基于工作包的科研成本核算模式的探索與思考

何櫻 任泉霖

摘要 本文以科研項(xiàng)目成本核算為對象，從國內(nèi)軍品管理形勢變化、項(xiàng)目管理要求變革、科研超墊支管理不力等問題出發(fā)，介紹航空產(chǎn)業(yè)科研院所以項(xiàng)目管理核心要素工作包為切入點(diǎn)，建立了以工作包為核心的項(xiàng)目管理體系、統(tǒng)一數(shù)據(jù)源管理、制定成本核算策略、優(yōu)化核算模型，完成以基于工作包的科研成本核算模型建立的全過程，以期為航空產(chǎn)業(yè)其他科研院所提供科研成本核算的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞 科研院所;工作包;科研成本核算;科研經(jīng)費(fèi)

航空產(chǎn)業(yè)科研院所是指負(fù)責(zé)航空武器狀態(tài)總體設(shè)計(jì)、試驗(yàn)及相關(guān)國防技術(shù)研究的軍工科研事業(yè)單位，一般為項(xiàng)目的總設(shè)計(jì)師單位?；诋a(chǎn)業(yè)鏈中的使命任務(wù)，此類科研院所的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中，科研費(fèi)占據(jù)了極其重要的位置，因此科研成本核算是軍工科研院所財(cái)務(wù)管理中非常重要的業(yè)務(wù)。由于軍工科研事業(yè)單位的特殊身份，因此科研院所在日?？蒲谐杀竞怂阒袌?zhí)行《軍工科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》和《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，同時(shí)也要做好不同類型項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法的承接。在具體核算的方式上，一般按照《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的科目設(shè)計(jì)要求，開展日常核算。

沈陽飛機(jī)設(shè)計(jì)研究所（以下簡稱沈陽所）隸屬于中國航空工業(yè)集團(tuán)有限公司，成立于1961年8月，是新中國成立后組建最早的飛機(jī)設(shè)計(jì)研究所，主要從事戰(zhàn)斗機(jī)的總體設(shè)計(jì)與研究工作?？蒲薪?jīng)費(fèi)作為航空產(chǎn)業(yè)科研院所發(fā)展的血液，其管理實(shí)踐和探索一直是改革發(fā)展中的重要課題。特別是近年來沈陽所型號預(yù)研項(xiàng)目呈現(xiàn)井噴式發(fā)展，如何實(shí)施科研成本精細(xì)化管理成為當(dāng)務(wù)之急，核算作為項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的重要環(huán)節(jié)迎來了重要的發(fā)展挑戰(zhàn)和機(jī)遇。由于近年來航空產(chǎn)業(yè)井噴式發(fā)展，很多大型項(xiàng)目陸續(xù)上馬，科研超墊支、管理精細(xì)度不夠等問題相繼出現(xiàn)。

一、軍工科研院所科研成本核算現(xiàn)狀

（一）傳統(tǒng)核算模式難以支撐精細(xì)化項(xiàng)目管理

在中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)的大環(huán)境下，軍品項(xiàng)目研制經(jīng)費(fèi)投入質(zhì)量越來越重要。如今軍品科研項(xiàng)目管理早已不是以技術(shù)、進(jìn)度為唯一要?jiǎng)?wù)的模式了，經(jīng)費(fèi)、質(zhì)量在項(xiàng)目管理中扮演著越來越重要的角色。軍品既是產(chǎn)品，同時(shí)也具有商品特性，這就要求我們更加關(guān)注成本，牢固樹立成本意識(shí)。但在傳統(tǒng)的核算體系下，科研成本通常僅以八大項(xiàng)成本、時(shí)間、往來單位等傳統(tǒng)核算維度呈現(xiàn)出來，無法適應(yīng)項(xiàng)目管理對于技術(shù)、計(jì)劃、資源、質(zhì)量協(xié)調(diào)配置的理念，難以展現(xiàn)科研費(fèi)投入與產(chǎn)出的關(guān)系，對不斷精細(xì)化的項(xiàng)目管理支撐不夠。

（二）傳統(tǒng)核算體系與合同導(dǎo)向不匹配

《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》是單位建立核算體系、開展會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，制度從核算內(nèi)容、賬戶設(shè)置、主要賬務(wù)處理等方面明確了科研成本核算方法，標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化水平很高。

