合理的投資類型在納稅人納稅中的重要性，為納稅人進行稅收策劃提供了部分操作空間。

（二）國家在科技企業發展的不同時期稅收優惠政策

近年來，中小企業和科創企業是技術創新的主要來源，特別是科技企業的發展受到了國家的高度重視。在科技企業發展的不同時期，國家都有相應的政策對企業進行扶持，比如一些具有導向性的稅收政策和稅收優惠，助力科技企業蓬勃發展。

1.科技企業初創期稅收優惠。對于科技企業孵化器，大學科技園等創新創業平臺的發展，國家予以高度重視與支持，對這些初創企業和個人給予相關的稅收優惠。我國現行的孵化器稅收優惠政策屬于門檻式間接優惠，當達到國家設定標準后，才能享受到稅收優惠政策，還有中央對行政事業性質收費免征、教育費和地方教育附加實行免征。通過這些政策，小微企業稅收負擔減輕，融資困難的問題得到緩解，基礎設備、經營條件也有所改善，說明減稅政策支持小微企業發展效果顯著。

2.科技企業成長期稅收優惠。國家出臺的稅收優惠政策如：以創新專項資金以及利用創業投資引導基金為主，還包括扣除研發費用、加速固定資產折舊以及加大政府購買力度等促進科技企業在成長期迅速發展。在鼓勵科研人員創新方面，包括科研機構和高等學校股權獎勵延期繳納個人所得稅、對于引進的海外人才稅收優惠、海外留學生及來華專家購買小汽車免征車輛購置稅等，幫助企業和科研機構留住創新人才，為企業人才引進方面提供保障。

3.科技企業成熟期稅收優惠。為助力科創企業不斷發展，在企業的成熟期，也有著相應的稅收優惠政策。高新技術企業企業所得稅稅率降低，對于高新技術企業的認定范圍也不斷擴大，使得高科技企業的市場競爭力大大增加。企業所得稅定期減免優惠的實施對于軟件和集成電路企業，特別是國家規劃布局內的重點企業，可按較低稅率征收企業所得稅。在技術轉化為科技成果方面，政府也給予了最大的支持，包括技術轉讓所得企業所得稅優惠、科技成果暫不征收個人所得稅等優惠政策。

（三）H 公司概況及稅收策劃

1.公司經營狀況。湖南H 有限公司是主要從事集成芯片設計、網絡通訊設備和網絡信息安全集成電路供應的高新技術企業，也是華為、華碩、神州數碼的合作企業。

公司目前順利度過了困境繁多的創業初期，進入了企業發展較快的上升期。公司組織結構化，財務能力提升后會計核算也逐漸規范。同時，由于公司管理走向規范化，管理成本也開始增加。稅負迅速增加，但納稅意識淡薄，稅收風險較大。公司主要稅種為增值稅和企業所得稅占比80%左右。公司2016 年共繳納稅負2 148 萬元。近幾年營業收入有所增加，相應稅負也在增加，但稅負的增長遠超營業收入的增幅。由于公司屬于科技企業，可按照技術先進型服務企業減按15%的稅率征收企業所得稅政策以及研發費用加計扣除的優惠政策。

2016 年產品銷售總額為25 633 萬元，其中國內銷售額9 840 萬元，出口銷售15 792 萬元，出口退稅免抵退稅額為3 094 萬元，應退稅額1 779 萬元，免抵額905 萬元。在2016 年第一次出現出口銷售額大于內銷銷售額，擴大海外銷售，充分利用免抵退稅優惠政策。但由于可抵扣進項稅額不足和進項稅跨年抵扣的情況，導致增值稅稅負率提高，但稅負的提高程度遠遠高于產品盈利能力的增加程度，所以公司還需進一步控制稅收負擔。

2.H 公司稅收策劃。企業的采購環節會影響增值稅進項稅額，進項稅的抵扣金額和時間會對企業的增值稅產生很大影響，同時采購環節的核算會影響到成本費用的扣除，會影響企業所得稅的費用抵扣。

企業在采購環節納稅策劃可以從以下幾個方面入手：（1）在采購時索取發票。采購方獲取發票后才能將采購成本入賬，否則企業會因為實現稅前扣除而需承擔多余的稅負。（2）采購時間的選擇。合理安排采購的時間，盡量實現遞延納稅。（3）科技企業對于設備的采購也需進行稅收策劃，通過合理安排設備采購時機、選擇采購方式和采購渠道都可以達到節稅的目的。

在科技企業節稅工程中生產和研發環節是最為重要的，這兩個環節在企業的經營閉環中處于上游部分，這也是科技企業經濟活動的中心環節。生產環節包括固定資產的折舊、技術成果的轉化、生產成本核算、存貨的計量模式等，如果能在生產環節進行精細的稅收策劃，能產生較大的節稅效益。

企業在生產研發環節納稅策劃可以從以下幾個方面入手：（1）固定資產加速折舊。對于制造業以及其他部分的服務行業而言，符合條件的儀器設備可加速折舊。合理運用這一稅收優惠可以前移成本費用達到遞延納稅的效果。（2）技術成果轉化。技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅并減免企業所得稅，對這一稅收優惠進行合理規劃可以降低企業稅負。（3）研發費用納稅策劃。高新技術企業可利用國家最新關于研發費用加計扣除的政策通過會計核算使加計扣除金額最大化。（4）存貨發出計量方法。對于高科技企業來說，部分產品價格波動變化較大，用不同的計價方法對成本的計量影響非常明顯，會影響企業稅費。

此外，企業在運營的過程中需要給予員工適當的經濟獎勵，充分調動員工的積極性，因此在這方面也需要納稅策劃。現在，我國個人所得稅考慮到個人支出情況，在經濟快速發展的情況下，多數職工支付項目呈上升趨勢，企業可以考慮在不改變員工整體收入的情況下，將收入平均發放，以此來降低稅負。

