淺析“營(yíng)改增”對(duì)小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對(duì)措施

萬芙蓉 夏李君 郭欣媛

摘要：自2016年5月1日我國(guó)全面推行營(yíng)改增試點(diǎn)工作以來，營(yíng)業(yè)稅不再沿用，生活服務(wù)、房地產(chǎn)、建筑及金融業(yè)全部被納入此試點(diǎn)范圍。“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)小微企業(yè)影響巨大，對(duì)其資本結(jié)構(gòu)、稅收籌劃、核算程序及內(nèi)部管控提出了全新要求。著眼“營(yíng)改增”對(duì)小微企業(yè)影響的研究，于促進(jìn)小微企業(yè)改革、提高小微企業(yè)活力及拉動(dòng)全社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有重要意義。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;試點(diǎn);小微企業(yè);財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)

一、引言

“營(yíng)改增”指改營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目為增值稅項(xiàng)目，該制度是近年來我國(guó)實(shí)施的一種重要的財(cái)稅制度。在“營(yíng)改增”實(shí)施之前，增值稅項(xiàng)目主要針對(duì)修理修配勞務(wù)及商品生產(chǎn)銷售中的增值額而征收稅費(fèi)，而對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行全額及重復(fù)征稅。“營(yíng)改增”執(zhí)行后，第二與第三產(chǎn)業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條通道遂被順利打通，因之第二、三產(chǎn)業(yè)加速融合和，產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化也被極大促進(jìn)，這些都得益于營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的難題得以解決。同時(shí)，國(guó)家也是出于減輕企業(yè)稅負(fù)目的進(jìn)行了此項(xiàng)改革。改革前，增值稅與營(yíng)業(yè)稅雙重征收使很多利潤(rùn)微小的中小企業(yè)難以存活于競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)。改革后，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)減輕，于小微企業(yè)而言，這將是一個(gè)全新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。

二、小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

微型企業(yè)、小型企業(yè)以及家庭作坊式企業(yè)被統(tǒng)稱為“小微企業(yè)”。既往研究顯示，我國(guó)約80%的就業(yè)水平，70%的專利權(quán)，大于60%的CDP貢獻(xiàn)率及50%的稅收歸功于小微企業(yè)。小微企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱，在經(jīng)濟(jì)繁榮、就業(yè)促進(jìn)、民生改善、社會(huì)穩(wěn)定的維護(hù)和創(chuàng)新研發(fā)等方面都不可小覷。然而，大多數(shù)小微企業(yè)生產(chǎn)方式粗放、管理混亂，這些都與其受到技術(shù)、資金和人才的限制不無關(guān)系。同時(shí)，小微企業(yè)生產(chǎn)成本高、融資難度大且信息技術(shù)較為落后的現(xiàn)狀成為了小微企業(yè)發(fā)展道路上的絆腳石。2016年的《小微企業(yè)稅收政策研究報(bào)告》顯示，52%的小微企業(yè)希望中央政府降低稅收增加優(yōu)惠力度。雖然政府先后出臺(tái)過多項(xiàng)扶持小微企業(yè)的稅收政策，但在實(shí)際征收中仍存在“亂集資、亂攤派、亂收費(fèi)”現(xiàn)象。在萬眾亟待出臺(tái)新的減稅政策的情形下，“營(yíng)改增”呼之而出，這無疑為小微企業(yè)的發(fā)展帶來了新的機(jī)遇和更為廣闊的發(fā)展空間。

三、“營(yíng)改增”對(duì)小微企業(yè)未來發(fā)展的影響

（一）大部分小微企業(yè)稅負(fù)大幅下降

從事服務(wù)行業(yè)的小微企業(yè)占據(jù)我國(guó)小微企業(yè)的大部分，由于服務(wù)業(yè)以繳納營(yíng)業(yè)稅為主，小微企業(yè)采購(gòu)的材料、設(shè)備及服務(wù)均無法享受稅收抵扣。在“營(yíng)改增”前，若按照5%的營(yíng)業(yè)稅稅率計(jì)算，每100元營(yíng)業(yè)額需繳納5元營(yíng)業(yè)稅。小微企業(yè)大部分在我國(guó)屬于小規(guī)模納稅人，“營(yíng)改增”之后則是按3%稅率簡(jiǎn)易進(jìn)行征收，每100元營(yíng)業(yè)額只需繳納增值稅2.91元，稅負(fù)降低了約40%。而且“營(yíng)改增”后，如果小微企業(yè)為增值稅一般納稅人，則其采購(gòu)的設(shè)備、材料和服務(wù)內(nèi)含有的進(jìn)項(xiàng)稅額亦可進(jìn)行抵扣。故“營(yíng)改增”大幅降低大部分小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。然而，據(jù)行業(yè)差異，增值稅一般納稅人稅率包括6%、9%、10%及16%等多檔稅率，若企業(yè)無法取得足夠多的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，則營(yíng)改增后的企業(yè)可能稅負(fù)增加。比如，中介機(jī)構(gòu)為服務(wù)業(yè)，“營(yíng)改增”前稅率為5%，“營(yíng)改增”后，若中介機(jī)構(gòu)年收入500萬以上，為一般納稅人，該中介機(jī)構(gòu)的增值稅稅率為6%，若該機(jī)構(gòu)未能取得足夠多的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，該機(jī)構(gòu)的增值稅稅負(fù)就有可能增加。小微企業(yè)因此應(yīng)據(jù)自身行業(yè)狀況合理籌劃稅收。

