基于區塊鏈技術的費用報銷業務大會計研究

程 平 代 佳

【摘 要】 區塊鏈技術對企業向業財一體化成功轉型產生了深遠影響。費用報銷是企業經營管理的重要活動之一，在業財一體化背景下，區塊鏈技術為企業財務會計與管理會計的深度融合提供了技術支持。文章在闡述企業費用報銷業務現狀與需求的基礎上，闡述了區塊鏈技術與費用報銷業務的相關性，構建了基于區塊鏈技術的費用報銷大會計基礎框架模型，詳細分析了數據層、接口層、區塊鏈網絡層等層級內容，并基于區塊鏈技術從財務會計、管理會計以及綜合戰略管理三個方面探討了區塊鏈技術的實際應用價值，以期為企業未來費用報銷管理提供參考和借鑒。

【關鍵詞】 費用報銷; 區塊鏈技術; 大會計

【中圖分類號】 F232;C931? 【文獻標識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2020）03-0154-07

一、引言

國務院于2016年12月發布了《“十三五”國家信息化規劃》，首次將區塊鏈列入國家未來發展的前沿性技術中，對區塊鏈技術的發展賦予更廣闊的戰略意義和實踐意義。2019年3月3日，全國政協十三屆二次會議上，“發展區塊鏈技術，促進實體經濟與區塊鏈技術相融合，打破各行業與區塊鏈技術間的壁壘”成為與會人員的關注焦點。區塊鏈在我國工業和信息化部發布的《中國區塊鏈技術和應用發展白皮書（2016）》中被定義為分布式數據存儲、點對點傳輸、共識機制、機密算法等技術的集成應用[ 1 ]。費用報銷是企業經營管理的重要活動之一，依托“互聯網+”、大數據與云會計等信息技術，費用報銷業務大會計融合了財務會計、管理會計以及會計信息化，向業財一體化戰略目標發展?；趨^塊鏈技術的費用報銷業務大會計從會計核算向管理會計、企業戰略管理延伸，利用區塊鏈技術去中心化、防篡改、公開透明、數據可追溯以及匿名安全等特性，在費用報銷信息獲取、存儲和追溯等方面具有較大應用價值，進而能提升管理層對費用報銷業務的管理水平。

隨著大數據、云會計、機器人流程自動化等技術與會計信息化的深度融合，在區塊鏈時代，學術界和實務界對區塊鏈技術在會計行業的應用展開了探討。郝蘇蘇[ 2 ]認為會計信息化可以利用區塊鏈的技術特征，在會計信息化的數據獲取、存儲、傳遞、加工等方面進行有效融合，解決現有會計信息化在這些方面的困境。楊霞等（2018）針對企業財務活動存在的問題，利用區塊鏈技術，從效率成本和安全透明兩個維度進一步探討優化企業財務活動。李軍等[ 3 ]著眼于會計信息的源頭，探討如何利用區塊鏈技術的信息透明特性，從源頭上保證會計信息的真實可靠。程平等[ 4 ]圍繞財務共享中心費用報銷流程在報銷申請、票據自動審批、資金支付管理三大核心模塊進行機器人流程自動化的優化設計，為企業費用報銷流程的優化提供一定實務借鑒。

縱觀上述文獻，現有研究主要是從宏觀的角度對企業整個財務活動進行討論，闡述區塊鏈技術帶給整個會計行業的變革和挑戰，在費用報銷流程的優化與設計研究方面，國內學者大多關注其流程的自動化，而將區塊鏈技術與費用報銷業務大會計結合、深度分析其應用場景的研究還較少。鑒于此，本文構建了基于區塊鏈的費用報銷業務大會計模型，在業財一體化背景下，結合費用報銷業務場景，利用區塊鏈技術，實時獲取真實可靠的費用報銷信息，實現去中心化管理，保證信息的可追溯性，有效避免重復報銷，真正實現費用報銷業務全流程、一體化的風險管控，向戰略管理會計發展，支持企業預決策。

