商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究

李 剛

(新疆財(cái)經(jīng)大學(xué) 新疆 烏魯木齊 830012)

近些年來(lái)隨著我國(guó)的扶持力度和政策傾斜不斷加強(qiáng)，我國(guó)的商業(yè)銀行基本完成了股份制改造。盡管如此，我國(guó)的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露還是存在著一些問(wèn)題，例如商業(yè)銀行信息披露體系不夠完善、會(huì)計(jì)信息受眾不夠明確、銀行自身監(jiān)管體制不夠健全、銀行識(shí)別和控制風(fēng)險(xiǎn)能力存在欠缺等。本文會(huì)對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的短板進(jìn)行分析并提出一些建議，希望能逐步完善并提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的水平。

一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題

1.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露充分性不足

一般商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的主要載體就是財(cái)務(wù)報(bào)告，包括了資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)表，基本涵蓋了商業(yè)銀行的主要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。但是根據(jù)我國(guó)財(cái)政部公布的近五年關(guān)于商業(yè)銀行信息披露的調(diào)查報(bào)告不難看出，我國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的充分性還是存在著較大的差異。報(bào)告顯示，我國(guó)國(guó)有四大商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露情況要明顯優(yōu)于各級(jí)地方的商業(yè)銀行。雖然根據(jù)報(bào)告可以看出，銀行業(yè)信息披露情況有著穩(wěn)步的上升趨勢(shì)，但是地方股份制和城市商業(yè)銀行還需要在披露報(bào)告的充分性上做更多的努力。

2.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)性不足

企業(yè)的會(huì)計(jì)信息確認(rèn)，需要經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)部門雖對(duì)實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)，進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的一系列活動(dòng)。而用于會(huì)計(jì)信息披露的財(cái)務(wù)報(bào)告是有由會(huì)計(jì)人員編織而成的，會(huì)計(jì)人員的主觀意念可能會(huì)在企業(yè)或者經(jīng)營(yíng)者的壓力下對(duì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行篡改，已達(dá)到經(jīng)營(yíng)者理想的數(shù)據(jù)。這在一定程度上會(huì)導(dǎo)致信息使用者的錯(cuò)誤決定，從而影響企業(yè)公信力。同時(shí)，不僅銀行的會(huì)計(jì)人員會(huì)出現(xiàn)違反會(huì)計(jì)道德準(zhǔn)則的可能，銀行的管理層也可能會(huì)因?yàn)閷?duì)短期即得目標(biāo)的過(guò)分追求而犯下錯(cuò)誤，失去了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展機(jī)會(huì)。尤其對(duì)于商業(yè)銀行，管理者有可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的資本充足率、流動(dòng)資金比率等數(shù)據(jù)進(jìn)行“微調(diào)”，已達(dá)到管理者想要達(dá)到的短期收益或目標(biāo)。

3.商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范不完善

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量?jī)H僅依靠企業(yè)自身的努力還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，準(zhǔn)則制度也會(huì)有著不可或缺的作用。近些年，我國(guó)出臺(tái)了很多關(guān)于銀行業(yè)信息披露的準(zhǔn)則，但是經(jīng)過(guò)比較我們不難發(fā)現(xiàn)，相關(guān)的準(zhǔn)則之中還是存在著一定的矛盾和漏洞，標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一將會(huì)大大降低我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和可比性。另外，監(jiān)管機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)程度也會(huì)影響到行業(yè)信息披露的可信力。我國(guó)目前可以對(duì)商業(yè)銀行起到監(jiān)管作用的就有財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、中國(guó)人民銀行等多個(gè)機(jī)構(gòu)。同時(shí)，每個(gè)機(jī)構(gòu)有著自身出臺(tái)的相關(guān)準(zhǔn)則，并且監(jiān)督職能上也有著一些重合區(qū)域，個(gè)別空白區(qū)域別無(wú)人管控。這都使得商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量無(wú)法得到保障。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的原因

1.銀行外部的原因分析

從大的宏觀環(huán)境來(lái)說(shuō)，我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露體系還在不斷完善并向國(guó)際水平靠攏當(dāng)中，但是市場(chǎng)政策和經(jīng)濟(jì)環(huán)境并不是理想的水平。尤其是我國(guó)對(duì)于銀行業(yè)的監(jiān)管部門數(shù)量頗多，很難做到監(jiān)管制度、力度的完全統(tǒng)一，多個(gè)機(jī)構(gòu)之間的數(shù)據(jù)流通也不夠完全和及時(shí)。影響商業(yè)銀行外部的最大群體還是信息使用者，他們的需求程度一定程度上督促著商業(yè)銀行作出及時(shí)完全的會(huì)計(jì)信息披露。同時(shí)，這種作用也是相互的，只有商業(yè)銀行不斷提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，外部利益相關(guān)者才會(huì)對(duì)信息有著更強(qiáng)烈的渴望。這些外部問(wèn)題都造成了銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的一系列問(wèn)題。

2.銀行內(nèi)部的原因分析

(1)銀行管理層問(wèn)題

一般情況下，企業(yè)的治理層為獲取信息使用者和社會(huì)的信任，會(huì)披露完整、及時(shí)、無(wú)誤的會(huì)計(jì)信息，但是并不排除管理層為了更高額的利潤(rùn)回報(bào)而選擇性的隱藏部分會(huì)計(jì)信息或者延遲信息的披露時(shí)間。其次，管理層人員的技術(shù)水平也會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量高低。較低的管理水平會(huì)大幅降低信息需求者對(duì)企業(yè)的信任程度。

