民營企業內部審計的現狀及發展對策

鄭雪倩

（南京審計大學，江蘇 南京211815）

一、當前我國民營企業內部審計存在的主要問題

（一）有關法律的缺乏抑制內審水平的提高

在我國，主要針對民營企業的法律屈指可數，盡管現有的幾部法律存在一些對內部審計的規定，但就規定的內容而言，只是籠統地進行了說明。即使在《內部審計基本準則》規定國有企業以及上市公司應設立獨立的內部審計機構，但所提到的上市公司只占民營企業的一部分，并不能概括全部的民營企業。在國家現有的針對審計監督和管理的體系內，民營企業并沒有包含在其中，因此，相關的規定并不能直接支持企業的內部審計。內部審計由此受到了極大的限制，不能很好地發揮職能，間接不利于企業發展。

（二）民營企業內部審計范圍狹窄，審計手段傳統落伍

相比于民營企業的外部審計，民營企業的內部審計機構是公司內部機構，在內部審計工作的深度上，即對審計業務審查的詳細程度遠遠超過外部審計。不過民營企業在內部審計的范圍上仍有局限，依舊只針對固有的幾個會計類別進行審計。隨著時間的推移，經濟發展越來越快，各方面的需求都發生了很大改變，對審計的要求越來越高，所以管理和效益的審計就顯得尤為重要。面對市場經濟的巨大改觀，民營企業并沒有馬上作出回應，審計的重點還停滯在傳統老舊的模式上，這將無法完成現在制定的經營目標。

我國現存的民營企業大部分仍運用以人工操作為主要方式的賬簿、憑證細查法，審計工具仍是簡單的計算器，計算機及網絡的應用發展落后。審計作用的實現有賴于先進的審計方法和工具，計算機作為這個時代的主流，可以有效實施審計，而超前的審計理念也可以提高審計效率，但民營企業都不具備，這一般是因為即使審計人員有了一定的計算機知識儲備，但因為缺少高水平的計算機運用實力，以至于無法在實際中使用計算機軟件來操作比較困難的實質性審計程序。此外，民營企業從根本上無力解決利用計算機進行審計的效率問題，也沒有雄厚的資金、技術支持。

（三）民營企業內部審計定位模糊

對于內部審計機構的歸屬問題，民營企業之間有著不同的分配選擇，多數企業選擇將其歸于董事會管轄；一些企業則在董事會的管理下，另外單獨建立審計機構；還有一些企業將審計機構歸于監事會管理；最不靠譜的是，企業直接在財務處增加幾個負責審計的人員當作審計機構，這樣混亂的設置管理以至于造成了內部審計機構創立的不規范。實施內部審計的工作人員都是出自本企業，審計機構也歸企業所管轄，委托實施審計的主體又和被審計者一致，所以其獨立性一般較差，在這方面，注冊會計師擁有雙向獨立的特點，獨立性極強。

自內部審計得以誕生后，便有了明顯的傾向性，對于服務較為忽視，而格外強調監督部分的建設，這樣就造成監管雖然水平較高，卻無法給出及時和妥當的策略加以改進。審計報告固然也能揭發部分問題，但治理方法少，改變了審計監管的現實作用，只相當于一個空殼，尤其從民營企業的內部審計來看，因為所有制形式為私有化，其功能基本表現在為治理現狀提供幫助上，要想讓其負擔起監管和提意見的職能就會使內部審計人員陷入兩難，到最后內部審計功能的轉變往往很淺顯。

（四）民營企業內部管理模式阻礙內部審計的發展

國內大部分民營企業是從家族企業發展而來，多為夫妻董事長、老板一人決策的封閉式管理，具有單一性。這種管理模式直接導致企業的管理權和經營權藕斷絲連，經濟責任無法劃清界限，企業內部廣泛存在裙帶關系。同時內部審計又是一種極易被影響的活動，審計人員相當于 “自己人審自己人”。由于民營企業對該方面沒有足夠的認識，導致這些企業基本上不會對審計機構做出創設舉動。

（五）審計人員專業勝任能力有限

目前在國內，民營企業基本上無法具備較高水平的內部審計，相關任職人員不僅不符合專業性要求，甚至可能存在兼職情況。在企業拓展規模的過程中，難以讓內部管理獲得升級以便于規模化，沒有從內部審計機構的調整方面做出努力。實際上這部分人員組成，基本上是根據過去的財務分配調用人員，他們僅了解財會類內容，對審計不是十分了解，相關經驗也非常不足，這就使其不具備應用現代審計技術手段的條件。甚至有家族成員參與其中，這部分人員更加不懂得專業技能，可能出現財會盲區，讓審計職能無法發揮作用。審計人員能力有高有低，無法滿足知識經濟時代的需求以及內部審計成長的條件。除此之外，民營企業還會出現偏重強調財會、采購，而對內部審計發展置之不理的現象，這種只發展硬性崗位功能的做法，造成人力資源調度的偏重情況，使得內部審計無法獲得優質人力，那么其審計質量自然不容樂觀。

二、優化民營企業內部審計現狀的對策

（一）創立并完善民企內審有關法律

國家審計部門需讓這些企業的內部審計建設工作放在其管轄范疇內加以引導，關于流程及標準等方面必須予以規范，而手段適用性也由部門來進行規定，這樣才能讓內部審計工作更加符合標準要求。內審協會則需做出積極舉措來施加影響，在企業與國家的關系上進行協調以發揮樞紐作用，可以采取邀請此方面建設成效較好的企業來做示范的方式進行促進。現階段我國尚無體系化的兼具針對性、實用性、規范性、權威性及執法效力的內部審計法律條例以供民營類企業參考。因而，這些民企就需要借鑒國外相關經驗，對標國內企業的人力、機構條件、流程手段及質量監督，從而將國外的相關經驗本土化，為制定該領域的法律法規做出努力。