二、費用報銷與區塊鏈技術相關性分析

（一）費用報銷業務現狀及需求分析

在企業日常經營管理活動中，費用報銷業務較多，企業費用的增加會導致企業利潤的減少。企業費用能夠科學反映出企業在某一段時間內消耗資源的實際情況[ 5 ]，現有費用報銷業務流程如圖1所示。

現有費用報銷業務首先進行相關項目的報銷申請，包括個人報銷業務申請、部門日常支出報銷業務申請以及企業項目組報銷業務申請等報銷業務，根據需要報銷的業務類別，提交相應的報銷申請單和審批材料至部門負責人，部分企業開始實行電子報銷，報銷申請人在企業報銷平臺上傳電子發票等憑證并填制詳細報銷信息，電子數據存入企業系統數據庫。其次，部門負責人需要核實報銷業務的真實性以及報銷材料和票據的合法合規性，將審核通過的紙質票據利用電子影像系統進行電子掃描并與電子票據一同上傳至財務系統，由財務部進行復核。再次，財務部接到費用報銷票據后，重點復核報銷業務是否符合報銷標準。最后，通過復核的票據由出納人員向報銷人員進行資金支付，形成支付憑證，交由會計人員記賬，生成進行財務核算依據的記賬憑證。

會計信息化發展日趨成熟，費用報銷流程更加簡明快捷，報銷工作效率也日益提高，但在業財一體化深度融合的今天，費用報銷財務數據不僅僅服務于財務核算，更需要真實可靠的財務數據支撐企業的管理會計以及未來企業綜合性戰略管理的預決策。因此，費用報銷業務中仍存在重復報銷、重復入賬、信息易被篡改以及審核工作繁雜等問題，亟待解決。

（二）區塊鏈技術與費用報銷業務相關性

區塊鏈是由一串使用密碼學方法產生的數據區塊有序鏈接而成，區塊中包括一定時間內產生的無法被篡改的數據記錄及數據信息[ 6 ]。區塊鏈分布式存儲、公共賬本加密算法、分布式共識和智能合約等技術[ 7 ]能有效優化費用報銷流程中的數據管理，保證數據的真實有效，為企業管理會計和綜合戰略管理提供支持。

1.公共賬本有效解決重復報銷、重復入賬問題

目前，電子發票的監管機制和交易制度不夠健全，票據交易不夠公開透明，一票多發、重復報銷等現象時有發生，不僅造成企業內部審計工作量增加，而且加劇了稅務機構稅收征管的困難。區塊鏈技術將企業內部各個部門形成私有鏈中的節點，將企業外部的稅務機構和銀行等主體與企業內部的私有鏈結合，形成聯盟鏈的各個節點，各個節點共同維護一個公共賬本，能保證每一個節點接收到獨一無二的費用報銷信息，有效避免重復報銷、重復入賬問題。

2.加密算法保證信息真實性，防止信息被篡改

區塊鏈技術的加密算法是支撐整個區塊鏈有效運作的基礎組件，其中哈希算法是區塊鏈技術廣泛應用的，以保證區塊的完整性，保證在費用發生、審核和存儲過程中交易數據的真實有效，并能夠對身份信息進行驗證和標識，交易數據一旦進入區塊，便可追溯但不可篡改。

3.智能合約共識機制提高審核工作效率

在費用報銷業務需要審核的節點，都有一份智能合約被上傳到區塊鏈網絡，并連接到各個設備中，一旦交易數據上傳到區塊鏈網絡，智能合約便被觸發，自動進行合約驗證，交易數據的內容與智能合約達成共識后，交易數據就能夠被自動執行，然后根據執行情況自動更新數據庫，實現報銷業務的自動審核、自動結算等操作，最終達到電子發票開票即報銷，節省了企業與報銷人員的時間成本，并能服務于稅務機構，有效防止開票逃稅漏稅等行為發生。