當(dāng)前軍工科研項(xiàng)目管理已經(jīng)徹底由指令計(jì)劃制轉(zhuǎn)變?yōu)楹贤芾碇?，合同成為客戶和承研雙方真正的契約，《國防科研試制費(fèi)管理辦法》中也提出明確要求“國防科研項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和成本核算，應(yīng)以批準(zhǔn)的科研項(xiàng)目研制內(nèi)容為依據(jù)”。合同約定的研制內(nèi)容與成本核算結(jié)果的對應(yīng)性，已經(jīng)成為當(dāng)前項(xiàng)目審計(jì)、合同驗(yàn)收的核心關(guān)注內(nèi)容。但傳統(tǒng)的依據(jù)會(huì)計(jì)制度開展科研成本核算已無法滿足當(dāng)前項(xiàng)目研制和管理需要。

（三）傳統(tǒng)核算體系難以“說清楚”超墊支問題

隨著航空武器裝備技術(shù)復(fù)雜度的不斷提高，初期經(jīng)費(fèi)概算難以覆蓋數(shù)年甚至十?dāng)?shù)年的研制需求，部分項(xiàng)目出現(xiàn)了超墊支現(xiàn)象。但伴隨而來的是究竟超在哪兒、墊在哪兒難以有效說清楚，這里既有合同基線管理的問題，同時(shí)也存在核算與計(jì)劃脫鉤、無法對標(biāo)的問題，對超概算支撐不夠，嚴(yán)重影響相關(guān)單位的項(xiàng)目推進(jìn)。

（四）傳統(tǒng)核算模式與業(yè)財(cái)融合下項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理要求不適應(yīng)

在當(dāng)前業(yè)財(cái)融合的大背景下，項(xiàng)目財(cái)務(wù)經(jīng)理不僅需要完成成本核算、決算等日常工作，還要開展不定期的成本分析、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等工作，而傳統(tǒng)基于八項(xiàng)成本單獨(dú)維度的科研成本核算方法無法有效支撐項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的需求。同時(shí)，項(xiàng)目管理也要求項(xiàng)目經(jīng)理等管理人員既要充分了解技術(shù)、進(jìn)度、質(zhì)量，同時(shí)也要了解經(jīng)費(fèi)等資源配置和風(fēng)險(xiǎn)情況，但傳統(tǒng)的核算模式仍然是基于會(huì)計(jì)科目而形成的，業(yè)務(wù)人員理解難度大，也降低了業(yè)財(cái)人員的溝通效率。

鑒于上述問題，在當(dāng)前國家科研費(fèi)政策和軍方科研項(xiàng)目管理要求已經(jīng)發(fā)生深刻變化的條件下，傳統(tǒng)科研成本核算方法已經(jīng)難以適應(yīng)科研院所管理需要，必須轉(zhuǎn)變思想，用業(yè)財(cái)融合的思路、用項(xiàng)目管理的維度去思考核算問題，促進(jìn)科研成本核算向科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的轉(zhuǎn)型。

二、沈陽所基于工作包的科研成本核算模式的探索

（一）擬定深度融入項(xiàng)目管理的科研成本核算新模式框架

項(xiàng)目管理的核心是技術(shù)、進(jìn)度、質(zhì)量、經(jīng)費(fèi)等要素的協(xié)調(diào)，科研成本核算的核心目標(biāo)是真實(shí)反映項(xiàng)目投入，實(shí)王見成本與計(jì)劃的匹配，引導(dǎo)后續(xù)項(xiàng)目資源配置?？蒲谐杀竟芾砉ぷ鞯挠行躁P(guān)鍵在于項(xiàng)目范圍管理的標(biāo)準(zhǔn)化，而WBS是飛機(jī)研制項(xiàng)目范圍基線的核心，其明確了研制過程的全部任務(wù)，工作包作為WBS分解結(jié)果的最小單元，是承載任務(wù)、落實(shí)責(zé)任和信息收集的最低層級，同時(shí)也為科研成本核算的最低層級和最好載體。工作包既作為計(jì)劃的最低層級，同時(shí)也作為成本核算的基礎(chǔ)單元，并依此構(gòu)建出科研成本核算底層框架?？蚣軆?nèi)以工作包為管理載體，以每一筆經(jīng)濟(jì)行為為核算內(nèi)容，對應(yīng)是會(huì)計(jì)核算明細(xì)賬目的每一張憑證，將工作包作為紐帶，將任務(wù)與成本、計(jì)劃與核算、合同與決算有機(jī)銜接起來，橫向擴(kuò)展到八項(xiàng)成本，縱向延伸到項(xiàng)目研制全過程，橫豎結(jié)合形成矩陣式項(xiàng)目成本管理體系，以實(shí)現(xiàn)合同、計(jì)劃、預(yù)算、核算、決算管理基線的統(tǒng)一，進(jìn)而解決合同與核算對標(biāo)難、項(xiàng)目業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)脫鉤、人員語言不通等問題。

