定制生產模式下木質家居制品生產成本管理

□ 文| 李鑫淼 蘇 展

隨著社會經濟的不斷發展，人們生活水平不斷提高，木質家居制品市場需求日益多樣化，批量化、大規模生產方式已經不能滿足市場的多樣化、個性化需求，木材加工業逐步轉向了小批量、多品種的定制化生產方式。實質上定制生產模式是精益生產的一種生產組織方式，近年來在我國木質家居制品加工行業中開始推廣，并根據國內的實際狀況，探索出了一些經典精益生產與木材制品加工業緊密結合的應用形式。目前我國以定制家具為代表的木質家居制品加工業在引入計算機信息化工藝管理、自動化加工高度融合的柔性制造方式后，已經跨入了精益生產的模式。同時信息化管理、自動化加工和網絡化通訊為實現精益生產提供了堅實、可行的技術支撐手段。最大限度地降低企業的經營成本，追求最大利潤是企業的經營目標。加工制造業降低生產成本是降低經營成本的關鍵。制造企業引入精益生產方式后，引起了整體生產組織方式的改變，也引起了成本管理手段的改變。但是，很多企業在推行定制生產方式的過程中，依舊沿用傳統的成本管理方法和工具，與定制生產模式不兼容。本文將精益生產理論引入木質家居制品加工企業，研究精益生產思想運用到企業生產管理的可行性。探索在定制生產模式下、計算機生產過程信息化管理的基礎上進行生產成本管理的方法，以提升企業綜合實力和核心競爭力。

精益生產的概念和特點

精益生產是通過對企業內部生產運營各環節的變革，淘汰生產過程中無用的環節，使企業生產適應快速變化的市場需求，達到效益最佳的一種生產管理思想，精益生產的特色是多品種，小批量生產。精益生產的主要目的是減少資源的浪費、降低生產成本和管理費用，強調工藝流程的協調，避免浪費，實現準時制的生產方式。生產工藝管理信息化、加工自動化，消除產成品與原材料庫存。精益生產追求制造過程的高效性、合理性，以適應市場個性化的需求，生產高質量產品。

傳統成本控制方法及其不足

在傳統生產方式下，企業通過大批量、規?；a，提高產量與勞動生產效率來降低生產成本，信息采集、傳輸、處理技術手段相對滯后。

目前我國許多木質家居制品加工企業生產信息數據采集、傳遞仍然采用手工測量、填寫表格的方式，企業內部信息管理不到位，存在滯后性。管理者經營決策不能依據實時數據，無法在事前與事中做出有效的成本控制。傳統的成本控制方法僅結合產量與單位成本的關系來片面地追求降低成本，不能適應市場快速變化的需求。企業產品、材料庫存積壓不計為成本損失。傳統的成本控制方法只注重控制產品制造過程的消耗，忽視了與生產相關的前、后端的成本管控，沒有從企業整體運營的角度去綜合管理成本。大批量生產方式時間、人力、資源等成本浪費相對大。比如，生產過程中某工段的故障停工，就會導致人工成本、機器固定成本的增加。同時造成產品的積壓，延長生產周期，引起庫存成本的增加。總之，傳統成本控制方式效率低下，不適應信息化管理、自動化加工的定制生產方式，處于落后地位。

精益生產方式下的成本控制的優勢

面對目前信息化管理和自動化加工生產體系中，制造系統的高度自動化、小批量、個性化生產的高度靈活性，企業需要有與之配套的成本管理體系。精益生產方式與傳統的生產方式相比，成本控制的優越性主要體現在以下兩個方面：

采用作業成本核算方法

精益生產的成本控制，以作業為核算對象，運用先進的成本動因分析法，要求與精益生產的準時化一致，目前的計算機生產過程信息采集和管理系統能夠將成本信息及時準確收集和傳遞，具備了實施作業成本核算方法的技術支撐條件，可以有效實施成本控制和決策支持。

