生產(chǎn)型企業(yè)建立全面預(yù)算管理體系的研究

■康 靜

（四川中鴻新世紀(jì)稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）

1 研究背景

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的急劇變化，生產(chǎn)型企業(yè)面臨著前所未有的競(jìng)爭(zhēng)壓力，為了提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，保障企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)需要對(duì)現(xiàn)有運(yùn)營(yíng)管理模式進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)。全面預(yù)算管理是當(dāng)前很多企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)而言，同樣需要從內(nèi)部管理機(jī)制方面進(jìn)行改善。現(xiàn)階段，很多生產(chǎn)型企業(yè)已經(jīng)對(duì)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵進(jìn)行了深入的研究和探討，并且將其逐步應(yīng)用于生產(chǎn)全過(guò)程。雖然很多生產(chǎn)型企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理方面已經(jīng)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，也取得了一些成績(jī)，但是仍然在預(yù)算目標(biāo)制定、預(yù)算管理規(guī)范性以及預(yù)算體系的完善程度等方面存在較為明顯的問(wèn)題。為了提升生產(chǎn)型企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，改進(jìn)內(nèi)部管理制度，企業(yè)應(yīng)該優(yōu)化和改進(jìn)全面預(yù)算管理體系，以期充分發(fā)揮全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中的積極作用。

2 生產(chǎn)型企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

2.1 預(yù)算目標(biāo)不夠明確

全面預(yù)算管理目標(biāo)的確定應(yīng)該是從生產(chǎn)型企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的角度出發(fā)，通過(guò)對(duì)影響戰(zhàn)略發(fā)展的因素進(jìn)行定量研究和分析，進(jìn)而將原本抽象的目標(biāo)體系進(jìn)行合理轉(zhuǎn)化，通過(guò)明確預(yù)算目標(biāo)反映企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，進(jìn)而保障企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從當(dāng)前生產(chǎn)型企業(yè)實(shí)際情況來(lái)看，有些企業(yè)在制定全面預(yù)算管理目標(biāo)的過(guò)程中，沒(méi)有將全面預(yù)算管理的內(nèi)容與企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行緊密結(jié)合，很多情況下更多的是沿用過(guò)去的數(shù)據(jù)和資料，使得預(yù)算管理目標(biāo)在制定的過(guò)程中顯得過(guò)分單一化，不能充分發(fā)揮預(yù)算管理目標(biāo)的內(nèi)在價(jià)值，導(dǎo)致全面預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)出現(xiàn)一定程度的背離，影響了企業(yè)的健康和持續(xù)發(fā)展。

2.2 預(yù)算管理過(guò)程不夠規(guī)范

首先，生產(chǎn)型企業(yè)在制定全面預(yù)算管理控制指標(biāo)上不夠嚴(yán)謹(jǐn)。生產(chǎn)型企業(yè)與其他企業(yè)類(lèi)型不同，尤其需要借助定量化的預(yù)算控制指標(biāo)來(lái)具體反映全面預(yù)算管理的效果。如果企業(yè)在制定預(yù)算控制指標(biāo)方面缺乏科學(xué)性和合理性，可能會(huì)直接影響全面預(yù)算管理的整體效果。同時(shí)，生產(chǎn)型企業(yè)在選擇預(yù)算控制方法方面也存在不足。當(dāng)前可以選擇的預(yù)算控制方法多樣化，而很多生產(chǎn)型企業(yè)在選擇預(yù)算控制方面沒(méi)有結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況，對(duì)于相關(guān)數(shù)據(jù)和資料的分析和評(píng)估不夠深入。

其次，生產(chǎn)型企業(yè)在預(yù)算編制方面缺乏科學(xué)性。全面預(yù)算管理本身是一個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)作體系，包含了預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算考核等方面的具體內(nèi)容，預(yù)算編制是基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，預(yù)算編制的效果直接影響預(yù)算管理的效果。生產(chǎn)型企業(yè)作為傳統(tǒng)的企業(yè)類(lèi)型在預(yù)算編制方面的觀念還比較滯后。對(duì)于預(yù)算編制方法的選擇還比較保守，沒(méi)有及時(shí)學(xué)習(xí)和引進(jìn)新型預(yù)算編制方法。與此同時(shí)，生產(chǎn)型企業(yè)預(yù)算編制的針對(duì)性有待加強(qiáng)。對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)而言，其預(yù)算編制的內(nèi)容應(yīng)該聚焦生產(chǎn)計(jì)劃和需求計(jì)劃，而實(shí)際的工作推進(jìn)過(guò)程中，沒(méi)有體現(xiàn)生產(chǎn)型企業(yè)的典型特點(diǎn)，沒(méi)有全面、真實(shí)反映生產(chǎn)型企業(yè)的實(shí)際情況。

