企業內部控制評價體系的構建研究

■李 賓

（北京北大未名生物工程集團有限公司）

1 內部控制評價體系構建相關概述

1.1 科學選取評價指標

現代企業構建相應的內部控制評估體系需要以企業各項業務活動為主要依據進行。在確定最終評價指標中，需要結合以往的歷史研究成果，根據《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制評價指引》的內容為主要依據，構建符合現代企業發展需求的內部控制體系。

1.2 合理設置指標權重

關于指標權重的核算方式是多樣化的，這里主要以專家函詢調查法為例進行簡單的概述。該方法主要是將專家的分析結論作為研究主體，通過相關領域專家共同收集整合企業的數據信息，并且將所有專家的研究結論進行整合，從而有助于保障研究結論的合理性。之后專家通過交流形成統一的結果，最終成為企業構建內部控制體系的主要參考依據，并且根據所有專家得出的指標進行權重賦值，計算其平均值[1]。

2 企業內部控制評價體系構建現狀分析

2.1 內控評價意識不足

近年來，就我國現代企業內部控制評價體系的應用而言，不論是從內部控制評價體系的理論層面還是具體實施效果層面來看，都相繼具有一定的進展。但是從內部控制評價體系整體方面而言，仍然有多數現代企業的管理層對于應用內部控制評價體系重要性的認識程度不足，甚至部分企業對內部控制現存的問題缺少深入充分的分析，并且對新知識、現代化理論知識的接受程度不足。

2.2 內控評價主體不明

我國在2011年推行的《中華人民共和國國家新審計準則》當中明確要求注冊會計師需要對企業財務活動報告以及資料的相關內部控制展開評價。基于此，注冊會計師則只能通過外部評價實施內部控制工作。隨著社會經濟的發展，這種內控評價形式已經無法滿足現代企業管理及發展目標的各項需求，繼而對內部控制評價提出由內部審計委員會來實施工作。但是由于多數企業并未建立相對完善的內部審計機構，或者構建的內部審計機構缺乏獨立性，無法最大化發揮其效用。

2.3 內控評價標準不一

現階段，我國多數企業在建立內部控制系統過程中都是以我國財政部門出臺的《內部會計制度規范》的內容為主要依據，其會計師也是按照《內部控制審核指導意見》為主開展內部控制的審核工作。雖然我國相關部門推行的相關規定及制度有助于現代企業內部控制體系建設工作的開展，但是關于內部控制評價的具體運行辦法并未明確指出，加之多數現代企業還沒有清楚認識到內部控制評價的核心內容，繼而導致現代企業無法從橫向角度對比內部控制實施的實際效果。總之，由于現代企業還沒有構成相對健全的內部控制體系，繼而導致現代企業內部控制評價標準不統一[2]。

2.4 內控評價目標不清

目前，我國現代企業運行內部控制的主要目的是保障企業內部各項業務活動的有序進行，同時保證企業內部資產的完整性及安全性，還有會計資料的合法性以及精確性，就本質而言仍舊處于內部會計控制階段，這種情況則促使現代企業內部控制評價體系建設的重點內容依舊是報表審計工作，具體內容則是對企業報表相關的數據信息的精確性及真實性做出評估，并未從企業管理理念和戰略規劃層面進行擴展分析，從而在一定程度上導致了內部控制評價的主要內容出現偏差。此外，由于現代企業對于內部控制相應環境的評估工作并未落實到位，從而導致部門企業的管理工作和內部控制目標存在偏差、不一致，繼而對企業內部控制評價體系的全面性產生影響，甚至會導致最終結論出現錯誤。

2.5 內控監督機制欠缺

企業內部控制制度能夠有效開展的一個重要保障則是有效的內部控制監督機制。但是當前我國很多企業都忽視了內部控制監督機制的建設工作。據調查發現，我國目前企業內部審計部門建立主要存在以下兩種情況：其一是部分企業還未建立內部審計機制；其二是部分企業雖然建立了內部審計機制，但是并未意識到其重要性，使其流于形式。

3 企業優化內部控制評價體系的對策

3.1 優化內控評價基礎環境

3.1.1 強化內控評價意識

想要保障企業構建完善有效的內部控制評價體系，且促使內部控制評價體系發揮最大效用，首先要使企業全體工作人員正確認識到內部控制評價體制的重要性，全面提高工作人員的重視程度。目前很多現代企業的管理層僅認識到內部控制體系并未能夠在企業當中發揮最大化的效用，但是并未真正對其具有充分且深入的了解，部分企業也只是根據其他企業的運行模式制定自身內部控制的相關機制，不僅忽視了企業自身實際的發展情況及需求，也忽視了對內部控制評價體系的重視。因而作為企業的管理人員在內部控制評價體系構建之前，則需要對其相關的內容，以及如何借助內部控制評價體系達到提升工作效率及質量的目的等內容進行深入的研究分析，保障企業是在充分了解的前提下開展內部控制評價體系建設工作。