提升生產過程綜合效率

精益生產方式追求的目標是減少一切浪費，消除庫存、次品也是降低成本的有效方式。精益生產強調生產效率，通過優化各生產經營環節，來實現生產過程綜合效益最大化。而傳統大批量生產方式以生產推動市場，易產生產銷脫節問題，導致大量產品、原材料在庫周轉，占壓資金，降低企業生產效率。

我國木質家居制品加工行業成本管理存在的問題

目前我國木質家居制品加工行業大、中和小型企業并存，且中小型企業居多。經過多年的培育和發展，雖然行業內已形成了一批以上市公司為代表的行業龍頭企業，對整個行業的規范、健康發展發揮了重要的示范和引導作用，但大多數木質家居制品加工企業在成本管理方面仍存在不少問題，其中以中小型企業尤為嚴重。

成本管理范圍過窄

木質家居制品加工行業中的許多企業在成本管理過程中只注重于產品生產領域的成本管控，而忽視了前期研發成本、設計成本和后期銷售過程中一系列成本費用的支出。多數企業成本核算僅注重財務報表的作用，輕視了它作為管理決策、監管數據的基礎職能，在企業的成本管理體系中僅完成了成本核算環節的工作，對成本的預測、決策、計劃、分析、控制等環節不重視，無法為管理者提供全面、有效的成本信息。

會計基礎工作不規范

木質家居制品加工行業中以中小型企業居多，企業因為規章意識淡薄等原因而出現了會計工作不規范的現象。如會計核算基礎薄弱，原始憑證不合法、不真實、不完整。收發計量不準確、不及時。不按規定設置、使用會計賬簿和會計科目等。不規范的會計核算行為嚴重影響了成本計算的準確性，使其無法向管理者提供有效的決策或改良信息。會計檔案留存、管理不合規。內控系統薄弱，存在嚴重的人為操縱費用情況。導致企業成本信息可靠性差，不能為企業成本管理提供準確的數據作為依據。

成本核算方式、過程不夠細化，費用分配不合理

成本核算方法簡單，成本結構與分配方式過于單一。企業通常以訂單為單位核算每筆訂單的成本，但并不嚴格劃分產成品、在制品，也不分配二者成本，折舊、攤銷等制造費用只按一年的總發生額計入全年總制造費用，轉入產品成本，不按比率分配至各訂單，成本結轉步驟缺失或不嚴謹。為了方便核算，常只以生產數量或生產工時一種比例分配費用，不按費用類別加以劃分，造成費用分配的不合理。

成本控制目標存在片面性

將成本控制的目標局限于削減生產成本，如減少原材料投入成，降低各工序投入，以期降低生產成本，因而造成產品質量下降。削減工人工資，使勞動力流失。

原材料市場不穩定，收購憑據不完整、不規范

木質家居制品生產成本中原材料費用比重很大，其準確性對成本核算的影響十分重要，企業對原材料成本記錄中的偏差極大影響了生產成本核算的準確性。

缺乏有效的成本考核與差異分析環節

目前我國大部分木質家居制品加工企業由于存在成本預測、成本決策、成本計劃等成本管理環節的缺失，并未設立企業生產定額成本，從而缺乏有效的成本考核與差異分析。因此企業無法對不同生產經營環節的成本分別進行有效控制。成本數據為管理者提供管理依據的職能被削弱，成本信息的作用未被完全發揮。

精益生產和信息化管理是提升生產成本管理的有效途徑

前期國內木質家居制品生產企業依靠國內和國際市場強大需求的拉動，國內人口紅利期勞動力成本相對低廉、供給充足的優勢，經歷了一個快速發展的時期。企業通過規模膨脹、外延型的發展模式，獲得了豐厚的利潤。但是，因為行業進入的技術門檻比較低，行業內大多數企業屬于勞動密集型企業，在企業獲利的同時忽視了現代企業制度和管理體制的建設，忽視了先進制造技術和管理方法的引入。由于國內和國際經濟形勢的變化，目前國內木材制品生產行業出現了明顯的產能過剩，行業內企業感到了巨大的壓力，企業所有者和管理者都在抱怨“錢難賺了”。我國木材加工行業的發展驅動力已經從投資、規模驅動的模式向依靠技術和管理創新的模式轉變。

