大數(shù)據(jù)技術(shù)與審計(jì)實(shí)踐

(北京工商大學(xué) 北京 100024)

習(xí)近平總書(shū)記說(shuō)，大數(shù)據(jù)是工業(yè)社會(huì)的“自由”資源，誰(shuí)掌握了數(shù)據(jù)，誰(shuí)就掌握了主動(dòng)權(quán)。大數(shù)據(jù)是一種非常重要的戰(zhàn)略資源，通常指具有以下體積、多樣性、速度和準(zhǔn)確性四個(gè)特征的結(jié)構(gòu)化或非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)集合。從反應(yīng)的數(shù)量N和在每個(gè)反應(yīng)中測(cè)量的變量的數(shù)量P兩個(gè)維度分類(lèi)，大數(shù)據(jù)主要可分為三類(lèi)：“小P大N”，“大P小N”和“大P大N”。據(jù)此，我們可以判斷哪種技術(shù)是最合適的，了解主要可用的大數(shù)據(jù)技術(shù)，并確定在給定環(huán)境下哪些信息是合適且關(guān)鍵的。大數(shù)據(jù)還指可以從各種類(lèi)型的數(shù)據(jù)中快速獲取有價(jià)值的信息的技術(shù)。這些技術(shù)能從零散分布在信息中的數(shù)據(jù)中推斷出非線(xiàn)性關(guān)系和因果效應(yīng)，進(jìn)而快速提取有用的信息。計(jì)算機(jī)科學(xué)家從揭示完整記錄中的模式的角度來(lái)處理大數(shù)據(jù)，讓我們快速地從數(shù)據(jù)方面發(fā)現(xiàn)事情的本質(zhì)。

一、大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)研究中的應(yīng)用

大數(shù)據(jù)審計(jì)是審計(jì)師運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)各類(lèi)電子數(shù)據(jù)、文件進(jìn)行審計(jì)，是計(jì)算機(jī)審計(jì)的延伸和發(fā)展，是對(duì)多行業(yè)、多領(lǐng)域、多種形式海量數(shù)據(jù)的電子審計(jì)方式。大數(shù)據(jù)審計(jì)既要處理結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，又要處理大量的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。一些領(lǐng)先的審計(jì)公司已經(jīng)開(kāi)始使用大數(shù)據(jù)。回顧以往文獻(xiàn)，我們可以發(fā)現(xiàn)，大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用可以分為以下幾個(gè)方面。

一方面，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用可以幫助審計(jì)人員預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)困境，幫助其判斷公司未來(lái)的財(cái)務(wù)生存能力。這將改善審計(jì)所需的持續(xù)審計(jì)評(píng)價(jià)。運(yùn)用大數(shù)據(jù)模型有助于避免在破產(chǎn)前發(fā)布未經(jīng)修改的意見(jiàn)的代價(jià)高昂的錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)事務(wù)所可以通過(guò)向他們的客戶(hù)提供修改的意見(jiàn)，以及來(lái)自大數(shù)據(jù)模型的客觀(guān)結(jié)果，從而增加持續(xù)經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)的獨(dú)立性。這些模型的使用也可能提高審計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)部分的效率。內(nèi)部審計(jì)師往往比外部審計(jì)師有更長(zhǎng)的時(shí)間視野，使得他們可以進(jìn)行更具前瞻性的財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)測(cè)，內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的意見(jiàn)補(bǔ)充會(huì)提高預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性，同時(shí)為高級(jí)管理層和董事會(huì)提供有價(jià)值的信息。更長(zhǎng)的范圍預(yù)測(cè)和意見(jiàn)給管理。更多的時(shí)間來(lái)進(jìn)行戰(zhàn)略變化，以降低財(cái)務(wù)困境風(fēng)險(xiǎn)。

另一方面，傳統(tǒng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)，是通過(guò)電子數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，通過(guò)構(gòu)建查詢(xún)分析、多維分析等方法模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，而大數(shù)據(jù)分析技術(shù)能夠使審計(jì)數(shù)據(jù)分析逐步由傳統(tǒng)的驗(yàn)證性分析向挖掘性分析轉(zhuǎn)變。外部審計(jì)師可以通過(guò)使用大數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)舞弊模型來(lái)改進(jìn)他們的舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，例如基于Logistic回歸的著名F評(píng)分欺詐模型。審計(jì)師往往很少有真正的欺詐經(jīng)驗(yàn)，而這些大數(shù)據(jù)的財(cái)務(wù)欺詐模型是利用過(guò)去欺詐的數(shù)據(jù)開(kāi)發(fā)出來(lái)的，可以為審計(jì)師提供更有價(jià)值的信息。例如，在金融審計(jì)中運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘中決策樹(shù)的關(guān)聯(lián)規(guī)則和挖掘方法，可對(duì)不良貸款與正常貸款之間相互錯(cuò)分的規(guī)律進(jìn)行研究，創(chuàng)建對(duì)不良貸款和正常貸款具有較強(qiáng)分類(lèi)能力的條件屬性指標(biāo)，從而增加分類(lèi)預(yù)測(cè)模型的可理解性，并在一定程度上揭示商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分類(lèi)的相關(guān)規(guī)律；在稅收征管審計(jì)中，利用聚類(lèi)方法，根據(jù)聚簇規(guī)則，可將納稅戶(hù)進(jìn)行分組，使組內(nèi)納稅戶(hù)具有最大的相似性，組間納稅戶(hù)具有盡可能大的相異性，從而產(chǎn)生聚類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，并按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)納稅戶(hù)進(jìn)行分行業(yè)、分稅種聚類(lèi)分析，確定納稅群體的總體情況和特征，為審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)的建立提供依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)人員也可以使用這些模型來(lái)提高對(duì)需要調(diào)查的情況的關(guān)注。