其中，現代企業管理層人員需要從以下幾點著手，并落實到位。其一，企業管理層需要在構建內部控制評價體系之前對于企業實際的發展情況及需求進行分析，及時發現其中潛藏的各種問題，準確認識到企業在市場環境中的實際效益，實現企業現有管理模式和內部控制評價體系的高度融合，只有通過這種形式才能促使內部控制評價體系真正融入到企業經營管理當中，從而有助于提升企業整體的工作效率。如果未實現管理模式和內部控制評價體系的高度融合，則會導致內部控制評價體系“形式化”。其二，創建符合企業內部控制評價體系運行的環境，從而能夠有效保障企業全體工作人員更好的開展工作，同時是確保內部控制評價體系發揮最大優勢的重要條件。以往部分企業管理層并不認為相應的環境會對內部控制評價體系效用的發揮造成影響，因而并未對創造環境做出合理的研究。但是就實際發展來看，如果現代企業未改善相應的環境，則會導致企業工作人員無法真正認識到內部控制評價體系落實到位對企業經營發展的影響，甚至對其具有抵觸心理，從而不利于提升企業整體工作效率及質量。基于此，保障企業內部全體工作人員意識到內部控制評價體系的重要性是基礎內容。其三，企業只要完成了內部控制評價體系建設工作，則需要根據企業實際的情況進行相關制度建設工作，保障內部控制評價體系的規范化、合理化，從而對企業內部整體管理工作完成分析，為現代企業的經營發展提供有力的保障。其四，企業管理層需要對自身的職責有明確的認識，同時對自身具有的權利也具有明確認識，從而有利于企業穩定健康的長久經營發展[3]。

3.1.2 提升管理人員素質

基于大數據時代背景，現代企業經營發展的動力來源是極為重要的因素，根據我國戰略發展背景來看，之后保障企業人力資源的可持續性，才能實現企業整體的可持續發展。構建內部控制評價體系中也應當如此。

基于此，則需要企業管理人員做到以下幾點：其一，提升自身的專業素養及綜合素養，以及進一步對內部控制評價體系有深入的了解。企業管理者作為引導力量，需要意識到“以身作則”的理念，如果自身對內部控制評價體系重視程度不足，則無法要求企業工作人員重視內部控制評價體系。只有管理者重視內部控制評價體系，并對其體系的應用具有深入的了解和把控，才能保障內部控制評價體系發揮效用，提高企業經營發展能力。并且企業管理層人員自身綜合素養的高低也對企業相關人才的選擇具有直接性的影響，如果企業管理層人員自身專業素養及綜合素養不足，在招聘選擇相關專業人才的過程中也會出現很多問題，從而導致人才選擇不當。企業管理者是企業運營的決策者，更是企業經營管理的引導者，提升企業管理者的能力有利于提升企業市場競爭水平。其二，企業日常經營發展過程中，企業管理人員需要重視工作人員的培訓工作，定期開展相關的培訓活動，從工作人員的質量及效率等多方面提升培訓效果；企業管理人員可以在企業內部開展有關內部控制評價體系的講座的活動，增加相關知識學習的方式，從而不僅能夠豐富企業內部控制評價體系相關的學習方式，而且能夠有效避免內部工作人員對單一化的學習方式產生枯燥感，影響學習效率，同時還能夠保證企業內部控制人員在學習過程中更新優化自身知識架構，并且能夠迅速適應且熟悉當前的市場環境，能夠對企業經營發展中存在的問題進行有效解決，從而將內部控制評價體系融入到企業發展的全過程[4]。但是在每完成一個短期學習階段之后，企業管理者都需要對工作人員內部控制評價體系的學習程度展開相應的考核工作，對于三次以上不滿足考核要求的人員需要根據相關規定進行懲罰，例如降職等；對于考核結果優異的工作人員進行相應的獎勵，從而激發出工作人員的積極性和主動性。其三，企業管理者需要提升工作人員學習的主動性，并且不斷提升工作人員接受全新知識、新理念、新技術的能力，有效改善過往企業中存在的老員工不愿意接受新知識等的思想，這種思想會對現代企業的經營發展造成極為嚴重的影響。

