會計電算化背景下企業內部控制審計策略探析

摘 要：近年來，隨著我國市場經濟體制的完善和網絡信息技術的飛速發展，會計電算化被廣泛應用，電算化在提高企業財務管理效率的同時也帶來了經營風險，加強對企業內部控制審計刻不容緩。目前我國會計電算化內部控制審計存在法規建設滯后、審計人員理論知識缺乏、軟件系統不夠完善等問題，文章在分析我國企業內部審計系統現狀基礎上，從會計電算化審計法規建設、制度流程完善、軟件技術開發、人員素質提升等方面提出了提出了一些針對性建議，希望能夠對企業內部審計系統的完善提供一定的借鑒。

關鍵詞：會計電算化;企業內部控制;審計策略

一、會計電算化背景下企業內部控制審計的必要性

（一）內部控制審計能夠快速彌補企業電算化系統的不足，提升會計電算化水平

內部控制是現代企業必不可少的綜合評價體系，通過內部控制審計，能夠迅速找到企業經營過程中的問題，幫助領導快速準確的做好決策工作。隨著會計電算化的實施，企業會計工作方式發生了重大變化，越來越多的企業開始應用會計電算化，給企業的財務工作帶來了便捷和高效性，對會計人員的素質和能力提出了更高的要求，同時也給會計工作帶來了新的問題。會計電算化是人與計算機相結合，內部控制包含了對人員的控制和對電算化系統的控制，需要設置嚴格的控制制度以及操作流程，明確內部審計職責，通過科學的內部控制審計，可以及時發現企業賬務處理中出現的問題，不斷增強企業電算化的管理水平，促進企業在電算化環境中更快地發展。

（二）內部控制審計推動會計人員的電算化專業能力提升

會計電算化對會計從業人員的能力要求更高，不僅需要掌握基本的會計專業知識和工作技能，還要熟練運用現代計算機技術，熟練操作各類財務處理軟件，保障企業會計信息的安全。傳統的企業會計資料以紙質資料為主，信息處理主要采用手工處理的方式，但是在信息系統中，會計資料主要保存在會計軟件中，如果會計人員缺乏計算機技能和資料安全的意識，容易導致企業會計信息的泄露和資料的丟失。通過合理的內部控制審計使會計從業人員及時發現自身工作能力的不足和工作方法的不足，提高自身的計算機技術和信息安全意識，及時發現日常工作中的問題并及時整改，提升會計人員的電算化專業能力。實踐證明，科學的內控審計制度還能夠引導企業會計從業人員發現當前會計工作與會計電算化系統模式的差異，并積極找尋求解決辦法，提升企業企業的財務管理水平。

（三）內部控制審計推動了企業管理能力的全面提升

會計電算化的廣泛應用明顯的改變了企業內部控制審計的工作范圍，會計工作更加制度化、流程化。由于傳統企業內部賬務處理工作中主要依靠人工操作來來完成，導致會計人員的工作壓力較大。而在會計電算化內部控制審計工作中，主要利用計算機網絡和相關軟件來完成工作程序，大大降低了人工成本，并且有效的提升了會計工作效率和準確性，降低了企業的運營成本，增大企業的經濟效益。作為企業日常管理工作的重要內容，內部控制審計的正常運行使得企業能夠了解自身的經營狀況，對企業運行管理中存在問題進行及時有效解決，完善內部管理體系，推動管理科學化和決策科學化，為企業長久穩定的發展提供保障。

二、我國企業會計電算化內部控制審計現狀及問題

（一）電算化內部控制審計法規和制度不夠完善

盡管我國頒布了一些法律條文為會計電算化工作提供了基準，某些條文還涉及到電算化背景下的企業內部控制審計工作，但由于我國會計電算還處于探索階段，相關法律法規還不夠完善，對于一些網絡行為也沒有嚴格控制，對于審計機構的權利和被審計單位的義務也沒有明確規定，在審計立項、審計方案制定、審計數據篩選、審計成果共享等方面都缺乏相應的規范標準，企業會計電算化審計工作缺乏系統科學的制度保障。因此，需要從政策層面上建立一套系統的企業內部控制審計工作法規，使得企業在會計電算化背景下的內部審計工作能夠有法可依;從企業層面講，管理制度的不完善對于企業會計電算化的審計工作帶來了不利影響。隨著會計電算化在企業工作中的廣泛應用，人工工作量顯著的減少，會計人員的工作效率得到了顯著的提升，但實際內部控制審計工作中還是存在一些問題。這些問題的存在對企業會計電算化管理水平造成了極大的影響。在企業從傳統的人工記賬為主的會計工作方式會計電算化發展的過程中，會計工作人員難以快速轉變思路，對新系統的熟練程度不夠，對信息處理和信息存檔方法重視不夠，一定程度上限制了電算化系統的應用效率，雖然很多企業都制定了詳細的會計電算化應用和管理制度，但在具體的實踐過程中并沒有切實落實這些制度，從而難以將管理制度的積極作用發揮出來。