（二）基于工作包的科研成本核算模式的探索實(shí)踐

1.全面細(xì)化項(xiàng)目分解模式，建立以工作包為核心的項(xiàng)目管理體系

責(zé)任不落實(shí)是軍工單位的共性問題。沈陽所從問題根源的體制機(jī)制出發(fā)，實(shí)行強(qiáng)項(xiàng)目管理，調(diào)整原來的基于組織的項(xiàng)目研制推進(jìn)模式，實(shí)行基于項(xiàng)目的推進(jìn)模式，建立“項(xiàng)目群一項(xiàng)目一工作包”的管理模式，以研制合同為依據(jù)全面分解科研項(xiàng)目，將所內(nèi)項(xiàng)目按照標(biāo)準(zhǔn)的WBS模板分解成近干個(gè)工作包，依托“項(xiàng)目群一項(xiàng)目一工作包”責(zé)任節(jié)點(diǎn)選聘責(zé)任人，壓實(shí)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、管理責(zé)任。同時(shí)依托工作包實(shí)行目標(biāo)績效管理，將工作包與績效考核顯性掛鉤，制定全周期科研活動(dòng)工作量評估標(biāo)準(zhǔn)，明確工作任務(wù)定額，下達(dá)計(jì)劃同時(shí)配發(fā)工作量，推行人工成本精細(xì)化管理，實(shí)現(xiàn)科研人工成本可測量。

以責(zé)任體系的構(gòu)建為抓手，創(chuàng)新了項(xiàng)目策劃模式，以項(xiàng)目為主線的工作包分解和目標(biāo)績效考核模式，清晰直觀地反映了項(xiàng)目真實(shí)的資源需求，確保了從策劃端提高項(xiàng)目計(jì)劃的科學(xué)性和精細(xì)化水平，為精準(zhǔn)核算打下了良好的基礎(chǔ)。

2.建立唯一數(shù)據(jù)源管理機(jī)制，確保計(jì)劃與核算統(tǒng)一

開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的接口，打通項(xiàng)目計(jì)劃信息傳輸通道，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目工作包（WBS）發(fā)布的同時(shí)，信息可以實(shí)時(shí)同步傳輸?shù)截?cái)務(wù)管理系統(tǒng)中，確保工作包信息在多平臺(tái)運(yùn)行的統(tǒng)一和唯一。同時(shí)將工作包信息上傳給費(fèi)用報(bào)銷和合同管理等相關(guān)模塊，在前端實(shí)行強(qiáng)制選擇，過程項(xiàng)目辦加強(qiáng)審核確認(rèn)，確保成本與任務(wù)包的精準(zhǔn)關(guān)聯(lián)。

3.關(guān)注重點(diǎn)成本，制定成本要素核算策略

對于以設(shè)計(jì)、試驗(yàn)為主要任務(wù)的科研院所，科研成本的主要構(gòu)成為工資及勞務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)這四類間接費(fèi)用和外協(xié)費(fèi)、事務(wù)費(fèi)這兩類直接成本，因此要在核算時(shí)重點(diǎn)關(guān)注這幾類成本。從項(xiàng)目管理的角度看，直接成本均為日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開支，依托網(wǎng)上報(bào)銷和合同模塊據(jù)實(shí)核算到對應(yīng)工作包即可;間接成本實(shí)際為人員投入，體現(xiàn)在科研院所中為工作量績效考核，在日常核算過程中難以直接核定，需要承接科研任務(wù)績效考核結(jié)果，月度考核結(jié)束后同步傳輸回財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，采用計(jì)劃成本法進(jìn)行分?jǐn)倻y算;其他直接費(fèi)用以具體任務(wù)所在工作包為基準(zhǔn)據(jù)實(shí)核算。