3.2 鼓勵全員參與評價工作

全員參與企業內部控制評價工作是未來保障內部控制有效開展的必要條件，全員參與內部控制評價的過程更是評價對象的內部控制系統，主要包括到現代企業的各項業務活動、多個發展目標，如果只是單一依靠企業內的個別部門開展內部控制評價工作，很難保障內部控制評價的實施質量。同時隨著生產信息技術以及企業組織結構的日漸發展，生產信息技術和企業組織結構的發展逐漸構成集中式，這樣的情況對內部控制評價工作的開展增加了一定的難度。企業全體工作人員參與內部控制評價過程中，不僅有利于強化企業工作人員的內部控制認識，而且有利于企業內部構成有效的內部控制環境。

3.3 建立統一內控評價標準

企業內部控制評價標準是企業內部控制評價體系中極為重要的一部分，通過構建科學統一的內部控制評價標準，可以對企業內部控制是否有效做出正確的判斷。

根據《企業內部控制基本規范》的內容為主要依據，從企業內部環境、內部監管、信息交流、風險評估以及管控互動五個方面進行內部控制評價工作，繼而由以上五個方面的內容最終產生內部控制評價結果。具體在開展評價工作過程中，可以從以上五個方面分別設置相應的評價指標，使得內部控制評價內容更加細分化，從而有效提升企業評價結果的精確性，構建更加規范科學的內部控制評價標準。

3.4 合理界定內控評價目標

傳統企業當中，內部控制評價的主要目標一般情況都是從審計角度著手，對于企業內部控制的合法性、可行性以及企業運行的效果和質量展開考核。但是在實際實施過程中，側重點往往都是以其合法性及可行性為主，導致對企業經營的效率和質量有所忽視。近年來，人們逐漸對于內部控制有了進一步更為深入的認識，現代化企業構建的內部控制目標不僅需要滿足監管部門提供和揭露相關信息的需求，還需要有助于實現企業既定的戰略發展目標以及提高企業運營效率的目的。基于此，內部控制評價目標應當以內部控制制度的目標為主要依據進行評價目標的規劃和實施，從而對企業內部控制目標能否有效實現進行相應的考核工作[5]。

3.5 加大內控評價監督力度

在企業內部控制評價體系構建完成后，就如何靈活有效的應用于企業日常經營管理中也是目前企業應當主要考慮的問題之一，因此需要企業管理人員在內部構建專門的內部控制評價體系監管部門，并且不斷完善企業內部應用內部控制評價體系的監管工作，從而不斷提升內部控制評價體系的實施效果，科學規范的落實到位對其體系的監管工作，達到提升企業整體工作效率的目的。基于此，企業管理層作為主要的引導者，應當主要從以下幾點著手，加大內部控制評價體系的監管工作。其一，企業管理者需要針對內部控制成立專門的監管部門，設立這一部門的主要工作內容則是在企業內部控制評價體系應用完成后，對完成的工作內容進行有效的監管和檢查，及時發現其中存在的問題并采取有效措施解決，從而避免問題發酵對企業日常經營管理造成影響。內部控制評價體系監管部門的工作目標主要是提升企業整體工作效率，有效掌控企業各項經濟活動。其二，為了有效防止企業中出現個人利用內部控制評價體系獲取自身利益，則需要內部控制評價體系的監管部門有效發揮自身作用，促使監管機構貫徹到企業各項工作及活動當中，在降低企業經營風險的同時消除對企業經營發展有不好影響的因素，重視企業內部經營發展的質量和結果[6]。過往多數企業內部管理人員過于重視發展結果，忽視其主要內容，但是實際運行過程中應當同時重視內容和結果，從而保證企業內部控制評價監管部門的公正性。其三，加大內部控制評價考核力度。要求企業內部全體工作人員都認真嚴謹對待考核工作，嚴格按照考核機制進行，從而有效保障構建的內部控制評價體系能夠最大化發揮效用。

4 結 語

綜上所述，想要保障現代企業內部控制評價體系構建完善，則必須首要解決現代企業經營發展中面臨的問題，從而根據自身的實際發展情況采取有效的措施進行解決，同時在構建內部控制評價體系之前需要對企業實際運行情況展開評估。現代企業管理者應當在構建內部控制評價體系后，同時構建相應的管理模式以及標準，根據既定的戰略發展目標提升自身的核心競爭力，使得企業能夠占據一定的市場份額。同時有助于內部控制評價體系發揮其具有的優勢及效用，一方面提升企業經濟效益的獲取，另一方面提升現代企業內部控制的有效性及實施效率，從而為我國經濟發展提供有利于的幫助。