互聯網金融行業內部審計外包服務探究

丁 甜，劉向博

（南京審計大學 會計學院，江蘇 南京 211815）

金融行業在不斷改革的同時互聯網也在不斷地發展，金融與互聯網結合形成了互聯網金融。互聯網金融由于自身的透明性、協調性、便捷性的特點在當今社會飛速發展的同時也面臨巨大的風險。而內部審計是企業進行自我約束的主要方法，是企業進行自我監管的一部分。鑒于互聯網金融行業與傳統行業的不同以及內部審計外包在互聯網金融行業尚未普及的現狀，本文將從內部審計外包在互聯網金融行業應用可能會產生的問題、原因及措施進行具體探究，希望能夠為互聯網金融行業提升內部審計管理水平，降低互聯網金融行業經營風險，增強互聯網金融企業實力提供的一定幫助，從而促進我國的互聯網金融能夠有序、健康的發展。

一、文獻綜述

在現有文獻中，大多是對于內部審計外包這一降低企業經營風險方法的應用原因、應用方式及應用優缺點的研究。要想研究該方法在互聯網金融行業的應用情況，充分了解這一方法的應用原因、應用方式及應用優缺點是非常有必要的。本文將從這三個方面對文獻進行梳理。

（一）互聯網金融行業內部控制研究

在當前對于互聯網金融行業內部控制研究的文章中，大多是關于互聯網金融行業內部控制研究的現狀、缺陷及措施。目前大比例的互聯網金融行業依舊面臨著內部控制制度不完善、內部控制不能滿足企業自身發展要求的問題。這主要是因為我國的內部控制是因為在政府的強制要求下才得以實施的，并不是因為企業自身的內在需求，這在一定程度上會使企業忽略內部控制為其帶來的好處（馬愛麗，2016），從而忽視內部控制對企業長遠發展的重要性。但是不得不承認的是，實施內部控制對解決互聯網金融行業面臨的外部法律法規不健全問題和內部行業不規范（段宏煜，2018）、操作環境信息化風險（趙曉青，2015）等問題有重要意義。此外對于互聯網金融行業內部控制問題的解決主要方式就是從企業內部或者外部兩個大方面來說明。在企業外部應健全相關法制法規，構建多層次且層次分明的監管協調機制（陳一鼎等，2015）。在企業內部可以做的事情就更多，主要就是提升企業對于內部控制的重視程度（馬愛麗，2016），加強企業信息安全尤其是網絡信息安全以防客戶信息泄露 （葉馨，2015），創新保險產品在風險防范中的應用（陳一鼎、喬桂明，2015）等。

（二）內部審計外包研究

1.內部審計外包的應用原因。內部審計外包能夠迅速發展的最主要的原因就是內部審計外包可以降低企業經營成本 （Everaert et al.，2010；Prawitt et al，2012）。因為，企業資源的稀缺性與有限性，企業必須將主要資源放在主營業務之中，從而很多企業與外包機構合作以保證資源可以集中 （葉煒，2014）。除此之外，由于內部審計本身缺乏獨立性的固有缺陷，其出具的報告總是會受到董事會等的質疑。而外部審計人員總是具備更高的專業素養（卓和平，2011；鄭斌斌，2014），這是內部審計人員比不上的地方。另外，隨著當前社會的發展，全球化使得很多公司擁有跨國子公司，因為文化差異、距離過遠等客觀因素，由母公司出具的審計報告總是令人難以信服，因此許多企業選擇將部分業務外包出去（薛晶晶，2016）。

2.內部審計外包應用的方式。根據主流觀點，內部審計外包的應用方式按照外包業務的多少可以分為：全部外包、部分外包以及補充式外部化與咨詢式外包。全部外包主要是指企業并不設置內部審計機構，但是為了滿足經營性審計的需求，企業將內部審計業務全部交予會計師事務所或者咨詢機構。部分外包則是企業將自身業務有選擇地外包給外部審計機構，或者是由內部審計與外部審計機構一起開展內部審計工作以達到彼此之間優勢互補、互惠互利的目的。補充式外部化指將部分審計職能賦予第三方，咨詢式外部化則是企業請咨詢機構幫助企業確定與內部審計機構設置相關的人員數量以及配備狀況（聶丹丹，2010）。

