全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制研究

■ 楊 宇

（中國船舶重工集團公司第七二三研究所）

1 全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制概念

1.1 全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理作為一種管理體系，包含了預(yù)算、控制與評價，主要是指企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展模式，利用預(yù)算來實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部各單位、各部門的各種財務(wù)、非財務(wù)資源進行分配、考核和控制，以此來更高效的推動企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，做好生產(chǎn)的協(xié)調(diào)。依托于全面預(yù)算管理，能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部各部門之間的工作目標(biāo)與企業(yè)自身的發(fā)展目標(biāo)二者進行有機的結(jié)合，從而更好地實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟活動的管理和控制，以推動企業(yè)達成相應(yīng)的發(fā)展規(guī)劃。全面預(yù)算管理簡單來說，是對企業(yè)未來的一種管理，通過對企業(yè)經(jīng)濟資源的全面統(tǒng)籌來更好地指導(dǎo)企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)發(fā)展提供戰(zhàn)略性指導(dǎo)。企業(yè)通過對全面預(yù)算管理的應(yīng)用，能夠更好地促進資源的合理分配，實現(xiàn)管理水平的提升，促進工作效率的發(fā)展，從而推動企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟價值。

1.2 內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)組織形式和責(zé)任分工制度，是在經(jīng)濟活動中建立起來的，起到相互制約的作用。其實施者是企業(yè)的董事會、管理層以及全體員工，可以說覆蓋企業(yè)的全員。開展內(nèi)部控制，最主要的目的是提升企業(yè)的經(jīng)營管理的合法性，推動財務(wù)數(shù)據(jù)更加真實，為此而制定的一系列控制活動就是內(nèi)部控制。對于企業(yè)來說，內(nèi)部控制十分重要，對企業(yè)的戰(zhàn)略計劃、資金運作等都起到重要的作用。可以說，開展內(nèi)部控制，是企業(yè)各項業(yè)務(wù)有效開展的基本保障。內(nèi)部控制也可以看成是企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部開展調(diào)整、規(guī)劃、評估和調(diào)控等一系列活動及控制措施都是企業(yè)的內(nèi)部控制，促進經(jīng)濟活動的有效開展是其重要的目的。

2 全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

2.1 全面預(yù)算是進一步提升內(nèi)部控制能力的方法

企業(yè)在對全面預(yù)算進行制定和實施的過程中，需要依托于量化工具來更好的實現(xiàn)其發(fā)展目標(biāo)，為企業(yè)的運營環(huán)境和內(nèi)部資源提供一個有力的幫助，從而使其與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)保持一個平衡的狀態(tài)，同時還能夠有效地評估企業(yè)在發(fā)展中可能遇到的風(fēng)險。企業(yè)實施內(nèi)部控制，其根本目的是確保企業(yè)的規(guī)章制度能夠在實際的運行中真正的被執(zhí)行，從而確保企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，保障企業(yè)的資產(chǎn)安全。對于企業(yè)來說，要想真正的提升內(nèi)部控制的能力，就需要建立起有針對性的管理制度，企業(yè)要將管理制度與自身的實際運行進行有機的結(jié)合，從確?？刂谱饔玫陌l(fā)揮。而全面預(yù)算就具有實現(xiàn)控制的職能，依托全面預(yù)算能夠幫助企業(yè)完成發(fā)展計劃，助力企業(yè)年度目標(biāo)的實現(xiàn)。通過實施全面預(yù)算，企業(yè)能夠根據(jù)自身的實際發(fā)展情況來制定更為合理的年度計劃，確保計劃的有效落實，實現(xiàn)與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的緊密結(jié)合，最終幫助企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

2.2 內(nèi)部控制是約束預(yù)算風(fēng)險的重要保證

長期以來，企業(yè)在實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略計劃的過程中始終將全面預(yù)算管理看作一項十分重要的工作，同時也是一項復(fù)雜而又專業(yè)的工作。一般來說，全面預(yù)算管理主要包含三個流程，分別是預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核，全面預(yù)算管理任何流程的運行都是具有一定的風(fēng)險性的，因此內(nèi)部控制也將全面預(yù)算納入其控制的范圍。企業(yè)在建立內(nèi)部控制的過程中，需要建立起完善的全面預(yù)算制度，并在內(nèi)部控制機制的作用下來推動全面預(yù)算執(zhí)行能力的提升，更好地發(fā)揮事前控制的職能。因此，可以說要想提升企業(yè)對風(fēng)險控制的能力，企業(yè)就需要建立完善的內(nèi)部控制，而內(nèi)部控制的完善應(yīng)當(dāng)以完善的預(yù)算管理制度為基礎(chǔ)。

