境外施工企業稅收籌劃與風險管控

■竇澤潭

（中國鐵建國際集團中東區域公司）

在我國當前“一帶一路”戰略政策的實施下，我國很多大型施工企業在國外市場中得到較好的發展，施工企業的業務也在不斷擴展，開始參與到國外基礎設施的建設中。我國政府開始大力支持企業實施“走出去”的戰略，相關的政策和資金支持也開始偏向于境外企業的業務發展。但是國內國外經濟發展、政策環境等方面存在很大的不同，對施工企業的財務管理造成較大的影響，在企業的稅收籌劃方面還存在一些問題，需要通過建立健全稅收籌劃管理體制，實現對施工企業各項業務風險的控制。

1 稅收籌劃的內容闡述

稅收籌劃是指納稅人依據國家政策、法律法規和管理條例的要求，對企業資金募集、資本投入、生產經營等進行科學合理的規劃，提前策劃納稅事項，幫助企業合理的、科學的減輕稅務負擔，節免稅收，從而增加企業的收益，提高企業在激勵競爭環境中的競爭力。稅收籌劃具有專業性高、操作過程復雜多樣、目標明確、預見性較強等特點，遵循全局性、合法性、事先性、目標性、戰略性、成本效益等原則，通過利用稅收優惠政策、企業的組織形式、會計政策選擇、商業模式設計、合同規范管理等進行有效的稅收籌劃，節約納稅管理成本，提高企業財務管理中的資產和財富的管理，促使企業更科學、更高效的開展各項活動，對企業財稅管理有著極其重要的作用。

稅收籌劃主要包含四部分內容：①避稅籌劃，指的是施工企業通過利用國家法律法規中的漏洞和空白做好企業的稅收籌劃工作，達到合法的避稅目的，避稅籌劃工作并不是違法行為。②節稅籌劃，施工企業利用稅法中的相關優惠政策降低企業的稅收，指導企業生產經營活動中的各項籌投資活動，達到合理節稅的目的。③稅收轉嫁籌劃，施工企業通過了解稅收方面的法律法規，做好相應的稅收籌劃工作，能夠有效轉嫁企業的稅收負擔，境外施工企業則可以通過對價格的調整將稅負轉嫁給其它企業的消費者，達到對稅收的轉嫁。④涉稅零風險，施工企業的稅收籌劃可以在全面了解企業自身賬務的同時，及時做好納稅申報工作，也就相應減少施工企業遭受稅收處罰的可能性，有效降低企業的稅收風險。

2 境外施工企業面臨的稅收風險

2.1 匯率風險

我國人民幣的升值會給境外施工企業的資產和發展帶來很大的不利影響，會使施工企業的財務費用增加，降低企業的利潤。在境外的施工企業，工程項目合同中大多都是以美元計價，當人民幣升值之后，美元換算成人民幣的數量就會減少，企業的營業收入就會降低。另外，境外施工企業項目的開展需要本國工作人員到項目所在國進行指導和監督，外派人員的薪酬都是按照美元計算，而且外派人員的工資由美元換算成人民幣不會縮水，這會相應加大企業的施工成本。

2.2 稅收方面存在的風險

由于國內外的稅收政策存在較大區別，企業納稅申報的程序也是不一致，境外施工企業在獲取一定經濟效益的同時也面臨較大的稅收風險，而且各種不同稅的征收范圍不一致，會使境外施工企業稅收計算的工作量加大，提高了稅收計算方面的復雜性，這在一定程度上加大了施工企業的負擔，提高了工程的施工成本。

2.3 財務方面的風險

企業面臨的財務風險是最重要的風險，財務風險主要有資金風險、審計風險和核算風險等，在境外施工企業會存在資金短缺和資金撥付困難給企業帶來的風險，資金的撥付通常是需要一定的時間，這會給施工企業帶來資金周轉方面的壓力，不利于資金的安全性。存在的審計風險則是地域差別和審計制度差別使得項目的審計工作受到所在國組織的多方審計，項目工程一時難以通過。財務核算則主要是中外的相關核算不能同步帶來的風險，由于核算結果的不同，使得施工企業的納稅額存在很大不同，不利于財務核算工作的順利進行。

3 境外施工企業稅收籌劃和風險管控措施

3.1 充分了解項目工程所在國的法律法規

境外施工企業要開展相關的稅收籌劃工作，需要充分了解項目工程所在國的相關法律法規政策，在境外開展項目工程之前，需要相關的財務人員對當地的法律法規進行全面了解，制定稅收籌劃方面的相關方法，或者是聘請專業的翻譯人員針對所在國的法律法規進行準確無誤的翻譯，能夠及時制定相對應的措施，為稅收籌劃工作奠定良好的基礎。

