論新《政府會計制度》對事業單位會計核算的影響及對策

陳樂健

摘要：隨著我國經濟的快速發展，為了適應權責發生制政府綜合財務報告制度改革需要，完善事業單位會計核算體系，提高事業單位會計信息質量，新《政府會計制度》于2019年1月1日起執行。新《政府會計制度》中，財務報告和決算報告的雙報告編制有助于報表使用者充分了解單位財務狀況、運行狀況并更好地進行監督和管理，但也對事業單位的會計核算提出了新的挑戰。本文在分析新《政府會計制度》出臺的背景基礎上，深入探討了新《政府會計制度》對事業單位會計核算的影響，分析了事業單位實施新《政府會計制度》過程中存在的問題，并針對性地提出了對策建議。

關鍵詞：政府會計制度：事業單位：會計核算

一、新《政府會計制度》出臺的背景

基于當前運用于事業單位會計核算的制度與準則不能很好地體現各部門的實際財務狀況，為了引進權責發生制，規范財務報告，全方位進行行政事業單位會計核算，讓財務信息使用者在了解預算執行情況的同時，能更好地掌握事業單位財務狀況與運行情況，國家財政部在已有的有關法律、行政法規的基礎上，制定了《政府會計制度一行政事業單位會計科目和報表》（以下簡稱新《政府會計制度》），并于2019年1月1日開始施行。

二、新《政府會計制度》給事業單位會計核算帶來的影響

（一）塑造了事業單位會計核算新模式。雙功能、雙基礎、雙報告的“三雙并存”模式有助于實現多層面、全方位反映事業單位核算內容。雙功能模式下，財務會計和預算會計功能在同一會計核算系統中并駕齊驅，“五要素”與“三要素”分管財務會計核算與預算會計核算，在各自領域發揮著不可或缺的作用;雙基礎模式下，權責發生制和收付實現制雙管其下，從不同的角度確認收支，為信息使用者提供實現不同財務管理目標所需的數據資料;雙報告模式下，財務報告和決算報告在不同層面展示事業單位財務狀況、運營情況和預算執行進度。新模式下，會計科目設置的難度大大提升，要清晰地區分財務會計和預算會計科目，這對財務人員的專業素養提出了更高的要求，但核算內容的調整很大程度上提升了會計信息質量，為管理層決策提供了可靠數據。

（二）強化了財務會計功能，改進了預算會計功能。新《政府會計制度》實現了財務會計與預算會計雙重功能。財務會計與預算會計相互銜接并適度分離能清晰又全面地反映單位財務狀況和預算執行信息。在財務會計方面，新《政府會計制度》全面引入了權責發生制，在會計科目設置和賬務處理中強化了財務會計的運用。增加應收款項的核算內容，能及時反映單位經營業務收入及回款情況，便于國有資產及時收回減少不必要的流失;增加應付款項能清晰反映持有資金里負債所占有的份額，便于按約定及時清空，及資金安排;對長期股權投資采用權益法核算，這有利于事業單位及時確認其在被投資方的投資收益;對固定資產和無形資產計提折舊和攤銷，清晰明了地反映了事業單位固定資產的持有狀況、新舊程度并同步更新資產管理系統，定期對固定資產臺賬、明細賬與實物進行核對，減少不必要的鋪張浪費、濫買濫用;引入壞賬準備等減值概念體現了會計核算上的謹慎性原則，合理預計了可能發生的損失。凈資產方面一級科目只設置了累計盈余、專用基金和權益法調整，在財務報表上一目了然，具體細分則可以通過設立明細科目的方式實現。在預算會計方面，新制度下事業單位僅需就三方面進行核算，即預算收入、預算支出和預算結余。將依法納入部門預算管理的現金收支均納入預算會計核算范圍，按收付實現制進行核算。如債務預算收入、債務還本支出、投資支出等科目的增設，有利于避免現有制度下存在的虛列預算收支問題。資金的實際流動情況一覽無遺，便于單位管理者合理做出決策安排，大大提高了預算管理水平，規避了不必要的資金風險，為事業單位實現長足發展提供了可靠的數據支持。

（三）整合了基建核算。在新《政府會計制度》下，依據預算管理及相關規則規定，在充分吸收《國有建設單位會計制度》合理內容的基礎上對事業單位投資建設項目會計核算進行了規定。對于基本建設投資，事業單位不再單獨建賬，而是按新《政府會計制度》規定進行統一會計核算，這不僅在很大程度上簡化了單位基本建設業務的會計核算，而且有助于加強事業單位會計核算信息的完整性。

（四）為事業單位績效評價提供了更可靠的數據支撐。新《政府會計制度》對會計科目及報表的合理設置，更加真實明確地反映了事業單位運行成本、運行效益，為績效評價的科學性提供了強有力的保障。更好地服務政府與社會大眾。