（二）企業對會計電算化的理解偏差，電算化內部審計控制條件不夠完善

隨著我國經濟的飛速發展和社會的不斷進步，市場環境也發生了巨大的變化。我國企業在人力資源、資金、市場開拓、企業管理運營等各個方面需要與時俱進，大環境和企業自身條件的限制影響了企業對會計電算化的理解程度和重視程度。就當前我國會計行業發展狀況來看，雖然會計電算化應用范圍和推廣速度都在加快，但仍然有一部分企業對會計電算化審計缺乏重視，對會計電算化的應用了解片面，僅僅停留在對企業的財務管理層面，這種片面的的認知直接導致企業的內部審計工作停留在將過去手工做賬的數據轉變為計算機處理財務數據的層面上，簡單的認為會計電算化就是為會計人員工作配備電腦，對會計信息系統建設缺乏清晰的認識，對會計電算化審計人員的素質提升重視程度不夠，缺乏有效的考核和培訓機制，只重視硬件設備的添加而忽視軟件系統的更新，造成了硬件成本和人員管理成本的增加，影響了企業的經濟效益，無法發揮會計電算化內部控制審計的作用。

（三）電算化內部控制審計信息化程度不高，信息化軟件缺乏創新

資源共享性、實時性、開放性等是信息技術最顯著的特點，企業會計電算化系統可以對企業內部財務信息在最短時間內進行收集整理，并對這些信息和數據進行詳細的分析。目前我國企業在內部控制審計中使用的軟件程序有以下幾種：首先是審計作業類軟件，它的主要功能是對企業相關業務數據進的調查和提取;第二種是內部控制審計支持類軟件，它的主要功能是保障信息的準確性和安全性;最后一種是內部控制審計管理類軟件，它的主要功能是為內部控制審計提供數據分析和管理支持。擁有一套成熟的軟件管理系統可以大大提高會計工作人員的工作效率和質量。然而當前我國審計軟件的發展還是處于一個初級的階段，軟件技術并不成熟，軟件系統無法兼顧準確性和效率性，很多企業應用的審計軟件在功能上比較單一，只能執行些簡單的數據訪問，無法進行科學的數據分析，嚴重阻礙著審計質量與效率的提升。為了確保企業內部控制審計工作能夠高效率、高質量的進行，就必須要開發出功能更加齊全的審計軟件。

（四）電算化內部控制審計人員的綜合素質有待提升

會計電算化下的企業內部控制審計工作涉及到很多方面的內容，這就要求審計人員不斷優化自身的知識結構，不僅要熟悉會計、審計和財務方面的專業知識，還要學習并掌握相應的數據處理和管理技術等方面的計算機知識，熟練使用工作軟件，還要注意在軟硬件出現的問題時保障企業財務數據的安全性，電算化背景下企業對內部審計控制相關工作人員的素質要求是全面的，而在我國有著豐富審計經驗的工作人員年齡都偏大，他們很多都不了解計算機硬件軟件知識，對計算機的操作也僅僅停留在很淺的層面上，而年齡較小的內部控制審計人員對計算機相關知識的了解比較深刻，操作熟悉程度較高，但是他們往往缺乏扎實的審計、財務等專業知識，處理專業問題時缺乏經驗技巧。具備全方位素質的專業人才相對缺乏。而信息技術的不斷更新也要求審計工作人員不斷學習，從而滿足企業的動態需求，但當前中國企業相當一部分審計人員對自身能力的提高缺乏積極意識，將簡單的電腦操作當成會計電算化的全部，在內部控制審計軟件的開發和實質性審計工作進行過程中過分依賴第三方技術人員的介入，不僅不利于企業自身審計工作水平的提高，而且對企業內部數據的安全帶來巨大的隱患，加大了企業的經營風險。

三、會計電算化背景下企業內部控制審計提升策略

（一）完善相關法律法規和審計制度準則

傳統企業內部控制審計工作經過長期的發展，各項法律法規和制度也日趨完備，但是隨著會計電算化進程的加快，計算機已經成為企業內部控制審計工作的主要工具，傳統的審計相關法律法規和制度越來越無法滿足現代企業內部控制審計工作的要求。電子產品的使用在增加便利性、提高效率的同時也帶來了很大的風險。會計電算化的主要工具為電子計算機，文件保存方式也逐漸由紙質保存向電子保存轉變，這一轉變一方面能夠保證電算化審計的精準性和時效性，另一方面由于電子數據容易被篡改和清除，從而導致內部控制審計工作面臨的風險加大，甚至引發經濟犯罪。針對這一狀況，國家相關部門應圍繞電算化特點制定出科學完善的審計制度和審計準則，讓現代企業內部控制審計流程有法可依;從企業的層面上講要重視內部控制審計的作用，建立和完善適應自身發展需求的電算化內部審計管理制度并將制度細化、流程化，明確各部門的責任和義務，加強對審計工作人員的監督和管理。例如，在進行企業內部審計工作時嚴格審查原始憑證，將企業自身的經濟業務數據輸入到相應的設備中，做好數據備份，對數據的修改和刪除逐級審批，加大管控力度等。通過制度流程的細化能夠最大化降低電算化帶來的的風險，促進企業內部控制審計工作的順利進行。