（二）小微企業(yè)資本更加靈活、可控

稅收負(fù)擔(dān)大幅降低相當(dāng)于直接盤活了企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流，使企業(yè)自有資金增加。一方面，企業(yè)內(nèi)部融資約束依靠可支配收入增加得以緩解。在保證企業(yè)內(nèi)部營(yíng)運(yùn)資本充足的前提下，還能將剩余資金用于投資，通過多種投資組合方式，盡量消除系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)與非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，從而使投資收益最大化。另一方面，現(xiàn)金流的增加能拓寬企業(yè)外部融資口徑。當(dāng)企業(yè)的盈利能力增強(qiáng)，給予市場(chǎng)和投資者更多信心時(shí)，融資途徑也會(huì)相應(yīng)增加。這些都有利于促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步，從而推動(dòng)企業(yè)走在時(shí)代的前端。

（三）小微企業(yè)會(huì)計(jì)核算的新要求

1.會(huì)計(jì)科目

因增值稅與營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)核算科目有別，故財(cái)務(wù)核算亦需按照具體情況，對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)科目給予調(diào)整。如利潤(rùn)表中自勺‘‘營(yíng)業(yè)稅金及附加”被修訂成“稅金及附加”及“應(yīng)交稅費(fèi)”二級(jí)科目下增設(shè)明細(xì)科目如“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等。

2.發(fā)票管理

在“營(yíng)改增”政策實(shí)施前，稅務(wù)發(fā)票的主要使用類型為普通類發(fā)票，而該政策實(shí)施后，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人還是一般納稅人其核算標(biāo)準(zhǔn)是完全迥異的。一般納稅人適用于一般計(jì)稅法，其增值稅專用發(fā)票可用作進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。但是小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅法，不存在進(jìn)行抵扣的情形。而領(lǐng)取與發(fā)放專用發(fā)票均比較嚴(yán)格，小微企業(yè)要更好地做到按票納稅和以票控稅。

3.成本核算

在“營(yíng)改增”之前，成本為價(jià)稅合計(jì)數(shù)，在入賬時(shí)要求價(jià)稅分離，以區(qū)別成本與稅金。政策實(shí)行后，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，需要依據(jù)所開具的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票確定進(jìn)項(xiàng)稅額，再用銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額算出企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)。在進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣時(shí)，抵扣數(shù)額受供應(yīng)商是否為一般納稅人和是否具備開具增值稅專用發(fā)票能力的影響。同時(shí)，由于企業(yè)的供應(yīng)商和客戶來自不同行業(yè)，其適用稅率不同，故企業(yè)需要分類核算。

4.收入核算

傳統(tǒng)稅收制度下，相關(guān)收入可以直接按照發(fā)票上列示的金額人賬，而現(xiàn)行制度下，確定收入的方法和準(zhǔn)則都有所改變。例如服務(wù)業(yè)的收入是按一定稅率扣除銷項(xiàng)稅額之后入賬的，也就是不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格/（1+增值稅稅率）。

四、小微企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”之舉措及建議

（一）改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方案并增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員素養(yǎng)

針對(duì)“營(yíng)增改”帶來的全新變化，會(huì)計(jì)核算工作必須及時(shí)做出相應(yīng)調(diào)整、與時(shí)俱進(jìn)。企業(yè)可通過自主學(xué)習(xí)、外部培訓(xùn)和專業(yè)咨詢等方式提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)，使其不斷更新稅收政策知識(shí)并了解稅收優(yōu)惠辦法，從而可降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在選聘財(cái)務(wù)人員的過程中，需著重考慮專業(yè)素養(yǎng)與時(shí)俱進(jìn)，且對(duì)新政策有獨(dú)到見解的高素質(zhì)人才，如此有利于企業(yè)高效運(yùn)作。