最后，生產(chǎn)型企業(yè)在預(yù)算管理執(zhí)行環(huán)節(jié)還需要加強(qiáng)。當(dāng)前生產(chǎn)型企業(yè)所選擇的預(yù)算執(zhí)行模式相對(duì)較多，部分企業(yè)在選擇預(yù)算執(zhí)行模式上生搬硬套，直接從其他企業(yè)進(jìn)行照搬，使得預(yù)算執(zhí)行機(jī)制缺乏特殊性，很難與企業(yè)實(shí)際情況相符合。同時(shí)，生產(chǎn)型企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中容易出現(xiàn)超預(yù)算的情況，沒(méi)有將預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制進(jìn)行協(xié)調(diào)，使得預(yù)算考核失去了真實(shí)、可靠的數(shù)據(jù)和信息，影響了全面預(yù)算管理的效能。

2.3 預(yù)算體系不夠完善

首先，有些生產(chǎn)型企業(yè)沒(méi)有構(gòu)建完整的全面預(yù)算管理監(jiān)督機(jī)制。這些生產(chǎn)型企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理工作時(shí)，沒(méi)有突出預(yù)算管理的獨(dú)立性，在設(shè)置部門(mén)方面沒(méi)有彰顯預(yù)算管理的重要性，使得部門(mén)之間容易出現(xiàn)相互制約的情況，影響了全面預(yù)算管理工作的效能。

其次，有些生產(chǎn)型企業(yè)沒(méi)有構(gòu)建有效的預(yù)算考核機(jī)制。在全面預(yù)算管理工作推進(jìn)的過(guò)程中，對(duì)于預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算考核等環(huán)節(jié)的管控不力，企業(yè)各部門(mén)之間在全面預(yù)算管理工作的交流和溝通方面暴露出不足，同時(shí)，企業(yè)預(yù)算考核標(biāo)準(zhǔn)也需要及時(shí)進(jìn)行規(guī)范，現(xiàn)有的考核指標(biāo)體系以及考核內(nèi)容都不夠明確，預(yù)算考核有時(shí)候變成了形式主義。另外，有些生產(chǎn)型企業(yè)在預(yù)算考核環(huán)節(jié)受到領(lǐng)導(dǎo)層主觀意愿的影響，偏離預(yù)算考核的公平和公正。

3 生產(chǎn)型企業(yè)推進(jìn)全面預(yù)算管理的建議

3.1 明確預(yù)算管理目標(biāo)

首先，生產(chǎn)型企業(yè)在制定預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)應(yīng)該服從于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，將企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與預(yù)算管理目標(biāo)進(jìn)行融合，既要充分反映企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)、戰(zhàn)略發(fā)展的主要意圖，也要保障戰(zhàn)略目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)。例如，生產(chǎn)型企業(yè)處于發(fā)展階段時(shí)，應(yīng)該在設(shè)定企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)時(shí)突出對(duì)超額利潤(rùn)的追求，與之對(duì)應(yīng)的全面預(yù)算管理也應(yīng)該服從于這一發(fā)展目標(biāo)。而對(duì)于處于其他階段的生產(chǎn)型企業(yè)而言，則應(yīng)該根據(jù)不同階段的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略特點(diǎn)制定與之匹配的預(yù)算管理目標(biāo)，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

其次，生產(chǎn)型企業(yè)在明確預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)，應(yīng)該積極發(fā)揮預(yù)測(cè)的作用，將各類(lèi)碎片化的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)進(jìn)行整合，為預(yù)算管理決策提供重要參考。通常情況下，生產(chǎn)型企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)的制定應(yīng)該綜合考慮利潤(rùn)表和資金負(fù)債表的數(shù)據(jù)和信息，通過(guò)對(duì)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中可能遇到的不確定因素進(jìn)行分析，進(jìn)而確定目標(biāo)方向和內(nèi)容。

最后，生產(chǎn)型企業(yè)在制定預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)，應(yīng)該注重預(yù)測(cè)時(shí)點(diǎn)的選擇，綜合考慮不同年度的預(yù)算管理目標(biāo)，選擇合理的會(huì)計(jì)政策以此確保目標(biāo)制定的科學(xué)性和合理性。同時(shí)，對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)而言，預(yù)算管理目標(biāo)的制定還應(yīng)該考慮目標(biāo)體系的可行性，通過(guò)科學(xué)的可行性分析提高預(yù)算管理目標(biāo)制定的效果。

3.2 規(guī)范預(yù)算管理過(guò)程

首先，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)該合理設(shè)定預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)是衡量企業(yè)預(yù)算管理工作的主要依據(jù)，如果預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)和合理，那么將會(huì)直接影響全面預(yù)算管理工作的效果。企業(yè)在設(shè)定預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)方面應(yīng)該科學(xué)選擇控制方法，尤其是應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注數(shù)據(jù)和信息的對(duì)比和分析過(guò)程，及時(shí)找到可能存在的偏差，確定糾偏的措施，以此保障企業(yè)全面預(yù)算管理工作的推進(jìn)，提升企業(yè)預(yù)算管理質(zhì)量。