3.內部審計外包的應用優缺點。不論是誰提出的是什么領域的理論或者方法，在應用的過程中都是一把雙刃劍，結果如何取決于企業如何應用，運用得好就會有利于審計職能的發揮 （趙穎，2014）。企業在應用內部審計外包時應把審計業務類型、自身發展規劃及審計費用等因素加入考量范圍。具體說來內部審計外包可以整合審計資源，從而降低審計成本，同時審計成果還可以被外部化合作商開發以及利用。如此一來內部審計機構就可以減少做重復而無意義的事項，提高效率（李萬福等，2017）。與此同時不可忽視的是，縱然內部審計與外部審計協作可以發揮分工協作的作用，但由于諸多條件的限制易出現缺乏完善的信息溝通機制、職責定位不清晰、審計人員缺乏合作意識等問題（付思琦，2016）。值得注意的是，隨著研究的深入，越來越多的學者不再聚焦于內部審計外包本身的研究，而是考察內部審計外包作為一種輔助工具對公司治理、審計質量、獨立性等的影響，或者是影響選擇內部審計外包的因素。

（三）文獻評述

目前對于內部審計外包的研究已經非常的全面，對于互聯網金融行業經營風險方面的研究也非常的豐富，但是很少有文章將二者結合起來研究內部審計外包對于互聯網金融行業的作用。內部審計及外包對于降低企業經營風險有積極作用，是解決互聯網金融行業高經營風險的一種可行性方式?；谶@一研究現狀，本文將內部審計外包與互聯網金融行業結合，就內部審計外包這一方法應用于互聯網金融行業可能出現的問題進行研究，并就此提出對策。本文將按照以下思路對互聯網金融行業內部審計外包服務進行研究。

二、互聯網金融行業內部審計外包應用存在的問題

（一）互聯網金融行業現狀

中國的互聯網金融行業發展歷程可以分為傳統金融業互聯網化階段 （20世紀90年代—2005年）、第三方支付蓬勃發展階段（2005—2011年）以及互聯網實質金融業務發展階段（2011年至今）。自2013年余額寶興起之后互聯網金融行業一直處于野蠻式生長的狀態，整個行業的競爭日趨白熱化和復雜化。然而，在2015年下半年互聯網金融行業事件頻發，縱然政府積極采取各項措施以降低互聯網金融行業的經營管理風險，包括：客戶實名制管理，設立年消費限額；發布暫行辦法，消除大家對網絡貸款的疑慮；備用金集中存管以提升支付機構的資金透明度，防止資金被挪用，提升流動性管理等措施。但是，僅僅依靠政府采取的這一系列措施并不能保證實現互聯網金融行業經營管理的目標。

（二）應用存在的問題

互聯網金融作為一個新興行業，在其飛速發展中暴露了一系列風險，引起了人們對互聯網金融經營風險的關注。內部審計外包作為一種新型的內部審計方法，其在互聯網金融行業的應用尚未普及，使用內部審計外包這一內部審計方法的互聯網金融企業仍在少數，與此相關的研究也是寥寥無幾。因此對于內部審計外包在互聯網金融行業的應用的研究可謂是任重而道遠，而關于該種形式在互聯網金融行業的運用需加大關注力度。下面對于將內部審計外包應用于互聯網金融行業可能出現的問題進行分析。

1.增加內部信息泄露的風險。企業將內部審計職能全部外包給外部審計機構意味著外部審計機構中的注冊會計師將會定期對企業的憑證、賬簿、報表進行審查以防止錯誤、舞弊的出現。對企業管理當局的投資、經營活動以及計劃的執行情況、進度等進行監督、評價，促進企業持續而健康的經營。定期發布審計報告，為公司經營提出建議。在此種方式下，外部審計機構對企業的業務可謂是進行了深入的了解甚至是參與，勢必會接觸到企業的一些內部資料，企業內部信息遭到泄露的風險提升，會給企業帶來巨大的損失，不利于企業的長遠發展。

