行政事業單位財務內部控制存在的問題及對策

張梅花

摘要：隨著國家《行政事業單位內部控制規范（試行）》的出臺，各行政事業單位已基本建立了內控制度，但執行中還存在各種各樣的問題，為了規范行政事業單位財務內部管理，改善行政事業單位在財務內部控制管理方面的缺陷，確保財政資金的安全和高效使用，加強行政事業單位內部控制管理已是勢在必行。本文分析了行政事業單位財務內部控制在行政事業單位管理中的重要地位，就目前存在的問題進行闡述和原因分析，并提出了相關的完善建議。

關鍵詞：行政事業;財務;內部控制;問題和對策

一、引言

行政事業單位是國家機構的重要組織部分，行政事業單位經濟運行活動的規范化、合法化、科學化，直接影響著國家機構的管理水平，也關系著國家機構在廣大民眾中的影響和形象。因此對于行政事業單位來說，建立一套科學、完善的內部控制系統，合理降低內部財務風險，優化單位財務管理顯得尤為重要。

二、行政事業單位財務內部控制概述

行政事業單位的財務內部控制是為了保證行政事業單位經濟活動合法、高效的運轉，保證單位活動的正常運轉而制定的一系列的內控程序、具體措施和有效方法的控制行為。內部控制將一個單位業務活動與財務活動進行有效結合，通過財務活動的內部管控，對單位的經濟活動進行有效的控制和監督，保證單位各項工作正常運行，提高行政事業單位公共服務效率，為領導決策提供信息。

實施行政事業單位財務內部控制，首先保證了單位財務信息的真實、合法、完整，使行政事業單位的財務活動得到有效監督和控制，在陽光下運行;其次有效保護了行政事業單位的資金和資產的安全，防止財政資金的浪費、國有資產的流失，保證了財政資金合理、規范、高效使用，把每一分錢花在刀刃上，促進單位職工例行勤儉節約之風;再次杜絕了行政事業單位財務風險的隱患，通過財務內控資金的規范管理，有利于及時了解掌握單位財務風險點，采取風險防控措施;最后財務內部控制制度可促進單位其他領域的內控制度的執行、完善，加強單位總體管理水平，財務內部控制制度的嚴格執行對財務人員及單位職工起到一定的保護作用，可以防止工作人員因一時的利欲熏心，發生不可挽回的錯誤。

三、行政事業單位財務內部控制存在的問題

（一）單位管理層內控意識不強

由于傳統的管理模式的影響，一些行政事業單位管理層觀念還停留在財務只要保證單位正常的運轉就行，對財務內部控制不重視，沒有從根本上認識到財務內控對單位的重要性，以及實施財務內控對單位的意義，認為財務內控條條框框太多，不愿受約束。直接導致行政事業單位財務活動的運行失去管控，部門單位領導監管意識淡薄。

（二）財務內控審核制度不健全

部分行政事業單位的財務內控制度未建立，或者是已建立了財務內控制度但未嚴格按制度執行，只是為了應付檢查，財務內控制度形同虛設，財務人員在財務工作中操作隨意，仍按傳統的方式進行財務支出，發票領導不簽字就報銷，財務用章由一人保管，財務支付密碼沒有保密措施等一系列高風險存在。

（三）人員素質有待提高，無內控意識

財務人員內控意識影響行政事業單位財務內控的質量和效率，但是當前大多數行政事業單位財務人員缺乏綜合素養和專業素養，或者綜合素養和專業素養不高，導致行政事業單位財務人員的觀念仍然停留在傳統的財務核算工作上，只是機械式的按照要求進行財務報賬，認為財務內控制度麻煩，不方便操作，沒有管理意識，不能站在全單位的高度和單位管理人員的角度，進行規范操作，沒有認識到財務內控制度對一個單位的重要性。

（四）國有資產管理混亂

目前，一些行政事業單位資產存在無專人管理的現象，國有資產出租出借隨意，沒有嚴格的審批手續，以不合理的價格進行出租，存在收入不上繳財政，坐收坐支現象;沒有固定資產管理登記臺賬，無定期盤點制度，對單位的固定資產，隨意進行處置，不按規定進行審批，處置收入不入單位賬戶或不上繳國庫，對已調撥的資產不進行賬務處理，賬實不符，存在嚴重“重采購，輕管理”的現象，造成國有資產一定范圍內的流失。

（五）人員配置不到位，存在不相容崗位由一人兼職現象

由于行政事業單位人員緊缺，部分單位存在職工在工作中分工不明確，崗位職責不清晰，工作量沒有細化量化，財務崗位由一人兼職，財務審核、支出由一人負責操作，單位物資采購由財務人員親自操辦，嚴重違犯了不相容崗位相分離的崗位設置原則。