2.3 內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理相輔相成

全面預(yù)算管理的制定和實施，起初是由企業(yè)的經(jīng)營者制定的生產(chǎn)計劃，伴隨內(nèi)部控制得到不斷的發(fā)展，企業(yè)的全面預(yù)算管理逐漸得到豐富和完善，在這個過程中不斷被賦予更全面、更具體的職能，進而推動管理體制的系統(tǒng)化發(fā)展。當(dāng)前全面預(yù)算管理涉及職責(zé)和權(quán)利的重新分配，這一方面體現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營者與員工之間的關(guān)系，也展現(xiàn)了投資者和管理者二者之間制約的情況。對于全面預(yù)算管理的不斷科學(xué)、合理，也成為了完善內(nèi)部控制的有力措施，推動了內(nèi)部控制質(zhì)量的提升。為此，全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制二者是相輔相成的，共同促進企業(yè)更好地發(fā)展。

3 企業(yè)全面預(yù)算管理在內(nèi)部控制中存在的問題

3.1 預(yù)算管理職責(zé)缺乏明確的劃分

就目前來看，大多數(shù)企業(yè)在開展全面預(yù)算管理工作中都存在著一定的不足，這也成為影響內(nèi)部控制的一個重要因素，較為突出的問題就是全面預(yù)算管理工作中職務(wù)分工缺乏一定的明確性。企業(yè)對于會計崗位和出納崗位的設(shè)置較為模糊，按照全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的相關(guān)要求，會計崗位與出納崗位之間應(yīng)當(dāng)是相互制衡與約束的作用，這也是內(nèi)部控制中會計與出納崗位職責(zé)的本質(zhì)。但是，面對當(dāng)前存在職責(zé)分布不明確的問題，使得企業(yè)出納人員未經(jīng)會計人員審核就直接進行款項的制度，這也很可能使得出納人員私立設(shè)立小金庫，利用職務(wù)之便違規(guī)操作。在預(yù)算管理中對職責(zé)缺乏明晰的劃分，容易因責(zé)任不明確而出現(xiàn)管理的漏洞，導(dǎo)致風(fēng)險隱患的發(fā)生，給企業(yè)的全面預(yù)算管理工作帶來一定的風(fēng)險。

3.2 缺乏對預(yù)算管理授權(quán)批準(zhǔn)的有效控制

企業(yè)在實施全面預(yù)算管理的過程中需要有效控制授權(quán)批準(zhǔn)，該內(nèi)容的不完善導(dǎo)致了審批制度不健全、審批效率低下等問題。對于企業(yè)全面預(yù)算管理的實施，需要執(zhí)行少數(shù)服從多數(shù)的政策，一般是由董事會進行最終的表決，對于全面預(yù)算管理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)一般是由總經(jīng)理進行決定的。如果企業(yè)在預(yù)算管理授權(quán)審批工作中缺乏完善的管理機制，就會使得實際的審批效率被降低。由于總經(jīng)理具備較高的審批權(quán)，但如果總經(jīng)理對于每一事項都需要親力親為，這雖然能夠降低決策的風(fēng)險，但卻導(dǎo)致審批效率變低。同時，由于審批制度的完善，也導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作中缺乏有效的制度指引，影響審批的有效性，導(dǎo)致風(fēng)險隱患的發(fā)生。

3.3 缺乏完善的預(yù)算管理會計控制系統(tǒng)

企業(yè)如果沒有一個完善的預(yù)算管理會計控制系統(tǒng)，很容易出現(xiàn)現(xiàn)金收支控制缺乏嚴格性的問題。對于現(xiàn)金收支的行為，如果缺乏嚴格的管理，就會出現(xiàn)企業(yè)收入大量的現(xiàn)金，并在企業(yè)會計處累積，由出納人員定期集中送到銀行，這樣會導(dǎo)致大量現(xiàn)金滯留公司，這種方式不符合銀行的日常結(jié)算規(guī)定，給企業(yè)的偷稅漏稅帶來一定的風(fēng)險。對于銀行收支業(yè)務(wù)也存在一定的風(fēng)險隱患，不僅容易出現(xiàn)會計人員利用職務(wù)之便私自截留公款等問題，還可能利用銀行收支業(yè)務(wù)中的漏洞謀取私利，這將嚴重影響企業(yè)全面預(yù)算管理的安全性，給企業(yè)資金管理帶來一定的風(fēng)險。

