全面預算管理在企業的應用研究

黃紅娟

摘 要：全面預算管理是企業實施現代化管理的重要工具，通過全面預算，對內部實現高效的管理控制。本文首先對全面預算管理進行理論層面的概述，從目前我國通訊企業實施全面預算管理出現的主要問題進行梳理，認為主要體現在預算的科學認知、預算編制、預算執行與反饋這三個方面的不足。在此基礎上，對北京SD集團全面預算管理的現狀及成效進行分析，以SD集團的先進管理經驗為借鑒，提出通訊企業加強全面預算管理的可行性路徑，通過將企業戰略目標和預算編制相結合，提升預算管理的信息化水平，強化預算管理過程控制，優化組織結構提高預算工作效率等具體措施，來提升傳媒企業的全面預算管理水平，為企業持續穩定發展奠定基礎。

關鍵詞：全面預算? 經營預算? 財務預算? 過程控制? 管理

全面預算管理的應用在國外企業以有近百年的歷史，已經形成了系統管理的科學學科，許多學者和企業家在實踐中不斷延伸和挖掘全面預算管理的潛質，完善和創新全面預算管理的方式方法。傳媒企業是在近十幾年中快速成長起來的新型產業，隨著國際國內經濟增長速度趨緩，正在積極探索全媒體和全球化的戰略轉型道路，如何應用全面預算這一現代企業管理工具為企業發展提供助力，成為備受關注的重要議題。

北京SD集團是提供數字電視整體解決方案的大型民營企業，是國內行業領先的高新技術企業，并獲得了國家對外承包工程的經營資質，正在向全球具有影響力的跨國企業發展。通過全面預算管理的應用，集團核心競爭力和發展潛力都得到了很大的提升和強化。本文以全面預算管理理論為基礎，對SD集團自實施全面預算管理以來的做法和成效進行剖析，通過其成功經驗歸納出傳媒企業探索全面預算管理的可行性路徑和具體措施，旨在為其他同類型企業提供一些思路和建議。

一、全面預算管理概述

（一）全面預算管理的理解

全面預算管理與傳統的預算管理相比，其最大的特點在于全面，即圍繞企業戰略目標，對預算年度內的經營和相應的財務活動進行全過程、全員參與的預算管理活動，包括：全面預測經營目標和財務結果;在目標指引下，對企業內部資源進行科學籌劃和合理配置，編制預算;執行預算，并對執行過程進行監督和考核;評估執行結果，做出適時的調整改進。通過全過程的預算管理，推動戰略目標順利達成。

全面預算管理主要包括三方面的內容：第一，經營預算，指與企業常規經營活動相關的預算，如研發預算、采購預算、生產預算、銷售預算、人工預算、期間費用預算等等等，與日常經營活動緊密相關;第二，專門決策預算，是與企業投融資相關的，金額較大且不經常發生的項目預算，如跨越多個年度的長期建設項目，根據長期投資決策進行預算編制等等;第三，財務預算，是指預算年度內與資金收支、財務狀況和經營成果等相關的預算，如現金預算、預計資產負債表、預計損益表等，以財務報表的形式體現，是全面預算體系的最后環節。

全面預算管理對企業內外部環境進行分析與預測，形成一定周期內的全方面、全過程和全員性的財務計劃，本身帶有目標性和可預測性的特點，通過貫穿于企業所有經營管理活動和所有價值鏈環節的計劃執行，對公司內所有人員的工作目標和考核評價進行管理，從而推動整體目標的實現。

（二）全面預算管理的工作流程

全面預算管理是多個管理內容的相互銜接和動態循環。一般來說，企業全面預算管理的工作從預算目標確定開始，通過預算編制——預算審批——預算執行——預算分析，最后到預算考核評價，這就是某一個周期內的全部工作流程。

（三）全面預算管理的作用與價值

國內外的實踐經驗證實，全面預算管理能夠幫助企業實現了標準化管理，為企業創造更穩定的經濟收益?？傮w來說，全面預算管理的作用與價值表現在以下幾點：

第一，為企業戰略目標實現提供保障。全面預算管理是基于企業戰略目標確定的計劃采用的具體措施，這是對戰略目標的加固和量化。通過預算執行，提供企業戰略目標逐漸實現的進度條，根據預算執行的進度和信息匯總，了解存在的困難和風險，并進行提前調整，提升企業的管理水平，更好的實現目標。