（二）優化會計電算化內部控制審計流程，加強風險防范意識

會計電算化內部控制審計工作主要包括三個階段，分別為計劃準備階段、審計實施階段、審計收尾階段。計劃準備階段主要工作是利用電算化軟件提供的財務數據全方位的評估企業內部潛在的風險，確定審計重點，在此基礎上依據企業電算化審計軟件系統的功能特點來制定審計任務和審計實施方案;審計實施階段主要是搜集審計數據和線索，編寫審計底稿，通過數據的對比研究分析出具審計報告，這一過程是對企業內部控制審計制度實用性和科學性的重要檢驗;審計收尾階段主要是審計工作人員提出相關的審計意見，企業據此進行流程完善和制度修改。整個審計過程是一個嚴謹的、條理化的流程，企業必須充分重視，避免內部控制審計流于形式的現象發生，真正發揮其作用。鑒于當前會計電算化帶來風險的多樣性，企業要加強風險防范工作，加強單位內部會計風險的宣傳，定期組織內部風險防范知識培訓活動，通過動態性的培訓強化會計、審計人員的風險防范意識，為電算化內部控制審計的開展創造良好的企業環境。

（三）加快企業內部控制審計信息化建設，加大審計軟件開發力度

現代計算機技術在信息搜集、共享、傳遞等方面的優勢使得其能夠在企業內部控制審計中承擔重要的功能。擁有一套健全的審計軟件不但能夠提升審查工作的效率，同時能夠減少審計工作失誤，提高內部審計工作的準確性。相比國外發達國家，我國企業電算化內部控制審計工作還處于初始階段，審計軟件的功能還難以滿足現代企業審計工作的實際需要。企業單位要結合自身審計工作的特點，引進或開發綜合性的審計功能軟件，保證部門間的信息傳遞和信息共享，提高單位內部審計工作的效率和效果，避免因信息不對稱造成的會計風險。企業在審計軟件的開發與選擇過程中要積極參與，將基本的會計、審計知識融入到現代信息技術中，開發出能夠滿足現代企業內部控制審計個性化需求的軟件系統，提高自身的電算化內部控制審計水平。與此同時，政府應該持續加大對軟件開發設計公司的支持力度，從資金和政策層面上給予扶持幫助，加快技術引進和人才引進的步伐，為全面型審計人才的培養創造良好的政府環境。

（四）不斷提高企業內部控制審計人員的綜合素質

不論會計電算化在企業內部控制審計應用發展到什么程度，也不論硬件設施和軟件系統有多么的先進，人的因素還是最重要的，審計工作人員的素質決定了內部控制審計工作的進度和水平。在會計電算化背景下，對審計人員的綜合素質也提出了更高的要求，強調其不僅要掌握豐富、專業的財務、會計和審計基礎知識，還要對計算機技術有一定的了解，同時還要能夠準確、熟練的進行數據整理和數據傳遞，準確及時的數據判斷。在技能方面，審計人員既要熟悉審計軟件操作方法，還要能靈活應對審計中出現的各類問題，對審計軟件進行及時修正。審計人員綜合素質的提升需要個人和企業的共同努力，會計電算化內部控制審計的本質就是會計審計工作人員與電算化信息系統有機的結合的過程，在這個過程中，要求相關人員樹立不斷學習的意識，積極參加相關專業技能培訓，提升自身的專業素養，及時發現并糾正審計工作中出現的問題，保證審計工作更高效地開展。從企業的層面上要做到以下幾點：

首先，對于現有的審計工作人員進行知識結構評估，對其工作能力和業務水平進行定期考查，及時發現他們的不足，不斷引進內部控制審計工作新理念，通過常態化的培訓讓審計工作人員充分理解國家出臺的相關政策和企業制定的審計制度流程，及時完善他們的知識體系，提高審計工作人員的職業素養。其次，企業要為內部控制審計人員提供靈活性、多樣化的實踐平臺，定期開展相關競賽活動，幫助他們熟練操作相關會計硬件和軟件設備，提升專業技能。最后，企業需要重視先進審計人才的引進，完善人才引進制度，優化人才結構，不斷提高內部控制審計工作的質量，為審計工作的發展做好充足的人才儲備，推動企業審計工作的長遠發展。

總之，隨著企業現代化進程的加快，內部審計逐漸成為公司化治理的重要組成部分，會計電算化進程的加快對內部控制審計工作提出了更高的要求，企業應當順應這一時代發展要求，加強對內部審計工作的重視，不斷深化內部控制審計流程改革，持續引進、創新審計軟件技術，加快審計專業人才儲備和培養步伐，順應時代要求向治理層面轉換內部審計職能，進一步提升企業的管理水平，促進企業價值增值。

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作者簡介：

陳乾，1999年8月，男，山西省長治市人，本科，青島工學院經濟管理學院2017級審計學專業（2）班

（青島工學院）