2.破壞企業的完整性。內部審計部門是構成企業必不可少的職能部門，連接著企業的財務評價、質量監督、風險管理及經營管理，在企業的控制與評價中發揮著重要的作用。然而將該職能外包出去，必然會在某種程度上破壞企業的完整性。同時，企業如果過于依賴內部審計外包則會導致企業原有的內審人員對內部審計工作的重要性認識不夠，認為有外部專業人士來做就可以，缺乏工作的動力、主動學習的熱情、提升自我創造價值能力的意識，最終使得企業的內部審計部門名存實亡。而大部分互聯網金融企業往往處于發展的初、中級階段，正是內部審計部門逐步發展完善的重要階段，從這個層面來說內部審計外包只會阻礙內部審計部門的發展，不利于企業健康發展。

3.審計建議與企業戰略不匹配。外部審計機構的人才在一定程度上確實擁有比企業內部審計人員更高的專業性，尤其是在互聯網金融行業作為新興行業，大部分公司尚處于初中期發展階段，內部審計部門發展沒有那么完善之時，但是不可忽視的是外部審計人員對企業業務流程、未來發展戰略的不熟悉。尤其是互聯網金融行業以互聯網作為業務完成的基礎要求審計人員具有一定的互聯網知識，這恰恰是外部專業人員必須花費大量時間、精力去熟悉了解的東西，否則業務極有可能繼續不下去，也無法提供與企業長期戰略相匹配的專業有用的建議。

4.內部審計人員與外部審計機構分工不明確?；ヂ摼W金融行業作為一個新興行業的現狀決定了其內部審計的發展不會很成熟，內部審計人員的專業性也有所欠缺，這在一定程度上導致了內部審計與外部審計機構不能夠各司其職，影響整體審計進度。此外，相關規范的缺失使得內部審計與外部審計機構職責劃分不明確，影響分工協作。

三、互聯網金融行業內部審計外包應用對策研究

縱然內部審計外包在中國的發展已經有20多年，許多公司都已經采用此種方式并有一定的研究。但是互聯網金融行業作為新興的朝陽行業，內部審計外包依舊是比較陌生的一種防范風險的方式，在運用過程中勢必會出現一些問題。筆者將根據以上可能出現的問題及原因提出對策，希望能夠促進互聯網金融行業的健康、穩定發展。

（一）完善相應內部審計服務的監管與指導

雖然自20世紀90年代以來，內部審計相關的準則和職業道德規范的出臺在一定程度上規范了內部審計服務，但是內部審計外包作為內部審計實現的一種方式到目前為止在中國仍舊沒有形成體系，對于不同內部審計外包方式的選擇也沒有做出相應的指導。具體來說，相關部門應在現存法律法規基礎上設立內部審計基本規范，以對外部審計人員行為進行規范和約束。內部審計協會等亦需向會計這一領域學習制定相關職業道德規范，培養執業人員相關品德意識，多管齊下地降低經營的風險性。

（二）提升企業對內部審計的重視程度

內部審計作為企業管理體系的重要組成部分，它不僅可以查錯防弊，降低企業的經濟損失、維護企業利益，還能夠根據發現的問題提出與企業長期發展戰略一致的建議，因此內部審計是企業不可缺少的一部分。必須提升對內部審計的重視程度，創建完善系統的內部審計部門才能使企業健康穩定地發展。

（三）根據企業特性培養外部審計人員

不同企業對于審計人員的要求是不同的，除了必須具備的審計基本專業技能，對被審單位的業務必須具備一定的了解。互聯網金融行業因為行業的特殊性，內部審計線索發生極大的改變，勢必需要外部審計人員具有相關互聯網金融知識才能順利地將業務進行下去。因此，外部審計機構按企業類型培養審計人員，教授相關領域專業知識對于外部審計人員開展內部審計業務有重大意義。

（四）優化內部審計方法與制度

時代在進步發展，理論也需要緊跟時代發展要求拓展新內容，內部審計方法與制度亦應當如此。內部審計方法與制度作為指導企業進行內部審計的實踐基礎，一定要緊跟行業發展，契合行業特性，這樣才能為各行各業提供精準的內部審計指導。這就要求相關部門時刻關注行業發展現狀，借鑒各國方法與制度，不斷完善我國的內部審計方法與制度。