（二）加強(qiáng)發(fā)票管理以降低稅務(wù)隱患

由于進(jìn)項(xiàng)稅額需要用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，企業(yè)應(yīng)完善發(fā)票管理體系，強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開具、認(rèn)證、抵扣和歸檔等環(huán)節(jié)。我國(guó)對(duì)于違法使用增值稅發(fā)票偷逃增值稅的處罰力度很大，因此，小微企業(yè)與增值稅相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)不可忽視。很多小微企業(yè)為了少交增值稅，在沒有稅務(wù)事實(shí)交易的情況下，冒險(xiǎn)虛開增值稅發(fā)票，從而承擔(dān)納稅風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)改增后，小微企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《增值稅發(fā)票管理辦法》開具使用發(fā)票，不虛開增值稅發(fā)票，以降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）從自身實(shí)際出發(fā)，妥善進(jìn)行納稅籌劃

小微企業(yè)應(yīng)充分研究及利用當(dāng)前有利政策，從自身實(shí)際出發(fā)，合理規(guī)劃有效方案，以便于妥善進(jìn)行納稅籌劃。既然一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅的稅率不同，計(jì)算方法和納稅過程各異，小微企業(yè)如果能夠結(jié)合自身實(shí)際業(yè)務(wù)量和行業(yè)特點(diǎn)，對(duì)納稅人身份做出正確選擇，就能夠有效降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)荷，使企業(yè)利益得以最大化。

（四）優(yōu)化資金配置，改進(jìn)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)

由于眾多小微企業(yè)無法從現(xiàn)有的融資途徑中取取足夠多的資金，其只能轉(zhuǎn)向民間資本借款。同時(shí)由于長(zhǎng)期借款較貴，短期借款較便宜，小微企業(yè)更傾向于風(fēng)險(xiǎn)高但更便宜的短期借款。這就導(dǎo)致了其短期負(fù)債過多，資產(chǎn)負(fù)債率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同期的大型企業(yè)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加劇。資金寬松后，小微企業(yè)應(yīng)思考如何通過投資、融資及營(yíng)運(yùn)資本的管理合理配置資金，以便達(dá)到資金最充分有效的利用，并通過改進(jìn)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降低。

（五）完善企業(yè)管理模式，明確獎(jiǎng)懲制度

企業(yè)的運(yùn)作模式和管理制度是規(guī)范行為的重要依據(jù)。由于“營(yíng)改增”改變了計(jì)量模式，企業(yè)在稅收管理和納稅籌劃等方面都有了新的路徑和要求，這就意味著新的漏洞和威脅出現(xiàn)，比如財(cái)務(wù)人員利用不成熟的制度缺陷賺取私利。這不僅需要企業(yè)通過培訓(xùn)等方式更新財(cái)務(wù)人員知識(shí)儲(chǔ)備和道德紀(jì)要，更需要通過條例、制度規(guī)范財(cái)務(wù)人員的行為。同時(shí)企業(yè)應(yīng)更加明確獎(jiǎng)懲制度，嚴(yán)懲帶動(dòng)企業(yè)不良風(fēng)氣的員工，甚至管理層、治理層，凈化企業(yè)氛圍，推動(dòng)企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。

五、結(jié)語

“營(yíng)改增”是基于經(jīng)濟(jì)下行的時(shí)代背景下推出的減稅政策，可有效促進(jìn)以投資帶動(dòng)供給，以供給帶動(dòng)需求。對(duì)小微企業(yè)而言，只有提高盈利能力，方能進(jìn)一步推進(jìn)轉(zhuǎn)型發(fā)展。每個(gè)個(gè)體企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，無疑將實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)體的結(jié)構(gòu)性改革，這也是推動(dòng)結(jié)構(gòu)性改革尤其是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要內(nèi)容。

“營(yíng)改增”最大的變化，就是避免了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅之弊端，實(shí)現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)稅負(fù)。更重要的是，“營(yíng)改增”改變了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交往中的價(jià)格體系，把營(yíng)業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”變成了增值稅的“價(jià)外稅”，形成了增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣關(guān)系，這將從深層次上影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整及企業(yè)內(nèi)部架構(gòu)。

對(duì)于小微企業(yè)而言，“營(yíng)改增”機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存。唯有精確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)成本，果斷把握機(jī)遇，減少機(jī)會(huì)成本，才能立足于這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的時(shí)代。如何將政策帶給小微企業(yè)的好處最大化、如何在全新的體系中更新升級(jí)企業(yè)的管理控制鏈條、如何使企業(yè)更好地融入這個(gè)大時(shí)代背景，是每個(gè)企業(yè)需要不斷思考的。

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