木質家居制品加工企業信息化升級改造，引入計算機信息數據管理系統，實現自動化加工與信息化管理的高度融合。在生產制造端，打通ERP與MES的聯系，實現企業內部協同。對于國內木質家居制品加工企業引入計算機信息化管理技術、互聯網技術、數控自動加工技術改造傳統制造業而言，目前看在一定范圍內取得了成功。國內大型定制家具企業，如索菲亞，歐派，好萊客等即是成功的案例。應用信息化管理技術、互聯網數據通訊技術，對生產過程的數據進行采集、管控是實現精益生產的基礎，同時也為精益生產成本管理提供了一種快捷、可行的技術支撐手段。在這種技術革命潮流下，如計算機生產過程管理已經成為生產企業為提高生產效率，實現精益管理唯一的選擇。企業通過創建條形碼或二維碼，使所有原、輔材料掃碼進、出庫，并在生產各環節之間進行流轉。企業通過數碼可以實時記錄、調取、查詢庫存、車間在制材料、產品的信息，從而及時、準確地對原材料、半成品、成品進行檢索、調取和處理，避免超期庫存、車間在制品大量積壓現象的發生。同時各工藝環節機械聯網管理，加工機時、人員定額自動統計，減少人為誤差和管理人員數量。

對產品屬性編碼、加工機械聯網是建立數字化管理和生產的基礎框架，MES系統的計劃、統計、管理功能可以將關鍵的生產信息一一列出，并在此基礎上通過與ERP系統、柔性智能系統鏈接，即可實現智能化加工。

采用作業成本法核算生產成本的可行性

作業成本法通過對生產經營環節中所有作業活動進行跟蹤，動態地計量作業對象的成本，根據作業耗費資源的情況，將所耗費的資源量分配到作業中，而后將產品耗費的作業數額分配到各個產品上，得出產品成本。企業采用自動化生產方式后，直接材料費用與人工成本支出在總生產成本中的占比下降，相應地，制造費用占總生產成本比例上升。作業成本法中，作業產出形成的價值向下推進，最終在作業中各環節凝聚出產品價值。

隨著木質家居制品加工行業逐步推行定制化生產模式，引入計算機信息化管理、自動化加工生產線，如目前的定制衣柜、定制櫥柜、全屋定制生產方式，生產全程采用無人或少人化，手工勞動在生產中的作用越來越弱化，傳統成本法下對間接費用分攤的不合理也逐漸凸顯。同時計算機信息化管理網絡和軟件的普及，使生產數據的采集、傳輸和處理更加迅速及時、準確、精密，在技術手段上提供了強有力的支撐。使用作業成本法核算產品成本，能夠使計算出的成本數據更加準確、更加符合生產狀況，使管理者能夠依據更可靠、有效的成本信息對企業生產過程中發生的成本費用進行分析與管理。有利于管理者直觀地看到生產各環節資源消耗的情況，從而對生產各環節采取更加有針對性、方向性的成本控制措施，減少管理工作的盲目性，提高成本控制效率。

結論

隨著技術的進步，市場需求和勞動力供應結構的變化，我國木質家居制品加工業已經進入了計算機信息化管理、自動化加工的柔性制造時代，定制衣柜、定制櫥柜和木質全屋定制企業不斷涌現。目前國內外木質家居制品市場競爭異常激烈，2018年家具行業利潤下降明顯。從技術支撐手段上看，行業中相當數量的企業已經具備了實施精益生產的條件，計算機生產信息化管理和供應鏈協同的采購、銷售網為材料、產品數據的實時采集、傳送提供了技術手段，企業具備了實施作業成本核算的條件。因此行業內企業應適時引入精益生產模式和生產成本管理方法，對企業生產各環節采取有針對性的、精細化的成本控制措施，以提高企業的生產效益。