三、基于區塊鏈技術的費用報銷業務大會計模型構建

基于區塊鏈的費用報銷業務大會計基礎架構如圖2所示，主要由緩存層、數據層、區塊鏈網絡層以及應用層組成。區塊鏈網絡層主要是以區塊鏈為核心，區塊鏈類型包括私有鏈、公有鏈和聯盟鏈[ 8 ]，在企業費用報銷系統中，主要使用私有鏈和公有鏈的模式。應用層是企業接入私有鏈和聯盟鏈后與費用報銷大會計結合的具體場景應用。

（一）緩存層

緩存層是一個臨時數據信息的存儲層，主要在信息量過大時臨時儲存未進行分類和加密處理的數據信息。

（二）數據層

數據層主要為區塊鏈提供基礎的數據來源。以日常費用報銷為例，合規合理的費用報銷工作繁雜且細致，員工個人出差的差旅費報銷、項目組日常的項目報銷以及行政管理各部門的日常辦公開支，每一項報銷業務不僅涉及企業內部員工、項目組或者部門信息，而且涉及消費合作單位的信息，區塊鏈數據層將以上信息根據身份信息數字證明進行分類處理，并將這些底層區塊信息進行加密注冊，蓋上時間戳。

（三）區塊鏈網絡層

區塊鏈網絡層包括管理數據、智能合約、共識機制和安全機制四個部分。管理數據包括將經過數據層初步分類和加密的數據進行建模分析處理，并將報銷的附件信息進行分類授權管理，進行智能合約的基礎數據庫管理和節點的服務器管理與監控。智能合約是區塊鏈的基礎技術部分，通過設置不同的智能合約規則解決將來不同場景下費用報銷業務的分類記賬等工作，以靈活使用數據，監控費用報銷業務。共識機制是利用共識機制算法使區塊鏈上的各個節點達成共識，報銷業務一旦發生，區塊鏈節點會同時向其余各個節點進行廣播，只有達到各節點的共識，才能記錄到區塊上。共識機制分四大類：工作量證明機制（PoW）、權益證明機制（PoS）、股份授權證明機制（DPoS）和Pool驗證池。安全機制是利用加密算法、數字簽名、算列算法等加密技術保證區塊鏈上的數據真實可靠、不可篡改，保證數據的安全性。

（四）應用層

應用層主要涉及費用報銷業務大會計三個方面的融合應用場景：財務會計、管理會計和綜合戰略管理。財務會計主要是針對歷史信息的分析和處理，進行費用票據管理、費用憑證管理及報表管理;管理會計主要服務于企業內部，費用報銷管理會計主要服務于企業財務報表分析以及管理會計報表分析，并細化企業內部報銷流程以及相關的規章制度;綜合戰略管理主要服務于企業宏觀層面，通過員工個人報銷業務對員工進行績效評價及信用分析，通過各個項目組的報銷業務進而影響企業產品定價決策，為企業的運營決策及報銷風險防范提供支持，合理配置資源，提高報銷業務管理效率。

四、基于區塊鏈技術的費用報銷業務大會計流程設計

基于區塊鏈技術的費用報銷業務大會計流程設計主要是企業內部私有鏈和企業與外部主體聯盟鏈的融合設計，如圖3所示。私有鏈主要服務企業內部，受到企業或者組織的控制，具有部分去中心化的特點，參與其中的節點仍然受到較為嚴格的控制，但與中心化數據庫不同，區塊鏈的私有鏈隱私性更強，數據交換更及時有效，并且具備不可篡改、不易被惡意攻擊等特性。聯盟鏈只針對特定某個群體的成員和有限的第三方，內部指定多個預選的節點為記賬人，每個塊的生成由所有的預選節點共同決定，其他接入節點可以參與交易，但不過問記賬過程，其他第三方可以通過該區塊鏈進行限定查詢[ 9 ]。私有鏈和聯盟鏈二者實現信息的實時共享，為信息使用者提供真實可靠的費用報銷信息。