第二，有利于內部多部門的協調工作。通過編制全面預算，能夠改善組織內部溝通，如企業總目標和子目標、部門之間目標的統一。各部門在預算編制過程中，對本部門的需求和行動進行預測，并評估其他部門的需求和行動產生的影響，相互之間做出協調和配合。激發部門協同效應的產生，取得更大經營績效。

第三，幫助企業預知風險并有效規避風險。全面預算管理的全面性，是對企業外部市場競爭和內部資源的客觀把握，通過預算編制，初步反映下一周期可能面對的問題和風險，通過資源調配和監督考核，確保采取的措施能夠最大限度地規避風險，有利于企業運營的安全性和穩定性。

二、我國傳媒企業全面預算管理存在的問題

（一）對全面預算管理的認知存在不足

全面預算管理從比較先進的企業如通用企業、寶鋼企業的應用開始，普及推廣到我國大多數企業的實踐，其時間還不長，很多企業對全面預算管理的認知不夠全面。一些企業僅僅是為了應付管理部門的考核，或者獲得商業伙伴及同行的認可，開始實施全面預算管理，流于表面而沒有真正的落實該項管理模式。有些企業由于管理水平的局限，將全面預算管理僅僅當做財務部門的工作，沒有在企業內部組織全員開展預算編制和預算執行等相關活動，使得全面預算管理具有的“全方位、全過程、全員性”的應用和體現較少，無論是規章制度還是工作流程，均存在不完善之處。

近年來，隨著我國有關全面預算管理的法規制度不斷出現，國有企業的現代企業管理體制逐漸建立。但是對于中小型企業和民營企業來說，還處于全面實施預算管理的初級階段。缺乏成熟的全面預算管理組織經驗，很多企業由財務部門負責預算的編制與管理工作，欠缺專門的預算管理機構和人員。預算管理需要一定的執行力度和剛性要求，而對于財務部門來說，可供行使的權限不足，導致預算編制、執行、反饋、調整等工作的獨立性和權威性都存在問題。全面預算管理在實施過程中缺乏足夠保障，也就無法充分發揮助力戰略目標實現的作用。

（二）全面預算的編制不夠科學

對于我國企業來說，全面預算的編制是首要的關鍵的問題，但是由于目前的編制方法和專業人才欠缺的原因，導致全面預算編制的科學性不足。

第一，從編制方法來看，要對企業計劃期間的全部經濟活動進行提前規劃，其中的重點內容是經營預算和專門決策預算。隨著市場經濟的全球化、信息化以及波動性等變化，全面預算的編制要處理好預算剛性和戰略柔性的沖突，把握好成本與效益的平衡，做出合理的計劃。但目前很多傳媒企業的預算編制方法以沿用基數加增長的增量預算法。這種預算方式無法應對頻繁變化的經營環境，難以充分發揮計劃與控制的職能作用。

第二，從全面預算管理人才來看，缺乏兼具業務能力和預算知識的復合型人才，影響到編制的科學性。在市場環境瞬息萬變的情況下，企業的業務也要隨之進行調整。因此，固定的預算就存在局限性，采用更先進的預算編制方法可以解決這一問題，如彈性預算、滾動預算、零基預算、項目預算、作業預算等等。但由于專業人才的不足，在知識結構上缺乏對全面預算編制方法的良好掌握，因此在預算指標選取、預算編制方法等方面均存在問題，影響全面預算應有的成效發揮，對全面預算管理在企業管理中的深入應用形成約束。

（三）全面預算的執行與反饋有待加強

第一，全面預算執行的力度不足，隨意性較大。限制性的規范與實際操作之間存在一些差距，預算執行過程中存在執行不到位、控制留白的情況，各部門之間的信息溝通不暢等問題，影響良好的控制實現。因為欠缺專門的預算管理機構或預算管理委員會，不能對預算主體的預算執行情況進行實時控制，對執行過程中出現的問題進行及時糾正，這些都會影響預算執行的剛性，從而影響預算實效發揮。

第二，全面預算反饋滯后，欠缺有效考核與激勵。按照全面預算管理的要求，需要對預算管理的執行主體以及關聯對象進行績效考評和獎勵懲戒。但在實際操作中，因為預算執行不能實時監控，導致反饋滯后，考評流程不夠客觀、健全和專業化，被考核的一方回避主觀方面的問題，考核方沒有配套的獎懲評價作為控制的保障，預算工作的效率和效果不高，獎懲措施無法就地落實和及時兌現，使得預算考核工作走形式，對員工參與全面預算管理的積極性形成打擊，無法對預算管理的全員形成有力的約束。