此外，過(guò)程挖掘，分析業(yè)務(wù)系統(tǒng)的事件日志，已被證明在真實(shí)世界數(shù)據(jù)集上測(cè)試時(shí)改進(jìn)審計(jì)結(jié)果。大數(shù)據(jù)視頻、音頻和文本信息處理還可以改善會(huì)計(jì)和審計(jì)功能。在線(xiàn)新聞、社交媒體和其他在線(xiàn)資源中出現(xiàn)的負(fù)面情緒等情感信息都可能會(huì)審計(jì)，具有潛在的分析價(jià)值。例如，對(duì)公司電子郵件進(jìn)行情感分析可能有助于審計(jì)師了解被審查的公司并揭示欺詐風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域。Ravi等(2015)回顧了一項(xiàng)分析安然電子郵件的研究，揭示了男女員工在使用情感詞方面的顯著差異，尤其是那些關(guān)于信任的詞。這些都可以通過(guò)運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行分析，進(jìn)而幫助審計(jì)團(tuán)隊(duì)了解其客戶(hù)并降低計(jì)劃審計(jì)時(shí)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。另外，對(duì)電子郵件進(jìn)行大數(shù)據(jù)情感分析也可能幫助內(nèi)部審計(jì)員識(shí)別諸如遵從或控制違規(guī)和未經(jīng)授權(quán)的活動(dòng)等風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)情感分析也是一種利用新的和有價(jià)值的信息為審計(jì)服務(wù)(外部或內(nèi)部)增加價(jià)值的機(jī)會(huì)。

二、大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響

(一)提高了審計(jì)工作的效率

大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息實(shí)時(shí)更新對(duì)如何在這樣的環(huán)境下提供審計(jì)和保證服務(wù)提出了挑戰(zhàn)，需要實(shí)時(shí)的審計(jì)過(guò)程。而大數(shù)據(jù)技術(shù)非常適合于快速分析和適應(yīng)新的數(shù)據(jù)，可以自動(dòng)地和計(jì)算地有效地處理具有缺失值或不相關(guān)或高度相關(guān)數(shù)據(jù)等特征的新數(shù)據(jù)，進(jìn)而提高連續(xù)審計(jì)的工作效率。這為審計(jì)師為公眾提供實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告帶來(lái)了可能。

(二)改變了審計(jì)證據(jù)的形式，增加了審計(jì)證據(jù)的充分性

傳統(tǒng)意義上的審計(jì)數(shù)據(jù)大多是指金額、數(shù)字，通常是關(guān)系型的、結(jié)構(gòu)化的二維表數(shù)據(jù)。而大數(shù)據(jù)是指在不同時(shí)間生成的復(fù)雜、異構(gòu)、多樣化的數(shù)據(jù)，包括網(wǎng)頁(yè)、文本、音頻、視頻等。審計(jì)行業(yè)有越來(lái)越多的數(shù)據(jù)可供使用，增加了多樣性和準(zhǔn)確性。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用使得審計(jì)師可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，而不再是抽樣調(diào)查，可以獲得更加充分全面的證據(jù)。在審計(jì)過(guò)程中使用的工具集中添加大數(shù)據(jù)技術(shù)將增加價(jià)值，且大數(shù)據(jù)根據(jù)充分性、可靠性和相關(guān)性的審計(jì)證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)框架運(yùn)行，為審計(jì)職能提供了一個(gè)互補(bǔ)的證據(jù)來(lái)源。

(三)轉(zhuǎn)變了審計(jì)目標(biāo)和分析思維模式

大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，使得審計(jì)目標(biāo)逐漸轉(zhuǎn)向發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)注效益等方面，審計(jì)不僅可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的違規(guī)問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)，更加可靠地揭示制度缺陷，評(píng)估內(nèi)部控制體系，還可以依據(jù)大數(shù)據(jù)洞察行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，做出前瞻性思考。由于大數(shù)據(jù)具有高度的數(shù)據(jù)混雜性，數(shù)據(jù)內(nèi)涵更深更廣，主要反映事物間的相關(guān)關(guān)系而非因果關(guān)系，因此審計(jì)師在分析思維模式方面也需轉(zhuǎn)變，要降低對(duì)因果邏輯關(guān)系的依賴(lài)性，注重對(duì)相關(guān)關(guān)系的開(kāi)發(fā)和利用。

總之，在審計(jì)中使用大數(shù)據(jù)技術(shù)有很多機(jī)會(huì)，特別是嚴(yán)格的分析程序與傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和專(zhuān)家判斷相結(jié)合時(shí)。審計(jì)可以從治理近期大數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)危機(jī)和財(cái)務(wù)欺詐模型的改進(jìn)中獲益。情感分析和自然語(yǔ)言處理是需要更多研究的其他有前途的審計(jì)工具。大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用對(duì)審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)效率、審計(jì)分析思維等均有影響。但大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)中的實(shí)踐應(yīng)用中仍面臨很多機(jī)遇與挑戰(zhàn)，如審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性、審計(jì)模式的適用性、大數(shù)據(jù)審計(jì)人才的需求等。