其次，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)該優(yōu)化預(yù)算編制方式。預(yù)算編制是全面預(yù)算管理中的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，也是預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核的重要依據(jù)。加強(qiáng)預(yù)算編制工作，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)該改變傳統(tǒng)的預(yù)算編制觀念，及時(shí)引進(jìn)和學(xué)習(xí)新型預(yù)算編制方法，將滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算等方法融合編制過(guò)程，提高預(yù)算編制的效能。例如，某企業(yè)在預(yù)算編制上采用滾動(dòng)預(yù)算編制方法，通常該方法的應(yīng)用，使得企業(yè)管理人員能夠及時(shí)了解和把握市場(chǎng)環(huán)境的變化，為預(yù)算調(diào)整提供了重要依據(jù)。還有些企業(yè)選擇零基預(yù)算編制方法，突破了增量預(yù)算編制方法的限制，提高了預(yù)算管理的靈活性和實(shí)效性。因此，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)該在預(yù)算編制時(shí)，充分結(jié)合企業(yè)實(shí)際需求和計(jì)劃情況，提高預(yù)算編制的針對(duì)性，為預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核提供重要依據(jù)。

最后，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程。從當(dāng)前生產(chǎn)型企業(yè)發(fā)展實(shí)際來(lái)看，預(yù)算執(zhí)行的效果取決于預(yù)算編制的效果。有些企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，選擇能夠與企業(yè)實(shí)際情況緊密結(jié)合的預(yù)算執(zhí)行模式，將預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制達(dá)成統(tǒng)一。同時(shí)，生產(chǎn)型企業(yè)還應(yīng)該考慮預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中可能遇到的預(yù)算調(diào)整情況。通常情況下，預(yù)算編制一經(jīng)確定輕易不做調(diào)整，但是由于現(xiàn)階段生產(chǎn)型企業(yè)所面臨的發(fā)展環(huán)境變動(dòng)性較強(qiáng)，如果不及時(shí)對(duì)預(yù)算編制進(jìn)行調(diào)整，很容易導(dǎo)致預(yù)算編制與市場(chǎng)脫軌，影響預(yù)算管理的整體效果。在預(yù)算調(diào)整的過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)該對(duì)實(shí)際企業(yè)需求情況進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，為預(yù)算調(diào)整提供重要依據(jù)。

3.3 完善預(yù)算管理體系

對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)而言，能否順利完成企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)，取決于企業(yè)在推進(jìn)預(yù)算管理工作的過(guò)程中與實(shí)際情況融合的程度。

首先，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)該將預(yù)算管理與成本管理進(jìn)行融合，由于二者都是對(duì)企業(yè)物質(zhì)資產(chǎn)或資金的合理分配模式，如果不能找出二者之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，勢(shì)必會(huì)影響預(yù)算管理的效果，使得預(yù)算管理的效能下降，可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。因此，生產(chǎn)型企業(yè)良預(yù)算管理和成本管理進(jìn)行融合，可以為預(yù)算管理工作的實(shí)施奠定基礎(chǔ)，以成本管理質(zhì)量促進(jìn)預(yù)算管理效能的提升。

其次，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)該通過(guò)預(yù)算管理體系強(qiáng)化資金管理工作。固定資產(chǎn)是生產(chǎn)型企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的關(guān)鍵因素之一，如果企業(yè)不能有效結(jié)合當(dāng)前企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，那么在固定資產(chǎn)采購(gòu)、管理以及消耗等方面可能會(huì)暴露出管理不善、重復(fù)建設(shè)等不良現(xiàn)象，輕則直接干擾預(yù)算管理工作的順利實(shí)施，重則產(chǎn)生企業(yè)資源的大量消耗。因此，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)該以預(yù)算管理體系為基礎(chǔ)強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理，在具體采購(gòu)模式上實(shí)行公開(kāi)招標(biāo)等方法，將供應(yīng)商與采購(gòu)人員之間可能出現(xiàn)的暗箱操作現(xiàn)象進(jìn)行合理管控，同時(shí)強(qiáng)化固定資產(chǎn)的定期維護(hù)維修工作，提高固定資產(chǎn)的安全性和穩(wěn)定性。

最后，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)該以預(yù)算管理工作為指導(dǎo)強(qiáng)化設(shè)備管理和控制工作，對(duì)于設(shè)備報(bào)廢處理等工作細(xì)節(jié)應(yīng)該落實(shí)到具體人員。同時(shí)，生產(chǎn)型企業(yè)還應(yīng)該強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行工作的管控，考慮到生產(chǎn)型企業(yè)具體工作所涉及的工作人員較多，以成本控制方式推進(jìn)預(yù)算管理工作的進(jìn)程，對(duì)于具體事項(xiàng)，例如辦公用品采購(gòu)等可以集中化管理和控制。

4 結(jié)論與展望

顯而易見(jiàn)，生產(chǎn)型企業(yè)全面預(yù)算管理工作的推進(jìn)對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理有著積極的作用。因此，生產(chǎn)型企業(yè)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，針對(duì)全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的具體問(wèn)題，例如預(yù)算管理目標(biāo)不明確、預(yù)算管理過(guò)程不規(guī)范以及預(yù)算管理體系不健全等，制定相應(yīng)的預(yù)算管控措施，明確全面預(yù)算管理體系中各部門(mén)的職責(zé)范圍，將全面預(yù)算管理工作落到實(shí)處，促進(jìn)企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。