(2)銀行基層人員問(wèn)題

財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息都是通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量等不可或缺的程序完成的，商業(yè)銀行自身獲取會(huì)計(jì)信息的技術(shù)水平不高，就會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成不良影響。更為重要的就是完成這些會(huì)計(jì)程序的會(huì)計(jì)人員，我國(guó)目前的會(huì)計(jì)從業(yè)人員數(shù)量極為龐大，這不可避免的存在著會(huì)計(jì)人員能得參差不齊，這也導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的收集和判斷。

三、完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的建議

1.完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范體系

在完善我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露體系時(shí)不僅要積極地向國(guó)際準(zhǔn)則與規(guī)范靠攏，同時(shí)也要充分地結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境和我國(guó)銀行業(yè)的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行。我國(guó)銀行業(yè)信息披露體系中監(jiān)管者過(guò)多是比較嚴(yán)重的問(wèn)題，那么如何完美的調(diào)配各個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管范圍和權(quán)力力度將是重中之重。所以說(shuō)，各個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)在確保自身職責(zé)完成的情況下，也要積極的互相溝通，及時(shí)填補(bǔ)監(jiān)管漏洞，進(jìn)行合理的分工，制定更加詳細(xì)的行業(yè)信息披露規(guī)范。還要從披露規(guī)范上規(guī)定一致的信息披露時(shí)限，對(duì)因?yàn)樘厥庠虿荒馨磿r(shí)披露信息的銀行進(jìn)行處罰，對(duì)其披露申請(qǐng)次數(shù)進(jìn)行限制。

2.完善商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)

隨著我國(guó)不斷加深銀行業(yè)股份制的轉(zhuǎn)變，未來(lái)將會(huì)有更多的投資者進(jìn)入這個(gè)行業(yè)，這也就意味著大量的資金將會(huì)流入銀行業(yè)，那么商業(yè)銀行管理者的能力和技術(shù)水平將會(huì)決定企業(yè)自身的發(fā)展前景。商業(yè)銀行首先要明確的就是自身管理層次，只有把管理結(jié)構(gòu)架設(shè)完全，才能有效的提高企業(yè)的管理效率，從而降低銀行內(nèi)部的信息傳遞環(huán)節(jié)，節(jié)省成本。銀行內(nèi)部的監(jiān)督審查制度也應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)全方位的立體覆蓋，不僅僅是對(duì)銀行基層人員進(jìn)行監(jiān)督，還要以更高的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)銀行的治理層進(jìn)行稽查，以明確治理層不同崗位的職責(zé)所在，促進(jìn)治理層對(duì)銀行治理結(jié)構(gòu)的完善。同時(shí)，大力推進(jìn)銀行管理層的績(jī)效評(píng)估和薪資激勵(lì)體系，以此來(lái)提高管理層的積極性，以及面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的謹(jǐn)慎性。這都有助于提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。

3.提升商業(yè)銀行人才和技術(shù)儲(chǔ)備

我國(guó)商業(yè)銀行管理層的治理技術(shù)水平，基層會(huì)計(jì)人員的能力高低不齊，都會(huì)成為商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的絆腳石，避免的根本途徑就是加大人才培養(yǎng)力度，提高人才儲(chǔ)備數(shù)量，提升管理技術(shù)水平。管理技術(shù)水平的提高，離不開(kāi)商業(yè)銀行管理系統(tǒng)的完善，我們可以以國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)為目標(biāo)，結(jié)合銀行自身體系，對(duì)管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行升華。人才的培養(yǎng)更是涉及到商業(yè)銀行治理層到基層的每一個(gè)治理者和業(yè)務(wù)參與者。治理者對(duì)于先進(jìn)理念的學(xué)習(xí)和整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的認(rèn)識(shí)程度決定了商業(yè)銀行的走向和上限。而基層的會(huì)計(jì)人員就需要提升自身對(duì)基礎(chǔ)理論知識(shí)和基本業(yè)務(wù)操作流程掌握的熟練程度，并且積極地學(xué)習(xí)新出臺(tái)的相關(guān)準(zhǔn)則，讓更多有能力的財(cái)務(wù)人員有機(jī)會(huì)展現(xiàn)自己的能力。

通過(guò)本文的研究發(fā)現(xiàn)可以看出，我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀已經(jīng)有了長(zhǎng)足的進(jìn)步。各個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)則規(guī)范愈發(fā)完善，管控力度也在不斷加強(qiáng)，這就使銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量越來(lái)越高。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的披露雖然取得了不錯(cuò)的成果，但是就目前而言，還是有較大進(jìn)步空間的。各個(gè)商業(yè)銀行還需對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)度、詳細(xì)度進(jìn)行提高，為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，商業(yè)銀行就需要西歐那個(gè)企業(yè)內(nèi)外部同時(shí)著手，提升自身水平。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題必定會(huì)受到更多關(guān)注，希望我國(guó)的商業(yè)銀行能夠更好的完善自己，促進(jìn)我國(guó)銀行業(yè)的不斷進(jìn)步與發(fā)展。