（一）數字簽名身份架構

在企業內部各個部門之間利用區塊鏈技術進行數據的快速交互，企業與銀行、消費單位之間進行數據的共享，從而達到快速記賬、快速審核的目的。其間各個主體之間的交互行為需要各個身份主體之間互相信任，且達到協同一致，數字簽名身份架構便應運而生。費用報銷大會計流程設計中，大量的費用報銷基礎數據在企業內部和企業外部相關單位中流轉，數據“被信任”的關鍵是以個人的數字簽名身份為載體上傳或者調取數據，利用Web端、手機端等前端應用上傳能證明自己身份的相關紙質文件信息;內部私有鏈各個數據流程鏈中的部門負責人的身份ID，外部聯盟鏈銀行、消費單位等的身份證明，相關的證明文件上傳到相關的系統中進行驗證，并在企業數據庫中形成相應的身份證明數據庫，為將來業務發生時數據的自動審核通過做“信任”基礎數據庫。

（二）分布式數據系統信息可追溯

當前發票管理還不完善，票據交易不夠公開透明，一票多發、重復報銷等現象時有發生，區塊鏈分布式數據系統只存儲通過驗證且交易真實的費用報銷信息，一旦形成區塊，信息便不可篡改且能夠實時追溯，有效避免了重復報銷、重復入賬的行為，確保財務會計費用報銷核算信息真實可靠。

企業、消費單位和稅務機構有不同的地址，每個地址使用“公鑰”和“私鑰”保證信息安全?！肮€”對傳播的數據信息進行加密處理，“私鑰”則是自己擁有并對文件進行解密。當稅務機構以及消費單位需要給企業發送開票信息等文件時，企業為了能夠保證信息數據的安全，便會給稅務機構和消費單位一個“公鑰”對數據信息進行加密，企業指定的單位才能擁有這個“公鑰”，相應的企業也會擁有一個對應的“私鑰”。當企業收到數據信息時，企業用對應的“私鑰”解密，如果解密成功則可以進行數據接收。為了信息的準確投遞，稅務機構和消費單位在發送開票信息時加入數字簽名，以判斷哪個單位向企業發送的信息，如圖4所示。加密的信息一經驗證，各個節點進行全網廣播之后，各個節點形成區塊，加上時間戳，信息便不可篡改但可以追溯。若報銷人員再上傳相同的電子發票號報銷單，經過智能合約的追溯對比分析后，便可將重復的報銷業務拒之門外。

（三）智能合約自動審核報銷

1.智能合約

智能合約是一種用計算機語言取代法律語言去記錄條款的合約，可視作一段部署在區塊鏈上自動運行的程序，其涵蓋的范圍包括編程語言、編譯器、虛擬機、事件、狀態機、容錯機制等[ 10 ]。

智能合約自動審核報銷業務又分為合約的生成和合約的執行。合約的生成主要是將費用報銷的制度、規則以及各類限制條件使用代碼編譯出來提交到區塊鏈，而合約的執行負責接收到費用報銷業務信息之后執行合約代碼，并自動完成業務信息的存儲和查詢工作。

合約的生成主要包括預設數據結構，預設關聯規則，將費用報銷制度和規章編譯進入源代碼中，預設報銷人員基礎信息、消費單位相關信息、稅務機構相關信息以及銀行相關信息，系統將根據代碼自動推斷合約的生成條件，根據代碼自動匹配相關業務數據報銷范圍、報銷標準等內容并與電子數據簽名身份做核對驗證，從而達到自動審核的目的。

2.合約的執行

當一筆費用報銷業務發生，數據信息上傳至私有鏈部門負責人、財務部，部門負責人和財務部根據自己的權限，智能合約自動完成審核工作;自動審核若出現問題，提交各負責人進行人工審核，審核通過后，審核結果存入區塊鏈中，加上時間戳進行保存，如圖5所示。