（二）擴大內審工作范圍，持續更新審計手段

順應當代民營企業對內部審計的訴求，民營企業應由單一的財務審計擴大到對民企的所有經營活動的效率性、有效性和效益性的審計。內部審計對于民企來說，必須有同民企條件相契合的規范要求，能夠符合民企發展要求并發揮其優勢，要對審計內容予以核實，從而向高層反饋價值含量高的管理信息。對于民營企業而言，有幾種審計業務非常必要：一是業務經營審計。是指監管及估量經營科學性、生產力水平、收益水平等內容。二是風險管理審計。基本上針對可能出現的干擾因素予以控制，以期將負面作用削弱到最低程度。三是績效評估。是否履行職責及履行的程度，在績效考核環節被作為關鍵的考核內容，因而審計目標便在于職責發揮方面，以及其所帶來的真實效益。民企制度的存在并不意味著不需要管理，嘗試運用制度實現管理，如果缺乏內部審計的監管和評估是非常難實現的。所以，績效評價是自身治理的一個必要要求，它關系到對經濟獲得的審查、估量是否符合高效性、有效性和成本控制的要求。

最完美的審計效果來源于有效的交流，內審人員特別要注意這一點。過去的審計往往是事后的、被動的，如今必須向事前、參與式轉變，尤其要針對經營及控制環節的劣勢部分及矛盾所在。經營審計、風險管理審計兩部分將是重點的審計內容，通過內審讓管理咨詢的工作發揮出更大價值，推動企業實現資源的合理配置來促進利用率，并以數學統計方法結合管理科學、數理經濟學知識投入實踐。作為內審人員，也必須對計算機技能等有所了解，并要熟悉風險導向等審計專業技能，在使用度最小的情況下對應最大的效率。

（三）設置合理有效的內審機構，維護民企內審的獨立性和權威性

專業內審機構對于民企中內部審計建設而言是平臺和前提條件。必須同企業組織、管理、規模、模式等因素協調一致，且須形成多樣形式。其中對企業條件的考量非常重要，特別在民企中，這部分工作將決定著審計建設效果。民企一般會帶有獨立色彩，其內部審計必須考慮到企業屬性來進行具體建設。基本上可以按股東和董事會兩大主導開展相關建設工作。但董事會的內部審計需要形成一個可以自己運行的系統，對董事會直接負責。這樣在保證內部審計嚴肅性的同時，還能保證內部審計相互制約。此外，在對企業自身特色全面透徹理解的基礎上制定內部審計原則，促進部門之間協調一致，將內部審計的作用發揮到最大限度。

不管民營企業是產權分離還是產權一體的經營結構，內部審計機構都應具有獨立的人員、業務和經費，應脫離財務部門或是其他部門的管轄，這樣才能充分體現獨立的工作能力。為了得到企業管理層的完全信任，對于大型民營企業來說，最好將內部審計機構直接設置在董事會審計委員會之下，這就要求審計人員在企業中擔任高級管理職務并且最大限度地與企業的直接利益無關聯。如此形式下的內部審計機構與管理當局保持相對獨立，不受管理當局左右，并且企業的所有生產經營活動都在審計范圍內，讓內部審計獲得更強的權威性并實現高度獨立，讓內部審計價值獲得最大程度的彰顯。

（四）加快民營企業產權多元化的步伐

通過對我國民營企業實際情況的了解，我國民營企業產權結構的改革應走以誘導為主，強制為輔的道路，政府的政策性介入加快了改革的步伐。首先要做的是對民營企業產權界限有一個清晰的劃分，即實行股份化，同時打破股權高度集中的單一化局面。可以對兩權進行分離，逐漸擺脫企業主家族的全權控制。這樣一來，當外部投資者投入資本后，為了維護自身的利益，可以更全面地監管企業的各項經營活動。通過加強對企業各個方面的監控，可以改善內部審計在民營企業中的尷尬地位，使其發揮應有的功能。

（五）提高民企內審人員的綜合能力

內審工作是否得到重視，內審功能是否已經充分表現，往往都由人員的綜合能力決定。內部審計是否具備較有水準的后備力量（也就是人力資源質量），決定著審計質量的水平。目前內審人員具有何種整體水準，基本上可以借助三大標準進行衡量：一是專業素質；二是研究、解決問題和交流能力；三是有豐富的實際工作經驗。內審是將會計、審計、管理、法律、營銷等合為一個整體的綜合性、專業性很強的工作。國內不少企業基本上不存在符合專業性要求的審計人員，很多人員知識結構不合理，大多是會計類人員。

因此，對內審人員整體水平的提升可以從這三點入手：第一，選用綜合能力強的內審人才。第二，必須強化對企業內審人員的培養。第三，創建激勵機制。在整個機制形成過程中，必須將審計人員選取范疇擴大，讓其能夠涵蓋各專業、來源，這樣審計部門才會擁有更完整的知識體系。民企要激勵內審人員積極參與注冊內部審計師 (CIA)、注冊會計師(CPA)等資格的考試，提升內審人員的專業勝任能力。除此以外，崗位輪換在這一領域是極為必要的。創建機制使內部審計人員的工作與收入相聯系，這既保障了企業內部審計的順利、有效、規范地進行，也是對職員的鼓勵。