4 全面預(yù)算管理下企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)完善對策

4.1 提升企業(yè)全面預(yù)算管理意識

為了確保通過全面預(yù)算管理有效的推動內(nèi)部控制工作的有效開展，需要企業(yè)全體管理者和員工都要具備較強的全面預(yù)算管理意識。如果企業(yè)的管理者缺乏對全面預(yù)算管理的正確認識，不能認識到全面預(yù)算管理的重要性，企業(yè)就很難有效地落實該項工作，因此企業(yè)內(nèi)部控制的問題也將難以得到改善。為此首先要從企業(yè)的管理者入手，加強該工作的宣貫，從認識著手，幫助企業(yè)負責(zé)人正確認識，轉(zhuǎn)變企業(yè)管理者的思想觀念，加強其對全面預(yù)算管理工作的認識和了解，企業(yè)管理者也要主動學(xué)習(xí)相關(guān)內(nèi)容。確保在企業(yè)管理者的帶領(lǐng)下，企業(yè)能夠根據(jù)市場經(jīng)濟的發(fā)展及時調(diào)整自身的經(jīng)營目標(biāo)，在企業(yè)內(nèi)部積極全面落實全面預(yù)算管理各項工作。

4.2 構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理體系

對于當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制普遍缺乏完善的全面預(yù)算管理體系的現(xiàn)狀，要從完善管理體系入手，改善企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀。全面預(yù)算管理體系是確保企業(yè)能夠按照預(yù)定的目標(biāo)順利開展的重要基礎(chǔ)，也是企業(yè)內(nèi)部各崗位員工能夠按照實際工作需求行事的準(zhǔn)則。完善企業(yè)全面預(yù)算管理，要從預(yù)算、決策以及執(zhí)行等各個方面逐一完善，推動企業(yè)全面預(yù)算管理更加科學(xué)和規(guī)范，避免片面性問題的產(chǎn)生。企業(yè)要結(jié)合自身的實際情況，有效提升企業(yè)內(nèi)部控制的水平，而全面預(yù)算管理體系就是促進企業(yè)內(nèi)部控制完善最為基礎(chǔ)的內(nèi)容。完善全面預(yù)算管理體系對提升內(nèi)部控制的可靠性具有重要的意義。同時要積極推動全體員工都參與到全面預(yù)算管理工作中來，確保各項工作的順利開展。在企業(yè)內(nèi)部還要做好合理的劃分，明確各部門的職能和義務(wù)，要將全面預(yù)算指標(biāo)有效地分配和落實，幫助企業(yè)更好地發(fā)展。

4.3 明確全面預(yù)算管理的目標(biāo)

有效的目標(biāo)是確保工作開展的重要保障，是工作前進的重要方向。對于企業(yè)內(nèi)部控制各項工作的開展，也需要一個完善的目標(biāo)管理，為此需要對全面預(yù)算管理的目標(biāo)進行明確。對于目標(biāo)的制定，需要進行綜合考量，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際情況以及市場整體的環(huán)境，還要考慮到企業(yè)未來的發(fā)展方向。企業(yè)要對自身內(nèi)部控制的情況做好分析，要對全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制之間的密切關(guān)系進行全面的掌握，積極推動全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制進行有機的融合，在此基礎(chǔ)上制定合理的目標(biāo)，為企業(yè)全面預(yù)算管理提供具體的行動指南。企業(yè)要對內(nèi)部控制工作進行充分地了解和掌握，從而為全面預(yù)算管理的實施提供一個良好的平臺，促進企業(yè)內(nèi)部有效推開全面預(yù)算管理，助力企業(yè)內(nèi)部控制問題的有效解決，為企業(yè)發(fā)展提供更加有力的保障。

5 總 結(jié)

伴隨經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，行業(yè)內(nèi)部的競爭愈加激烈，在激烈的社會競爭中全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制是企業(yè)做好自身管理的有效法寶，是幫助企業(yè)科學(xué)運營、高效控制財務(wù)成本的重要途徑。為此，企業(yè)需要結(jié)合自身實際情況，在充分分析自身工作的基礎(chǔ)上制定合理的全面預(yù)算管理政策，提升企業(yè)內(nèi)部控制的能力，促進企業(yè)更好地發(fā)展。