三、案例分析

（一）SD企業概況

SD集團始創與1988年，是中國行業內具有一定影響力的傳媒集團企業。SD企業以有線電視為業務基礎，逐漸成長為寬帶網絡領域中的大型系統集成商和網絡運營商，在模擬技術、數字網絡技術和數字電視技術方面成為行業內的領軍者。隨著經濟全球化的趨勢加深，SD企業的業務范圍已經延伸到了海外，與世界范圍內的網絡技術及媒體技術企業展開了多方面的廣泛且深入的合作。2018年10月，SD集團迎來了30周年慶典。經過30多年的努力，該企業實現了從系統集成商到跨國傳媒集團的華麗轉身，伴隨著中國經濟的騰飛走向世界，在更大的舞臺上創造新的光輝與榮耀。

（二）全面預算管理現狀

1、管理架構

SD集團按現代公司治理結構與全面預算管理的要求，建立了預算管理委員會對董事會負責。作為預算管理決策機構，主要職責是：決定集團公司預算管理制度;審議并批準集團公司所屬公司和海外控股“子公司”的預算方案。

預算管理委員會作為全面預算的管理總決策和領導機構，成員包括集團管理團隊成員、人力資源中心、預算管理部、財務中心、審計部等多個部門的負責人共同組成。預算管理委員會的職責包括：審議預算制度、預算目標和指標體系、預算編制方案、預算事務調整方案;監督各子分公司預算執行情況;預算草案報集團公司董事會審定或股東大會批準;協調預算管理過程中出現的重大問題;審議預算外資金問題。

預算管理委員會下設預算管理部和財務中心，作為全面預算管理的常務機構，對預算管理委員會負責，主要負責全面預算管理的日常業務工作，負責建立和健全預算管理制度;組織制定集團公司預算標準定額;提出集團公司預算安排初步建議報總裁辦公會議審定;對審批后的預算進行分解，下達所屬公司或控股“子公司”;對所屬公司或控股“子公司”預算草案提出審查意見;控制集團公司預算執行情況，定期組織預算分析;對預算調整因素進行審核并提出意見;年末根據各控股“子公司”預算完成情況進行考核;負責預算管理的其他日常工作。

2、內容及流程

SD集團的全面預算管理內容包括以下三個方面：

（1）經營預算：主營業務收入預算、新業務和增值業務收入預算、廣告業務收入等;直接人力成本預算、經營成本費用預算、管理費用預算、發展數字化終端用戶預算、存貨預算、采購預算、財務費用預算和相關費用分攤（節目購置、租衛星光纜傳輸費用、上星站費用等）預算。

（2）專門決策預算：對外投資（含股權投資）、非洲項目國大型固定資產的構建、新開發項目投資（含研發性投入）;在建工程和技改項目。

（3）財務預算：資產負債表預算、現金流量表預算、利潤表預算、現金預算和籌資預算。

全面預算管理的流程如下所示：

（1）預算編制與審批，編制業務計劃，各子分公司根據經營管理部的要求，結合本年實際情況，預測下一年度業務量、投資計劃，經營管理部根據各單位上報情況，結合集團戰略目標報全面預算管理委員會審核批準后，下達至各層次經營管理部門及相關職能部門。確定預算目標，采用“自上而下”和“自下而上”兩種方式，結合近幾年全面預算的完成狀況，市場變動狀況，擬定預算年度的預算目標。委員會進一步調研協調，提出修改意見，各預算成員修改并提交再次審核，下達預算批復書。

（2）預算執行與控制。主要開展五個方面的工作：第一，預算層次分解，對全年預算目標實施時間表管理;將預算指標分解責任到人，確保目標實現;第二，搭建信息系統，設置了預算數據欄次，隨時掌握預算的完成情況;第三，預算分析常態化安排，擬定統一模板，要求預算責任單位定期填制，以匯總分析集團預算執行情況，及時發現問題并予以解決;定期對子分公司進行抽查，確保預算制度健全，預算報告真實全面;第四，重點內容跟蹤控制，對重點項目跟蹤落實，確保不發生異常。

（3）預算考評。對預算責任單位預算執行情況進行績效考核和評價，包括各單位負責人、關鍵崗位負責人、個人預算執行等等。通過制定考評制度，規范考評過程管理，確定考核指標及權重，實施考評組織與激勵，來確保預算考評順利開展，為預算執行提供助力。