（四）共識機制保證審核結果一致性

基于區塊鏈的費用報銷業務大會計模型將員工個人報銷業務數據、部門報銷業務數據以及項目組報銷業務數據在鏈上進行存儲，每一項業務的發生相應的業務數據便會進入私有鏈，私有鏈各個節點進行審核，審核結果便會儲存在私有鏈上，加上時間戳，為未來財務報表分析、管理會計報表分析以及費用報銷業務的預警工作提供支持。

區塊鏈共識機制可使網絡內各節點的數據賬簿保持一致，是區塊鏈節點協同一致工作的核心[ 11 ]。在費用報銷流程中，共識機制具體的做法如下：

（1）區塊節點的數據分析模型系統將報銷業務數據進行打包封裝成一個區塊，并調用報銷人員的數字身份證明傳送給私有鏈部門負責人進行初步審核。

（2）私有鏈部門負責人接到數據后，對票據的真實性和合法合規性進行審核，將審核結果以及自己的數字簽名打包發送給私有鏈財務部。

（3）私有鏈財務部根據部門負責人的審核結果、智能合約自動執行的費用報銷額度審核結果以及自身的驗證結果，得出最終結論，加入數字簽名，得出該區塊合法，各個節點的結果保持一致性。

（4）若此期間節點之間存在不同的審核結果判斷，則重新發送數據塊到該節點進行審計，大于等于51%的節點通過審核，則證明該區塊合法。

共識機制確保了審核工作的一致性，位于區塊鏈的管理會計人員通過準確無誤的費用報銷審核信息，有效進行財務報表分析和管理會計報表分析，編制企業預算管理，并依據歷史費用報銷財務信息執行預算管理，合理調整費用報銷程序，多維度、全方位掌握企業的報銷業務，達到實時費用報銷預警，加強企業的內部管控能力。

在交易發生時，區塊鏈技術嵌入電子發票中運用，當報銷人員通過電子發票報銷業務時，不再像傳統的費用報銷模式需要上交紙質材料再等待相關財務人員進行報銷審核，區塊鏈技術能夠自動驗證身份信息，自動驗證消費的真實性和合規性，并進行相應的自動審核，從而達到真正的“開票即報銷”的實時報銷狀態。此時，企業內部的會計人員從繁雜重復的會計工作中解脫出來，更多地專注于企業費用報銷各個自動審核環節智能合約的制定以及報銷異常情況的處理，更多為企業的經營管理服務。

五、基于區塊鏈技術的費用報銷業務大會計應用

基于區塊鏈技術的費用報銷業務大會計，在深度融合了財務會計、管理會計及會計信息化的同時，利用區塊鏈技術為企業的戰略管理決策提供真實可靠的會計信息。

（一）區塊鏈技術實時監督財務會計核算數據真實有效

在財務會計應用方面，大會計模型不僅可以自動生成業務資金運動全流程的會計分錄，而且可以使用借貸關系矩陣對經濟業務的發生額進行分析，通過大會計模型對各個活動進行相關的會計核算[ 12 ]。在費用報銷大會計財務應用方面，每筆費用報銷業務自動生成會計分錄的同時，無法保證費用報銷業務的真實性和唯一性，仍然可能存在重復報銷、虛假報銷等情況。目前，企業的信息資源共享大多都是一個中心平臺，費用報銷審核模式也是各個部門之間進行層層遞進式傳遞審核，在費用報銷業務繁多的情況下，會計人員工作量繁重、低效，且每個會計業務處理節點缺乏相互信任的通信方式，造成信息溝通不及時有效，從而易形成“信息孤島”現象。基于區塊鏈技術的費用報銷大會計，極好地解決了以上痛點。費用報銷大會計模型自動記賬的同時，利用區塊鏈數字簽名身份ID，結合分布式賬本技術，只存儲通過驗證且交易真實的費用報銷信息，一旦形成區塊，信息便不可篡改但能夠實時追溯，有效避免了重復報銷、重復入賬的行為，有效確保財務會計費用報銷核算信息真實可靠。區塊鏈智能合約技術的應用，自動審核費用報銷業務，共識機制能有效保證各個節點的審核結果一致性，從而將會計人員從繁雜重復的報銷工作中解脫出來，打破各個節點的“信息孤島”現象，同時加密算法等區塊鏈技術保證整個實時報銷全流程的數據信息安全性。