3.2 確定境外項目稅收籌劃方案

境外項目工程的相關財務人員需要充分了解項目所在國有關稅收方面的法律法規，確定好施工企業的稅收籌劃方案。境外施工企業可以將工程項目設置成子公司的形式，能夠實現對生產材料的轉移定價，將利潤轉移到稅率較低的國家，就能夠達到合理避稅的目的。同時根據項目工程稅收籌劃的實際情況，將項目工程的利潤和稅收籌劃目標結合起來，能夠對稅收籌劃的具體實施提供有效的指導，提高稅收籌劃工作的效率，確保項目工程的順利實施。

3.3 從財務方面控制稅收籌劃風險

施工企業在開展境外業務過程中，需要選擇符合國家產業政策的投資方向，在投資方向選擇方面，政府要出于優化國家產業結構的目的，對符合國家產業政策的投資項目給予稅收方面的減免和優惠。針對不同地區需要制定不同的稅收政策，進行科學合理的稅收籌劃和稅收管理需要企業提供更高水平、高效率、高質量的財務管理工作。一是施工企業需要不斷地建立和完善財務會計制度，提供更全面的、穩定扎實的稅務管理活動、稅務知識、稅務處理能力。二是，打造更加專業的、業務能力顯著的財務、稅務人才隊伍，強化企業的稅務管理能力和會計分析能力的提升，促使稅務籌劃更加的嚴密、高效，規范化、專業化程度更高。三是，通過定期的培訓和開展有關的學習活動，采取有效的激勵機制，激發財務人員不斷的深人學習，通過學習了解和掌握稅收相關政策、法律條文、財會新理論，提高自主學習的能力，提高管理的效率和水平。

3.4 從企業所得稅方面控制稅收籌劃風險

境外施工企業可以從項目施工成本的構成方面入手，通過降低企業應繳納所得稅，達到對企業稅收的籌劃管理。境外施工企業可以將境外工資發放計入到外賬成本中，如果是在境外購買相關的物資設備，需要從相關的稅務機構索要發票，如果是進口的物資，則需要提供相關的貨物清單和價目表，將其歸為稅前法定扣除項目，可以得到稅務機關的認可。另外，對于境外施工項目采購的相關施工設備，需要妥善保管好采購發票，同時要得到稅務機關的認可，要為以后項目設備的相關費用成本提供依據，有效降低企業的所得稅風險。

3.5 實現資源優化配置

施工企業在進行稅收籌劃方面需要建立完善的財務會計制度，具備扎實的稅務知識和實務處理能力，企業同時需要擁有規范的財務管理和會計分析能力，通過稅務籌劃促進企業財務人員對稅務知識的學習。企業為了滿足國家稅收優惠政策方面的要求，往往會根據國家的產業政策進行投資、經營和管理。在一定程度上使企業的經營和發展更加符合產業發展的要求，促使施工企業的產業結構更加合理、布局更加標準和全面，使企業將自身的資源更加科學合理的分配，分配覆蓋面更廣。企業根據實際的經營狀態和目標要求，將資源偏向于發展潛力大、收益高、市場廣闊、創新能力強、能源資源消耗少的領域當中，針對性更強。通過合理的規劃配置有助于延長企業的生命周期，提高企業的生產力水平，有助于企業的健康發展。

3.6 成立稅收籌劃小組

境外施工企業的稅收籌劃工作相對比較復雜，需要具備一定的系統性和協調性，而且整個稅收籌劃工作需要施工企業各個部門之間的有效合作和相互配合。施工企業在開展項目工程時，需要成立稅收籌劃領導小組，有效協調各個部門之間的工作，為稅收籌劃工作提供組織保障。稅收籌劃小組的成立需要注意組織構成，提高稅收籌劃小組的工作效率，同時稅收籌劃小組的權力不能過分擴大化，要注意權責明確分配。

4 結 語

綜上所述，在當前全球化經濟的快速發展過程中，施工企業的境外項目數量在不斷擴大，有關企業的稅收籌劃管理也越來越重要，其會直接影響到工程的施工質量和企業未來的發展。需要施工企業能夠十分重視稅收籌劃管理工作，積極采取各項措施對稅收籌劃中的各種風險進行控制，有效促進企業的發展和進步。