四、行政事業單位財務內控制度存在問題的原因

（一）整體財務內控意識淡薄

一般情況下，在行政事業單位起決定性作用的仍然是單位的領導或者是管理層，行政事業單位的管理層的內控意識直接決定著單位整體的內控意識，如果單位管理層重視單位內控管理，那么一個單位整體的內控意識肯定強，這就會帶動單位整體加強內控，單位財務內控就有了良好的執行環境。反之，如果單位管理層沒有內控意識或者內控意識淡薄，就會導致一個單位財務管理松散，單位內部整體內控意識淡薄，內部控制制度得不到有效執行。單位管理層認為財務內控只是財務人員的事，領導只關心單位中心業務工作。

（二）對財務內控的監督不到位

雖然2014年我國制定了《行政事業單位內部控制規定》，但很多行政事業單位的內控仍然停留在表面，沒有得到很好的落實，存在政策的棚架。就單位內部而言，單位的檢查監督機制對本單位財務活動的檢查、監管直接影響單位的財務活動的合法性、規范性，但是部分行政事業單位未建立對本單位財務活動的內部檢查、監督的機制;就外部來說各檢查監督部門未嚴格履行監督檢查職責、沒有建立切實可行的內控方面的監督考核機制，未切實有效發揮監督作用。

（三）未對財務人員進行全面內控素質培訓，以提高財務人員內控水平

行政事業財務人員的內控素質，對單位的管理規范運行起著舉足輕重的作用，不容小覷，通常情況下單位有一個較高素質的財務人員，對單位的總體管理上會避免很多風險，但是由于財務工作的繁瑣和工作量大等原因，很多單位的財務人員沒有對財務內控方面的知識進行系統的學習，財務內控方面的知識匱乏，導致財務內控意識薄弱。

五、行政事業單位財務內部控制的改進建議

（一）提高單位整體人員財務內控意識

規范一個單位的財務活動，首先這個單位整體應該有很強的財務內控意識，而一個單位的整體內控意識強與否，起決定因素的是單位的管理層，單位管理層對財務內控的重視和認識，是能否給單位財務內控提供一個良好環境的基本條件。行政事業單位的負責人是單位實施財務內部控制的第一責任人，所以要提高單位管理層對財務內控的意識，通過培訓學習和建立考核以及評價機制，把財務內控作為考核領導業績的一個指標，讓領導從根本上認識到財務內控的重要性和意義，變被動內控為主動內控，帶頭執行財務內控，在單位形成一種全員財務內控的氛圍、

（二）提高人員財務內控素質

行政事業單位的財務內控的核心是財務人員，加強財務人員對財務內控知識的學習，從觀念上徹底改變財務人員的自我定位，把自己提高到單位管理者的角度上去從事財務工作。通過學習業務知識的培訓從一定程度上可以加強財務人員的內控責任心和內控意識，提高財務人員在內控方面的技能。從而能避免財務活動中一些違規現象。

（三）建立健全單位財務內部控制制度，并有效執行

行政事業單位財務內控制度的缺失，必然造成財務管理上的漏洞，存在一定的財務風險，所以必須制定一套切實可行的財務內控制度。首先應對單位的經濟活動進行分析和風險評估，找出風險點。其次是針對風險點加強預算控制、歸口管理和會計控制，強化業務層面的控制，實現內部控制的有序開展;最后加強監督與管理，設立內審機構或內審崗位，根據實際情況確定內部監督檢查的方法，定期進行監督和檢查。

（四）制定嚴格的固定資產管理制度

行政事業單位應安排專人進行資產的管理，建立固定資產臺賬，對資產進行日常動態管理，把每件資產都落實到人，形成人人管資產的氛圍。定期進行固定資產清查，及時進行賬實核對。對資產的購買、處置、調撥等應報財政部門審批，按規定程序辦理;對于資產的出租、出借應采用公開招租的形式，按程序報財政部門審批，收入及時繳入國庫，加強國有資產監管力度。

（五）加強財務崗位設置管理

行政事業單位應嚴格按照不相容崗位相分離的原則，按規定進行財務部門的崗位設置。明確各崗位的職責、權限，各負其責，責任到人，相互配合、相互監督，從程序上規避財務風險，形成一套嚴謹的操作程序。

六、結語

提高行政事業單位財務內部控制的水平，有利于財務部門更好地對行政事業單位的財務狀況進行管理，保證了單位的各項工作的順利開展，增強了行政事業單位的內控意識和廉政意識，提高了行政事業單位總體管理水平，促進了政府職能的轉變，促進新時期行政事業單位的穩定持續發展，實現國家對行政事業單位的信息化、科學化、規范化管理，使行政事業單位財務管理能力得到有效提高。

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