關(guān)于現(xiàn)行個人所得稅稅前扣除問題的探討

朱巖

摘要：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展及物價水平的上漲，納稅人的工資、薪酬待遇有了顯著的提高，國務院決定在2019年1月在全國范圍內(nèi)全面實施新個稅。本文將對新個稅條例在扣除費用、專項扣除及附加扣除項目進行詳細的分析，并通過舉例的形式說明新舊個稅對納稅人的稅負影響，幫助讀者更準確地掌握新個稅政策與精神，提升廣大個稅納稅人稅收籌劃意識。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;扣除費用;專項扣除項目

一、個稅固定扣除費用

我國從2018年10月1日之后將個稅固定扣除標準由原來每月3500元上升到5000元，個稅納稅人在進行工資薪酬年度匯算清繳時可固定扣除60000元。固定扣除費用的上升可以抵銷個稅納稅人工資隨物價上漲、生活壓力等方面支出的影響，切實降低了中等收入人群的稅收負擔。

二、個稅專項扣除項目

專項扣除項目是指納稅人根據(jù)工資總額繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、生育保險、工傷保險及住房公積金中的個人承擔部分，其中，允許從應納稅所得額中扣除的比例為國家規(guī)定的繳納標準，個稅在扣除這些社會保險繳納金額時也不可超過國家規(guī)定的限額。例如，某市公司職員月工資為10000元，當?shù)厝肆Y源管理局規(guī)定的社保個人繳納比例分別為，養(yǎng)老保險8%、醫(yī)療保險2%、公積金12%，則在計算該納稅人個稅應納稅所得額時，可以抵扣的專項費用為lOOOO*（8%+2%+12% ）=2200元。如果該個稅納稅人按照此比例在不考慮專項附加扣除項目的情況下，應納稅所得額為10000-5000-2200=2800元。

三、個稅專項附加扣除項目

（一）納稅人在子女教育方面的扣除項目

如果個稅納稅人有兒女需要承擔教育費用，則納稅人可以在計算個稅時按照每個子女每個月1000元（全年12000元）的標準進行扣除，納稅人可由一方扣除全部標準，也可由夫妻雙方各扣除50%。需要特殊強調(diào)的是，如果子女就讀于國內(nèi)院校則無需向稅務機關(guān)申報資料，如果就讀于國外需向稅務機關(guān)提供境外學校錄取通知書、留學簽證等相關(guān)教育資料：非因本人意愿休學及學籍繼續(xù)保留、寒暑假期間仍可扣除子女教育支出。

（二）納稅人在自身后續(xù)教育方面的扣除項目

一是接受學歷教育的納稅人在計算個稅時可按照每月400元（全年4800元）的標準進行專項扣除;二是如果納稅人在納稅年度通過考試獲得會計、經(jīng)濟、審計等初級、中級、高級職業(yè)資格證書的，可在獲得證書的當年一次性扣除3600元，考試通過后則不可再作扣除項目。同時要強調(diào)的是，考取的資格證書必須是人力資源與社會保障部公布且承認的資格考試。

（三）納稅人在大病醫(yī)療支出方面的扣除項目

如果納稅人在一個納稅年度內(nèi)因生病住院，其繳納的醫(yī)藥費用如果超過15000元，其可就超過部分在每年6萬元的范圍予以扣除。需要讀者特別注意的是，納稅人所承擔且可以作為扣除的醫(yī)療費用必須是在各省份公布的醫(yī)保目錄內(nèi)，如果沒在該范圍則無法享受扣除優(yōu)惠。同時，納稅人在年度個稅匯算清繳時應向稅務機關(guān)出示醫(yī)院出具的病歷、診療發(fā)票等材料。

（四）納稅人使用貸款購房方面的扣除項目

納稅人如果使用了商業(yè)銀行貸款或公積金貸款購買首款住房的，在計算個稅時允許其按照每月1000元的標準扣除。如果購買的住房是以夫妻共有的名義，納稅人可與配偶約定由其中一方扣除。需要注意的是，納稅人允許扣除的貸款利息支出只限于首套購房，且只能扣除一套住房，同時，需向當?shù)囟悇諜C關(guān)提供貸款合同、銀行利息支出流水等憑證。