三、科技企業稅收策劃存在的問題

（一）獲取稅收政策滯后

國家的財政稅收政策會隨著經濟的發展和社會的需求發生變動，政策的調整和更新比較頻繁，相關法律法規也不是一成不變的。國家對科技企業的稅收優惠及減免政策不斷調整，這就使得企業的稅務策劃人員在獲取最新財稅政策方面存在一定的滯后性。如果企業的稅務策劃人員沒有及時了解政策的調整，不僅會使策劃方案存在缺陷和漏洞，不能滿足企業利益最大化的目的需要，而且會增加企業稅務策劃的風險，甚至可能導致企業違反政策法規，不利于企業可持續發展。因此，相對滯后的信息獲取成為企業稅收策劃過程中普遍存在的問題。

（二）專業人才欠缺

科技企業的稅務策劃工作相比于其他行業，對人員專業素養的要求更高，策劃難度也更大，策劃人員需要熟悉宏觀經濟環境和企業經營活動，并掌握國家政策變動以及各項會計、稅收、法律方面的知識，以便制定符合企業實際的、能夠實現最大效益的策劃方案。然而，我國目前針對科技企業稅收策劃的發展尚處于起步階段，一方面，企業專業策劃人員的儲備不夠充足，另一方面，很多科技企業欠缺對策劃人員專業知識的培訓，導致科技企業的稅收策劃方案不夠完善[5]。一個好的稅收策劃團隊對實現企業效益具有十分重要的作用。現階段大多數科技企業尚未重視對專業人才的培養，使得企業在實現利益最大化的過程中存在短板。

（三）缺乏風險管理意識

科技企業的稅收策劃面臨著較多的風險，由于多方面因素的制約，科技企業的稅收策劃往往會存在資信風險、法律風險、執法風險等隱患[6]，如果企業的稅收策劃方案涉嫌偷漏稅行為，這不僅會對企業的信譽造成影響，并且違反了國家稅收政策法規，同時由于稅務執法人員的專業素養不同，對企業稅收策劃方案的認可度存在差異，在執法過程中也會造成偏差。對企業面臨的風險的把握影響著稅收策劃的結果，然而現階段，大部分科技企業對與策劃過程中的風險隱患重視程度較低，也尚未明確界定稅收策劃與偷漏稅行為的范圍，缺乏風險評估和規避機制[7]。很多科技企業在進行策劃的過程中，專注于最大程度的稅收減免而忽視了稅務策劃本身的復雜性，存在打“擦邊球”的行為，這往往會增加策劃的風險隱患，置企業于不確定的境地。

四、針對科技企業存在問題的對策

（一）科技企業合理清晰地劃分項目費用，充分利用政策優惠

很多科技企業在剛起步時沒有注重項目的費用劃分，沒有做出清晰的財務報表，在這一方面會有所缺失，稅收優惠政策沒有充分利用，對科技企業這種前期投入巨大的企業來說無疑是一種巨大的損失。因為H 公司沒有合理清晰地劃分項目費用的類別，沒有充分合理地運用政策的優惠，使得企業損失很大一部分資金。若企業的財務人員可以合理有效的劃分各類項目費用的類別，使得企業可以最大程度地進行抵扣，可以為企業省下一大部分資金，這就需要財務人員具有清晰劃分項目費用的能力，并且養成開票的習慣，憑票登記，使得各項記錄有據可循，當日事當日畢，每天對費用進行分類與登記，不定期由稅務專管人員對項目費用的登記進行核查與校對，充分利用政策的優惠，使得企業的利益最大化。

（二）科技企業應準備多個方案，建立風險評估和防范機制

由于針對科技企業的政策更新調整速度快，稍有偏差，企業就會涉嫌逃稅漏稅，這樣會影響企業的信譽，觸犯稅法，進而會影響企業的發展。許多企業在做稅務策劃的時候，是在打法律的“擦邊球”[7]，稍有不慎企業就將面對風險的隱患。所以，建立防范機制和進行風險評估十分重要。因為稅務的策劃具有“事先計劃性”，對于最后到底該如何策劃才更合理、合法、合規，存在著不確定性，這就要求科技企業的財稅人員在事先策劃時，準備好多個方案，盡可能地將方案進行完善，以便最后的選擇。并且，在策劃時應當密切地結合相關的稅收政策條例，對所做的策劃方案進行風險評估，與此同時設立好防范的機制。因每個人關注的角度和立場的不同，不同的人會有不同的看法，因此，企業可以聘用多個相關人員，對策劃的方案進行審查評估，或者與專業的稅務策劃機構人員進行咨詢和探討，從而盡可能地規避一些風險，使得策劃更具有可行性。

（三）提高科技企業稅務策劃人員的專業素養

H 公司的財務人員僅做了日常的稅收財務工作，沒有認識到稅務籌劃的必要性和重要性，在獲取稅收政策時存在滯后性。科技企業針對稅務策劃的專業人才存在著一定的欠缺，不能做出有針對性的稅收策劃，對于企業來說也是很大的損失。因此，科技企業需要提高稅務策劃的專業能力水平，關注綜合素質人才，有針對性地招錄財稅人員。科技企業也要對財稅人員進行定期的培訓和提升，增強與專業的第三方稅機構的溝通與聯系，因為財稅人員需要緊跟國家政策的腳步，及時更新知識的儲備[8]。另外，科技企業要注重加強對員工稅法知識的培訓，強調稅法的重要性，稅法隨著社會經濟的發展在不斷的更新變化，加強與稅務策劃機構的聯系，避免發生觸犯稅法的錯誤，以便做出更科學、合理的策劃。