三、事業單位實施新《政府會計制度》過程中存在的問題

（一）財務人員專業水平參差不齊，雙核算模式下錯誤百出。新《政府會計制度》下會計核算方式更加復雜，雙核算模式讓原來的一套賬變成兩套賬，會計人員要能清晰地區分同一筆業務下財務會計與預算會計科目設置與賬務處理的區別。比如收入的確認，沒有收到款項時只要做財務會計賬務處理，預算會計不用做賬，財務會計下收入按不含稅金額確認入賬，增值稅作為價外稅反映。當收到款項時，預算會計按含稅金額確認收入，這也無疑讓增值稅在財務會計下是價外稅，而在預算會計下卻成了價內稅，大大顛覆了原來的財務思維。又如社保、公積金的個人代扣款部分，也要和單位部分一樣通過“應付職工薪酬”這個科目來核算，雖然下設了明細科目可以將其和單位部分區分開來，但從“應付職工薪酬”這個一級科目的本期發生額累計數來講與實際薪酬相比已經多出了個人代扣款這塊金額，這讓會計人員接受起來也存在一定的難度。再如跨年度往來與本年度往來結算的科目運用也存在差異，而歷史遺留的往來掛賬在事業單位里比比皆是，處理起來比較繁瑣。而現實中，財務人員水平參差不齊，往往會在賬務處理中出現很多錯誤。

（二）資產管理員業務水平欠缺.資產使用人責任意識淡泊，監管不到位。在新《政府會計制度》下對無形資產和固定資產分別提出了計提攤銷和折舊的要求，這對于單位管理者更好掌握家底營造了一個很好的數據環境。但同時對資產管理者的業務水平要求也大大提高。如何建立臺賬，保持資產賬實相符，如何建立起與資產使用人的良好溝通與協調，如何與會計人員進行數據校對核實都在不停地考驗著資產管理員的業務水平。而現實中，資產管理員專業水平不夠，資產使用人責任意識缺失，沒有引起重視往往普遍存在，短時間內存在監管不到位，職責缺失。

（三）與新《政府會計制度》相配套的財務信息管理機制尚且缺失。新《政府會計制度》下“三雙并存”模式的出臺，使得原來的賬務信息管控平臺已經不符合現在的制度要求。從經費報銷模塊到出納賬務模塊，從會計審核模塊到會計記賬模塊再到最終的報表模塊均已不符合新制度要求，不能完整完成核算，亟需與系統開發商交流，系統完善后的培訓工作也迫在眉睫。

四、新《政府會計制度》下事業單位加強會計核算的對策建議

（一）加強相關人員業務培訓，實現部門聯動。基于新《政府會計制度》下的核算內容對財務人員及資產管理人員的專業素質要求越來越高，單位要及時組織相關培訓，督促相關人員快速掌握新制度下的核算內容要點，將要點歸納成冊，再由上一級部門對下級部門核算中心人員進行培訓，實現傳幫帶的良好風氣，并將此納入績效考核范圍，增強財務人員和資產管理人員的積極性，杜絕消極懈怠現象發生。同時，財務核算部門要與資產管理部門加強溝通協作，實現部門聯動，理清已有資產存量與持有狀態，把握資產年限，根據新制度據實計提折舊與攤銷，讓資產數據真實可靠，讓資產監管進入正常軌道，便于日后管理。

（二）提高全體員工的資產保管責任意識。監管對于單位來說必不可少，但如果從源頭上提升員工的自我責任意識則會給監管掃去很多障礙，讓監管效果事半功倍。適時地開展一些意識宣傳活動，帶動員工的集體融入感，從而加強員工對單位的責任意識，自覺維護單位權益，管理好單位資產就不再是一件難事了。

（三）設立新的監管機制。新《政府會計制度》的出臺與運用亟需出臺與之相適應的人員監管機制和資產監管機制。為杜絕財務人員面對新制度出現的消極懈怠現象，需要單位改進已有的內部控制制度，加強對財務人員的監管。同時要做到監管部門與財務核算部門分離，加大對財務核算監管力度。除了人員的監管外，為了更好地體現新制度下資產核算的準確性，還得設立新的資產監管機制。從資產新增到持有再到處置都設好固定審批流程，并將資產分門別類，設置使用年限與攤銷方法，以便資產管理員在管理資產時有章可循。

（四）建立相配套的財務信息管理機制。新制度下會計核算模式的轉變，原來的財務軟件模塊已不能滿足核算要求，為了提升會計核算的速度與精確度，應該在事業單位內部建立一套新的會計核算信息軟件。由上級部門與信息軟件公司統一溝通，完善各要件，不斷地在試運行中改進，直到達到新制度下對會計核算內容的要求。再由上級部門負責人與軟件公司共同開展新軟件業務培訓，盡早讓財務人員熟悉新軟件的運作模式，順利開始新一年度的賬務處理，為決策者提供更優質的數據分析，真正達到新制度的出臺目的。

五、結束語

綜上所述，新《政府會計制度》在事業單位的運用起到了積極的作用，雙模式可以使單位管理者充分掌握了家底，提升了決策水平，提高了資金的使用效率，加大了預算執行力度。新產物的出現也總會有一定的適應期，相信在所有事業單位相關人員的共同努力下，能克服眼前閑難，實現新制度的全面運用，讓單位更好更快地發展，從而更高效地服務社會大眾。

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