如何規避境外工程項目稅務風險

■李 浩

（中國石油天然氣管道工程有限公司）

引 言

近年來，工程建設企業作為中國企業“走出去”戰略的最重要力量，在世界各個國家承攬工程項目。各個國家的經濟環境、經濟政策、法規環境、執法環境都各不相同，給境外工程項目的開展和運作帶來極大的風險和挑戰，其中，稅務的風險又是境外工程項目各種風險中最值得重視的風險。

1 影響境外工程項目稅務風險的因素

境外工程項目稅務風險分為外部風險和內部風險，外部風險主要是指所在國的法律制度環境、稅收征管、政治環境等，內部風險主要是指企業內部的稅務管理。

1.1 稅收法律制度和稅收征管的風險

（1）稅收法律復雜性的風險。每個國家的稅法都有著龐大的體系，稅種、稅制、征管等等方面千差萬別，并且還存在語言方面的障礙。稅收法律本身具有很強的專業性，對專業詞匯的理解和當地語言的準確掌握上具有較大的難度。稅收法律的復雜性，往往導致一些企業對稅收法律難以完整的理解和掌握，難以有效的開展稅務籌劃工作。若未能準確的開展納稅申報，可能導致稅務機關的處罰。

（2）稅收法律解讀的風險。一些經濟不是很發達的國家，稅收制度和稅收征管制度不夠健全，在發生稅法沒有明確規定或者規定條款比較模糊的業務類型時，就需要向所在國稅務機關或者稅務主管機關進行澄清。

而在一些國家，由于稅務機關的經驗不足，往往無法給出準確的回復。如果選擇向稅務機關或主管稅務機關去函進行澄清，厘清稅收條款的準確含義，往往需要較長的時間，甚至需要聘請專業的咨詢機構進行，耗費較大的精力和財力。

（3）外賬核算的風險。不同國家有著不同的稅收法律，對于同樣的經濟活動事項，能否稅前扣除，稅前扣除的標準和計稅依據，都有著很大的差異。工程項目如果不能夠很好的掌握稅法的相關規定，很容易出現業務辦理完畢后的成本費用無法計入外帳的情況。

（4）所在國稅收法律法規的變動的風險。由于工程項目一般需要較長時間才能夠完成，而很多國家稅收法律變動頻繁，經常出現稅率的調整、優惠政策的調整甚至稅種的增加等情況。一旦在項目運作過程中出現不利的稅收法律變動，就會直接導致項目成本的增加。

1.2 政治環境的風險

政府間關系也會對境外工程項目的稅務風險產生影響。在政府間關系比較良好，尤其是所參與的工程項目屬于政府間合作項目時，稅務機關在稅務征管方面會比較寬松。這也容易導致企業在稅務籌劃時放松警惕，不進行認真的研究和分析。一旦政府間關系出現變化的時候，項目所在國稅務機關會對以往的納稅情況進行嚴苛的檢查，導致比較嚴重的風險事項。

1.3 項目稅務管理的風險

（1）很多企業認為稅務籌劃是財務部門的工作，業務部門僅關注項目執行中的其他問題。但實際上稅務籌劃是緊密圍繞業務部門的活動開展的。例如，在物資材料的采購中，采用何種采購方式以及使用何種付款方式，都可能會對外賬成本造成直接的影響。但很多時候，業務只關心采購的價格和周期，而忽視了稅務方面的影響。

（2）很多時候，項目進入跟蹤階段后只有市場開發人員參與，重心往往放在與業主的溝通談判方面，忽視了稅務問題。只有等到合同即將簽訂或者已經簽訂后，才要求財務人員開始稅務調研和分析。但由于合同框架已經確定，限制了稅收籌劃的空間和選擇余地。

2 規避境外工程項目稅務風險的方法和途徑

2.1 合同談判階段的稅務風險規避

在項目合同的談判階段，綜合項目初步情況，編制初步的稅務籌劃報告，對運作模式，合同簽訂模式等進行分析。在合同談判階段，應注意以下事項：

（1）投標報價過程中，充分做好測算。根據前期調研和研究的情況，對項目的稅負情況進行全面的分析和測算，并在合同報價時予以考慮。要注意考慮全面，避免遺漏稅種或者錯誤使用計算方法。

（2）在簽訂合同時，充分考慮稅收法律法規變動的可能性，提前約定好因稅收法律法規變動造成的損失的承擔。在簽訂合同中，應規定如果由于政府法律變化導致的稅負增加，業主應給予補償。