（二）區塊鏈技術為費用報銷業務管理會計應用提供服務

在管理會計應用方面，費用報銷大會計能夠更加直觀地呈現業務流、資金流和信息流的信息，能夠根據費用報銷業務產生的業務數據信息和相關的財務信息生成多維度表，并進行多維度財務分析;可以建立時間、員工信息、項目信息、部門信息、消費單位等維度表，通過各個維度表之間的內在聯系，進行部門費用預算、費用報銷預警以及員工報銷行為分析等數據分析，為企業管理會計提供更加有力的支持。在企業管理會計預決策中，區塊鏈的去中心化、信息可追溯等特性，為企業的管理會計預決策提供更真實安全有效的數據。數字簽名身份ID保證操作人員的身份真實，“私鑰”和“公鑰”的管理、加密算法確保各節點之間信息傳遞安全有效，分布式賬本確保數據信息可追溯但不可篡改。各個部門負責人在自己的權限范圍內，可根據不同的數據分析需求，通過數字簽名身份ID調取本部門和其他部門的數據進行相關的預決算大數據分析。通過區塊鏈技術對數據安全有效性的保障，企業能更真實地了解各部門的費用報銷情況，發現異常費用報銷項目實時預警，還能夠進行員工、項目以及部門的費用報銷行為分析，從而真正了解掌握企業成本費用的去向，更有針對性地制定費用預決算方案，更加公正客觀地對員工進行績效評價和信用評價，為企業各部門管理運營做出貢獻。

（三）區塊鏈技術為綜合戰略管理決策提供支持

費用報銷業務大會計有機融合了費用報銷業務與財務信息。財務會計核算層面，區塊鏈利用分布式存儲、公共賬本以及加密算法等技術，保證費用報銷信息的真實可靠;管理會計層面，區塊鏈利用共識機制保證區塊鏈節點審核信息一致性，利用智能合約技術實現自動化審核，降低容錯率，從而實現實時費用報銷預警、報銷預算編制、細化報銷流程;綜合管理戰略層面是一個宏觀系統的應用，通過對報表進行分析、對員工進行績效和信用評價、對費用報銷業務鏈上數據的分析進而影響產品定價趨勢，是企業費用報銷業務流、資金流和信息流的融合。

區塊鏈技術面向不同的費用報銷業務，每一個業務在區塊鏈中形成區塊，業務信息在各個區塊節點中流轉，企業內部部門進行審核的結果都會向其他節點進行廣播，消費單位的開票信息稅務機構可以通過區塊鏈進行真實性核實，最終出納向報銷人員付款。在區塊鏈上，業務流、資金流和信息流有機融合的同時，企業高管根據自己的權限設置，作為區塊鏈私有鏈上的一個節點能夠實時查看費用報銷情況，實時接收費用報銷預警，及時加強企業內部管理風險防范，提高日常管理工作效率，及時調整報銷額度和資源配置比例，最終區塊鏈技術將有效服務于企業的經營決策。

六、結束語

在“互聯網+”背景下，隨著區塊鏈技術的高速發展，會計行業將迎來新的挑戰與變革。本文構建了基于區塊鏈技術的費用報銷業務大會計模型，并融合區塊鏈與費用報銷流程特征，基于區塊鏈技術對費用報銷業務大會計進行設計，真正實現了區塊鏈技術與費用報銷業務大會計的深度融合，為企業報銷業務內部審計工作提供強有力的內控管理決策支持，從而全面提高企業內部控制管理水平。

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