3、實施效果評價

SD集團通過實施辦法全面預算管理，很好的確保了企業戰略目標的實現，為集團的多產業擴張海外事業發展提供了堅實的制度保障。

第一，全面預算管理目標將戰略目標在現實中得以有效推行，在推進企業全面發展與集中優良資產海外進軍、多資源配置與分配、內生性潛力增長與外部規模擴張上，很好的兼顧了發展過程中的各項關系，使經營目標在不斷的進度展示中平穩實現。

第二，全面預算管理讓整個集團下轄的多個子分公司發展有章可循，通過確定預算責任單位，劃分預算目標，各單位找到了前進的方向和速度。SD集團通過設置獨立的全面預算管理委員會，使全面預算的權威性和執行力度得到了很大保障，對全員規范運營的意識加以強化。

第三，全面預算管理促進了SD集團的經營效益提升。從2015年到2018年，集團總資產規模年增長率在8%以上，海外事業取得了更大的進展?！叭f村通”項目從2018年正式實施到2019年上半年進展順利，盧旺達、剛果布等8國已順利完成項目驗收。

四、完善傳媒企業全面預算管理的對策建議

（一）加強預算編制與戰略目標的聯系

基于戰略目標的全面預算管理，在注重財務指標數據的同時，關注財務數據背后的驅動因素，而業務背后驅動因素是內部流程層面的科學和理性。將預算編制與戰略目標緊密聯系起來，使企業戰略成為全面預算管理真正落實到地的強大推手，這才是真正意義的全面預算管理，也是全面預算管理充分發揮職能作用的前提。

（二）提升預算管理的信息化水平

信息系統把企業生產經營過程的各個環節信息集中起來，有利于提高預算工作效率和科學性。應企業的全面預算管理需要，對預算信息進行強化性處理，并在執行過程中快速獲得信息，能夠保證預算編制的效率，同時也可以隨時掌握預算的完成進度。信息化建立還有利于良好的部門溝通，通過公開化、暢通化和快速化的信息傳遞，來確保預算執行的暢通，并實現預算執行的實時控制。

（三）增強預算過程控制與業績評價

預算過程控制是將預算目標轉變成無數個績效責任點，分散在不同的單元身上，每一個單位的績效責任完成好，則集團的整體績效將最大限度實現。通過各個單元的業績頻繁反饋，增強集團管理者對子公司的了解，促使子公司采取更多的積極行動。將預算的全面過程與具體的激勵制度聯系起來，將過程考評和結果考評結合起來，對每個員工績效責任點進行科學考評和管理，確保員工釋放正能量，加強預算執行的控制力度。

（四）優化組織結構提高預算工作效率

全面預算管理需要戰略部署邏輯的上下合作與推動，需要集團高層領導的重，才能取得預期的效益。企業高層牽頭全面預算工作，可以很好地協調各職能部門、子分公司的關系，確保預算執行落實到地。SD集團成立了預算管理委員會全面負責集團預算管理工作，各職能部門要按責權利各司其職，對預算的編制、執行、考核分別定位管理，通過明確全面預算管理的“全員性”，來清晰審批主體和預算責任單位，建立預算事項獨立審批機制，提供預算工作的效率與質量。

五、結束語

目前我國傳媒企業在全面預算管理實踐方面，主要存在科學認知、預算編制、預算執行與反饋這三個方面的問題。通過對SD集團全面預算管理實踐的分析，可以歸納出傳媒企業加強全面預算管理的可行性路徑，即加強企業戰略目標和預算編制的聯系，提升預算管理的信息化水平，強化預算管理過程控制，優化組織結構，能夠提升全面預算管理水平，為企業穩定發展提供助力。

參考文獻：

[1]申傳東. 全面預算管理落地實施的幾個關鍵[J]. 財務與會計， 2017（12）：62-63.

[2]孔令一. 大數據云會計在企業全面預算管理中的應用[J]. 財務與會計， 2017 （13）：56-58.

[3]曹容寧. 全面預算管理工作流智能化的設計與實現——以C公司為例[J]. 會計之友， 2017（23）：52-54.

[4]鄧力平. 中國特色社會主義預算管理監督理論與實踐[J]. 財政研究， 2017 （12）：4-12.

[5]李烝. 新舉措與新突破：大力推進財政體制與預算管理制度改革[J]. 中國財政， 2018， No.754（05）：29-31.