（3）合理利用雙邊稅收協定條款，降低稅收籌劃風險。我國已與大部分國家簽訂了雙邊稅收協定，應仔細研究所在國外的稅負情況，結合雙邊稅收協定，確定需要適用雙邊稅收協定的情況。

（4）合理進行合同分拆，降低稅負，減少風險。對于EPC總承包合同，可以考慮進行合同分拆，分別簽訂設計、采購和施工合同。其中的設計、采辦合同，在中國完成，也稱為離岸合同，無須在項目所在國納稅，主要的納稅環節在國內，合同由母公司和業主簽訂；而施工部分主要工作在項目所在地，主要納稅環節在項目所在國。這種情況下，可以在總承包合同價格中對分拆合同進行調節，提高設計、采辦合同的合同金額，將項目的利潤通過設計、采辦合同匯回國內。這種操作模式不僅能夠降低稅收風險，也解決了項目資金匯回的風險。

2.2 項目執行階段的稅務風險管理

項目合同簽訂完畢后，應立即著手編制詳細完整的稅務籌劃方案。稅務籌劃方案應包括各個稅種的具體分析和測算，項目具體運作中各項業務的運作模式，項目運行過程中的稅務管理制度和流程，各部門的職責等具體內容。

做好項目執行過程中稅務籌劃方案的執行：

（1）稅務籌劃方案編制完成后，要對稅收籌劃中涉及業務部門的部分進行詳細的宣貫，確保業務人員熟悉與有關稅務風險點和應對措施。

（2）在稅收優惠的情況下，要注意研究稅收優惠的前提條件，分析是否適用。根據稅務機關的批復效率，提前準備相應的申請資料，預留足夠的申請批復時間。

（3）要處理好與所在國稅務機關的關系，加強與稅務機關的溝通，充分了解當地稅收征管機關的特點和具體要求，及時獲得相關信息。

正確的應對所在國稅務機關的稅務檢查。在遇到稅務機關稅務檢查時，可請會計師事務所提前進行內部稅務自查，提前暴露風險，并采取有效的措施降低或者消除風險。在稅務檢查時，應積極應對，面對檢察機關提出的各種問題，不回避，不怠慢。

2.3 項目結算后的稅務風險管理

項目結算完成后，根據工程項目所使用的簽約主體，所在國后續市場開發情況，以及所在國的相關法律規定，對后續的稅務事宜進行合理安排。在可能的情況下，如果短期內沒有新的工程項目，應盡早的注銷相應的組織機構，徹底的關閉稅務事宜，避免所在國法律或者政治變化可能帶來的稅務風險。

3 完善境外工程項目稅收管理體系，全面規避風險

境外工程項目的稅務籌劃是一項系統工程，需要從制度和組織層面加強建設，系統化的對境外稅收風險進行管理，全面規避境外工程項目的稅收風險。

3.1 成立專門的境外稅收管理機構

對于境外工程項目較多的企業，在總部建立專門的境外稅收管理機構，能夠系統性的對稅收籌劃工作進行安排和協調，由稅收管理機構負責編制稅務籌劃方案，協調解決稅務籌劃過程中出現的重大問題，集中資源研究和分析國際稅收中的共性問題，負責項目運行前的稅收信息調研、分析和研究，負責項目運行期間對稅務籌劃的培訓、監督和協調工作，負責稅務籌劃方案執行中有關國內部分工作的協調和落實，以及項目結算后稅務關閉的相關事宜。

3.2 建立完整的稅務管理制度

建立全流程的稅務管理制度，明確界定各部門相關稅務管理的職責，制定項目從開發到關閉各個環節的稅務管理流程和重點工作事項，劃分稅務管理中各個部門的職責，明確稅務決策程序等，并根據實際執行過程中出現的問題不斷的對稅務管理制度進行修改和完善，適應企業發展的需要。

建立稅務籌劃的系統性工作方法，加強稅務籌劃工作的專業性和可靠性，全面解決稅務管理工作中無據可依和隨意性大的問題。

3.3 建立稅務信息數據庫

收集和研究重點地區和國家的稅制、稅法、稅收征管環境等，進行歸檔整理，并及時關注稅收法律法規的變化和變動，及時的更新資料檔案。

對各個項目運行過程中的稅務籌劃執行情況、出現的稅務風險進行研究分析，項目完成后的對稅收籌劃進行經驗教訓的總結分析，并在稅務信息數據庫中存檔。