4.強(qiáng)化數(shù)據(jù)重組，提高核算效率

會(huì)計(jì)核算的日常工作是以審核、記錄為基本工作的，核算的關(guān)鍵點(diǎn)在于記錄會(huì)計(jì)分錄、匯總形成明細(xì)賬、科目余額表。傳統(tǒng)的增加核算信息通常是依托會(huì)計(jì)分錄的輔助信息來實(shí)現(xiàn)，但在實(shí)際操作中，由于工作包信息中涉及WBS層級、編碼、工作包標(biāo)準(zhǔn)化程度等信息，輔助信息難以承接如此高的復(fù)雜程度，同時(shí)一般會(huì)計(jì)人員也難以承接如此復(fù)雜的工作。沈陽所在實(shí)踐中充分考慮會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀，從實(shí)際出發(fā)，在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)外建設(shè)了統(tǒng)計(jì)分析功能，實(shí)時(shí)從財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中抽取數(shù)據(jù)，以每一次經(jīng)濟(jì)行為為紐帶，從前端抽取工作包和金額信息，從會(huì)計(jì)核算的賬套抽取會(huì)計(jì)分錄等信息，重組相關(guān)信息后落實(shí)上表1中的核算策略，實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員雙雙不新增任務(wù)的前提下滿足工作需要，提高核算效率，同時(shí)全部數(shù)據(jù)均由具體職責(zé)承擔(dān)者產(chǎn)生，避免了信息傳遞過程中發(fā)生的失真和錯(cuò)誤，提高了核算的準(zhǔn)確率。

（三）存在的問題

基于工作包的科研成本核算模式與傳統(tǒng)核算模式有較大區(qū)別，同時(shí)以工作包核算推進(jìn)業(yè)財(cái)融合尚屬初期階段，因此在實(shí)踐中遇到了一些客觀存在的問題，需要在后續(xù)工作中不斷改進(jìn)完善。

一是科研工作量評估標(biāo)準(zhǔn)還不夠精準(zhǔn)。人員成本是科研院所的關(guān)鍵成本，但是由于腦力勞動(dòng)的特殊性，工作量評估一直是科研成本精準(zhǔn)核算的難題。后續(xù)需專項(xiàng)開展工作量標(biāo)準(zhǔn)測算評估，同時(shí)廣泛征集標(biāo)準(zhǔn)測評方案，積極挖掘歷史數(shù)據(jù)，力求形成更加科學(xué)、公平的評估方案，進(jìn)一步精細(xì)化科研人工成本管理。

二是項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)警機(jī)制仍未建立?；诠ぷ靼怂銓?shí)現(xiàn)了科研成本的進(jìn)一步區(qū)分、細(xì)化，但是在當(dāng)前科研超墊支風(fēng)險(xiǎn)壓力巨大的情況下，建立實(shí)時(shí)甚至提前的經(jīng)費(fèi)預(yù)警機(jī)制已成為亟須。要依托項(xiàng)目預(yù)算、資金計(jì)劃、核算監(jiān)控等多維度管理手段，建立完善的主動(dòng)監(jiān)控和預(yù)警機(jī)制，防范項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。

三是核算結(jié)果利用率不高。受各信息系統(tǒng)能力限制，核算結(jié)果在界面展示、合同對標(biāo)、信息折疊等方面都存在較大的不足。后續(xù)將通過統(tǒng)籌所內(nèi)信息系統(tǒng)優(yōu)化，將整合合同、規(guī)劃、預(yù)算及核算信息，以對標(biāo)推動(dòng)信息滾動(dòng)管理，不斷提高核算結(jié)果對于項(xiàng)目管理各環(huán)節(jié)的支撐能力。

三、結(jié)論

隨著飛機(jī)技術(shù)復(fù)雜度和項(xiàng)目管理要求的不斷提高，成本核算的難度不斷加大，傳統(tǒng)的核算模式已無法適應(yīng)當(dāng)前內(nèi)外部的管理需要。沈陽所深入貫徹國防科研經(jīng)費(fèi)管理新政策要求，緊密結(jié)合軍方客戶管理需要，深度剖析軍工科研院所在科研管理體制機(jī)制上存在的問題，從管理創(chuàng)新人手，以業(yè)財(cái)融合為手段，選取工作包作為核心突破點(diǎn)，建立起動(dòng)態(tài)、協(xié)同的科研成本核算體系，打通了業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間的壁壘，聯(lián)接起“合同一計(jì)劃一核算”的項(xiàng)目管理鏈條，適應(yīng)了以契約為導(dǎo)向的項(xiàng)目管理模式，提高了成本核算精細(xì)化水平。

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（審稿：陳莉萍編輯：賈璐）