（五）納稅人租用房屋支出租金方面的扣除項目

個別納稅人由于未能在所在工作城市購買住房，需要通過租賃的形式支付戶主租金，個稅允許其按照每月1200元的標準予以扣除。需要特別注意的是，扣除的標準會受到租房所在地人口數(shù)量予以調(diào)整，例如，租賃地市區(qū)人口如果超過100萬人，則予以扣除的比例為每月1000元，如果低于100萬人口的，每月只允許扣除800元。同時，納稅人在申報個稅時，只能在租賃支出與貸款支出之間選擇一種扣除項目，不可同時享受優(yōu)惠政策。二是夫妻雙方在同一城市的，只能選擇一方作為扣除對象。如果夫妻雙方在不同的城市工作，且均無住房的，可分別扣除租賃費用。三是需向當?shù)囟悇諜C關(guān)提交租賃合同作為扣除憑據(jù)。

（六）納稅人贍養(yǎng)老人方面的支出扣除項目

國家為了解決子女贍養(yǎng)老人所承擔的費用負擔，在納稅人申報個稅時允許其按照每月2000元的標準扣除。需要強調(diào)的時，個稅在扣除贍養(yǎng)老人支出時分別對獨生子女與非獨生子女進行了規(guī)定。一是獨生子女的納稅人每月可以扣除2000元;二是非獨生子女可以通過協(xié)議的方式確定各自的分攤比例，扣除標準不得超過1000元。同時，納稅人只能對1名60周歲以上的老人作為附加扣除項目。

四、個稅規(guī)定的其他方面的扣除項目

其他扣除項目主要是指個人承擔的職業(yè)年金、商業(yè)保險等，并且扣除的比例應在國家規(guī)定的范圍內(nèi)。

五、舉例說明

例如，某城市職工李某全年稅前工資總額為30萬元，由其個人承擔的社會保險全年3.6萬元，專項附加扣除項目為：贍養(yǎng)老人每月2000元、學歷教育支出每月400元、教育子女支出每月1000元、住房貸款支出每月1000元。按以上基本情況分析，如按照修訂前個稅規(guī)定，李某該年度的應納稅所得額為（30萬元-3500元*12-3.6萬元=22.2萬元）22.2萬元。如果按照新個稅條例計算，李某當年應納稅所得額為（30萬元-5000元*12_3.6_2000元*12-400元*12-1000元*12-1000元*12=15.12萬元）15.12萬元。個稅修訂前后年應納稅所得額相差了近8萬元，如果按照15%的稅率計算，新個稅可以降低納稅人稅負1.2萬元。通過本例我們可以明顯看出，新個稅條例將固定扣除標準從每月3500元上漲到5000元，全年使納稅人多抵扣1500元*12=18000元，同時，在專項附加扣除方面使納稅人多抵扣了5.28萬元，這些新優(yōu)惠政策對于納稅人具有十分重要的作用，它切實降低了納稅人的個稅稅負，真正拉開了高收入與中低收入稅負檔次，體現(xiàn)了稅收最基本的公平稅負原則與精神，并使廣大納稅人可以積累更多的資金用于教育、養(yǎng)老等方面的支出，一來可以使納稅人可以緩解生活壓力，二來可以刺激各地方經(jīng)濟與增加就業(yè)。在扣除標準、稅率方面實現(xiàn)差異化，還可調(diào)動廣大納稅人樹立正確的納稅意識，扣除力度之大和減負效果，不亞于提高“起征點”。此次新個稅條例的實施，大幅減少了人民群眾的個稅負擔，個人的福利得到保障，居民收入水平不斷提高，人民群眾的生活水平也將更加提高，確實是一件利國利民的大好事。

六、總結(jié)

新個稅條例的全面推廣與實施徹底降低了百姓稅負，充分體現(xiàn)了我國稅收體制的公平稅負原則，并有助于國家稅收管理體制改革的推進。納稅人應本著“納稅光榮、偷稅可恥”的理念，積極向稅務機關(guān)申報個稅，并在稅法允許的范圍內(nèi)，通過學習政策文件，準確把握稅收精神，合理進行稅收籌劃。

參考文獻：

[1]馬彩霞.探討個人所得稅改革對我國稅收制度建設的影響[J]納稅，2019年OI期.

[2]李佳琪.淺析個人所稅新政.中固市場[j].2019年27期.