淺談企業貨幣資金審計

□ 文| 白 云

企業貨幣資金主要包括庫存現金、銀行存款及其他貨幣資金。庫存現金是流動性最強的資產包括企業的人民幣現金和外幣現金。銀行存款是指企業存放在銀行或其他金融機構的各種款項，除按基本戶開戶行核定的限額保留的庫存現金外，超過限額的庫存現金必須存入銀行。其他貨幣資金是指企業除現金和銀行存款以外的貨幣資金。

它包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款、存出投資款等。

貨幣資金審計容易發生的錯報環節以及重大錯報風險點通常包括以下幾個方面：

1.被審計單位資產負債表的貨幣資金項目在資產負債表日是否真實存在，即賬上是不是真有錢。被審計單位是否存在虛假的貨幣資金余額或交易，因而導致貨幣資金的存在性或交易的發生存在重大錯報。

2.貨幣資金完整性，有沒有賬外小金庫。即被審計單位所有應當記錄的現金收支業務和銀行存款收支業務是否得到完整記錄，是否存在遺漏。

3.被審計單位的現金收款通過被侵占，包括將企業資金存放于領導或職工個人賬戶。

4.記錄的貨幣資金不是為被審計單位所擁有或控制，即錢是本企業的不是別人的。比如康美藥業2018年半年報披露，公司的貨幣資金余額為399億元卻還不起10多億的債務，最后證監會調查發現賬上的三百多億原來不是康美藥業的。

5.庫存現金和銀行存款的金額未被恰當地包括在財務報表的貨幣資金項目中，與之相關的計價調整未得到恰當記錄。

6.貨幣資金項目未按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。

貨幣資金審計過程中，審計人員需要重點關注并保持高度警覺的幾個方面：

1.賬面上發現沒有具體業務支持或與交易不相匹配卻仍有大額資金往來，尤其是與關聯方存在沒有具體業務的大額資金往來。

2.存在大額自有資金的同時，向銀行高額借債。

3.存在長期掛賬的大額預付款項。通常是通過自己的關聯方虛構業務、虛構賬款；其次是串通供應商等虛增預付賬款，這種手法也是企業舞弊常用的手法。

4.付款方名稱與銷售客戶不一致，收款方名稱與供應商不一致。將資金通過多次轉手，用途都發生了變化，最后全部流回了企業。

貨幣資金審計需要測試被審計單位貨幣資金的內部控制。包括詢問財務人員和業務部門負責人在日常現金付款業務中執行的內部控制，重點觀察財務負責人是否核對了付款申請的用途，審核付款業務是否真實發生付款金額是否準確，以及后附的票據和簽字是否齊備。盤點現金。重點觀察是否按照盤點計劃的指令和程序進行，盤點表是否經相關人員簽字復核。盤點中記錄的現金是否與現金日記賬中余額保持一致。檢查銀行賬戶的開立、變更和注銷情況。

貨幣資金審計過程中常用的實質性程序通常包括以下幾方面：

對于庫存現金的實質性程序主要包括

1.核對現金日記賬和總額金額是否相符，檢查非記賬本位幣庫存現金的折算匯率及折算金額是否正確。

2.監盤庫存現金。制定周密的監盤計劃，并考慮合適的監盤時間，對“白條抵庫”中現金的借條查明其合理性、合法性等，監盤時間一般選擇在上班前或者下班后不提前通知被審計單位，不使監盤流于形式。

3.抽查企業大額庫存現金收支。

對于銀行存款實質性程序

1.獲取銀行存款余額表，復核加計是否正確并與總賬數和日記賬數核對是否相符。如果對銀行存款真實及完整性有疑慮 ，審計人員必須親自到中國人民銀行或基本戶開戶行查詢并打印《已開立賬戶清單》，以確認賬面上的銀行結算賬戶是否完整，驗證單位賬面反映的賬戶是否完整，是否存在體外循環和賬外賬，這點非常重要。

2.實施實質性分析程序。重點計算銀行存款累計應收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應收利息收入與實際利息收的差異是否恰當，評估利息收入的合理性。

3.檢查銀行存款賬戶發生額。如果對銀行對賬單真實性有疑慮，審計人員應在被審計單位的協助下親自到銀行獲取對賬單并全程關注銀行對賬單的打印過程。選取大額異常交易與銀行對賬單收付記錄核對銀行對賬單獲得，并非僅僅核對余額。還應關注其大額資金使用流水，是否全部入賬。函證銀行存款余額。實施函證程序時，審計人員必須對詢證函保持控制，重點函證賬戶名稱、銀行賬號、幣種、余額、利率、起止日期（活期/定期/保證金）、是否被質押、用于擔保或存在其他使用限制。當函證信息與銀行回函結果不符時需進一步調查原因，以確定是否存在錯報或舞弊。函證時應當對銀行存款、借款及與金融機構往來的其他信息也應一并函證。

4.關注是否存在質押、凍結等對變現有限制或存在境外的款項。尤其要關注資金管控模式是收支兩條線，可能有一部分資金歸屬下屬子公司，是受限資金，是不可動用的。

5.抽查大額銀行存款收支的原始憑證，查檢原始憑證是否齊全，賬務處理是否正確，重點檢查與被審計單位無關的收支事項，以銀行流水為抓手，結合公司業務運行（訂購單、采購單、收款單、付款單、合同、出貨單、進貨單、對方賬戶的企查）查明原因并作記錄。通過向往來銀行函證，審計人員不僅可了解企業資產的存在，還可了解企業賬面反映所欠銀行債務的情況，并有助于發現企業未入賬的銀行借款和未披露的或有負債。

6.檢查銀行存款是否在財務報表中作出恰當列報。

其他貨幣資金的實質性程序

1.獲取定期存款明細表，檢查存款人是否為本企業，定期存款是否被質押或限制使用。特別關注是否存在有保證金發生而被審計單位無對應保證情形。未質押的定期存款，檢查開戶證書原件，如有異常進一步核查。

2.函證定期存款情況。對于存出投資款，跟蹤現金流向，檢查大額的資金收支，關注資金收支的財務賬面記錄與資金流水是否相符。檢查保證金與相關債務的比例和合同約定是否一致，此時應特別關注是否存在有保證金發生而企業無對應保證事項的情形。