淺析中小企業內控的問題及完善

孟凡荔

摘要：隨著市場經濟的不斷發展，中小企業已成為我國市場經濟主體的重要組成部分，并在促進國民經濟穩定增長，優化產業結構、緩解就業壓力等方面發揮著巨大的作用。隨著外部環境的不斷變化，中小企業的發展也會經歷著各種嚴峻的考驗。企業的可持續發展離不開企業內控，諸多優秀企業都有著良好的內控環境做基礎，有著一套有效完善的內控管理制度及良好的企業文化做保障。內部控制需要結合本企業戰略規劃、經營目標和公司的特點，才能更好對日常的生產經營活動進行有效地監督與控制，預警和規避企業風險，節約經營成本，提高經營效率，為企業穩定發展保駕護航。所以中小企業要想長遠發展，就有必要了解企業自身特點，從中發現內控存在的問題并針對所面臨的問題做必要性的改進。文章首先分析了內部控制的基本內容和中小企業加強內部控制的現實意義，然后列舉了現階段中小企業內部控制中存在的主要問題，并針對這些問題給出了相應的對策建議，希望可以完善中小企業的內部控制，促進中小企業的平穩發展。

關鍵詞：中小企業;財務管理;內部控制

一、中小企業內部控制概述

（一）企業內部控制的基本內容

企業在經營發展過程中，對未來尚未發生的事情都存在各種不確定性，也稱之為風險，而企業內部控制就是要將企業內部的可控風險控制在企業可以承受的范圍之內，具體是結合公司特有的治理結構、機構設置及權責分配等內控環境將企業的內控制度完全作用在企業的各業務流程中形成內在制衡。內部控制的作用與企業的經營目標、戰略目標相輔相成。內部控制也要遵循全面性、重要性、制衡性、適應性、成本效益原則。內部控制的要素包括內部環境、風險評估、控制活動、信息有效溝通、內部監督五項。其中，內部環境（包括組織架構、發展戰略、人力資源、社會責任、企業文化）是內部控制的重要基礎。信息有效溝通是內部控制的重要條件。識別和評估風險是內部控制的重要環節和具體方式（其應對風險的具體方式有：規避、承受、降低、分擔風險）。內部監督與評價是內部控制的重要保證。

（二）中小企業加強內部控制的現實意義

中小企業，一般是人員規模、銷售規模、資產規模相對較小的企業，包括中型企業、小型企業和微型企業?！?017-2022年中國企業經營項目行業市場深度調研及投資戰略研究分析報告》指出，目前我國的中小企業有4000萬家，占企業總數的99%，其中小型微型企業占 97.3%。2018年8月21日，國務院副總理劉鶴主持召開了國務院促進中小企業發展工作領導小組的第一次會議。會議指出，目前我國中小企業具有“五六七八九”的典型特征，貢獻了50%以上的稅收收入，60%以上的GDP，70%以上的專利創新，解決了80%以上的城鎮勞動就業，占企業總數的90%以上，是國民經濟和社會發展的主力軍，是建設現代化經濟體系、推動經濟實現高質量發展的重要基礎，是擴大就業、改善民生的重要支撐，是企業家精神的重要發源地。而內部控制制度制定、執行的科學與否，與企業能否順利實現經營目標、戰略目標息息相關。由此可見，加強中小企業的內部控制具有非常重要的現實意義，具體如下：

1. 有助于提高企業內部管理水平

中小企業通過加強內部控制，首先要求企業管理者站在企業長遠發展的角度，為了實現企業經營目標、發展戰略，對企業的風險意識管理增強，進而根據企業自身特點設置企業內部管理的相關制度，有助于提高企業內部整體的管理水平。

2. 有助于降低企業經營管理風險

中小企業通過加強企業內部控制，有助于企業充分認識到未來面臨的各種風險，提前識別、有效控制，降低企業不必要的經濟損失，從而降低企業經營管理風險。

3. 有助于增強企業市場競爭能力

在日益競爭的市場環境下，中小企業要想有效控制企業經營風險，提高企業在市場中的競爭實力，促使企業長遠發展，企業不應僅僅只注重眼前的經濟利益，而是要以“給顧客提供更好的產品和服務來滿足顧客需求”為導向，實現企業價值，企業可以通過全員培訓及加強企業文化建設等促使企業更具市場競爭力。中小企業的市場競爭實力歸根結底還是內部控制的綜合實力。

二、現階段中小企業內部控制中存在的主要問題

（一）企業管理層風險意識淡薄

企業的高層管理人員風險意識淡薄，對于內控工作，缺乏足夠的重視，對內控認識淺顯，將內控視為企業負責人的個人監管，帶有主觀性、隨意性。有的企業雖有內控制度，但僅停留于表面控制，沒有真正執行，沒有真正發揮內控的作用，從而可能會因信息失真等原因造成領導層重要決策失誤，給企業帶來巨大的經濟損失。公司管理層如果沒有風險管理意識，缺乏風險管理機制，對企業潛在的風險（比如財務風險、人力資源風險、市場風險、研究與開發風險、法律風險等）無法正確識別及評估，當企業真正面臨這些突如其來的風險時，就會束手無策，無法積極應對，會使企業生產經營受阻、甚至會給企業帶來生存危機。

（二）內控制度不健全

現階段，許多中小企業的內部控制制度不全面，沒有涉及到所有人員，也沒有涉及到各個業務環節，也沒有將內控管理從傳統的財務管理和會計管理拓展到企業的所有部門。其次，中小企業受人員規模限制，一人身兼數職，表面上看似最大程度地節約了成本，充分地使用了勞力，但內控制度未能真正合理控制不相容職務，各個崗位的牽制變得非常薄弱，根本上不利于企業的發展。此外，很多中小企業多為家族企業，有些管理層及其財務人員均為家族成員，而他們往往缺乏相應專業的財務管理理論及會計系統的有效控制，他們往往不能很好地執行公司制度，正常的授權審批流程虛設，內控制度沒有真正執行。再次，企業內控存在權責不明、信息溝通不暢的問題，企業工作人員不了解自身的內控職責。如若企業出現重大的問題，各部門之間就會互相推卸責任，從而找不到問題的根源，不利于企業健康發展。

（三）內控監督評價不完善

首先，中小企業內部監督較為薄弱?；谄髽I自身規模的影響，大都沒有建立內部審計監督部門或是雖設立了審計監督部門，但大都由企業的財務人員統一管理，按照企業管理層的意見辦事，發揮不了獨立審計監督的作用。不能真正客觀公正地監督及評價企業的內控制度，不利于企業發展。其次，內部審計與監督是建立在內部控制基礎上，其目的是加強企業內部控制管理，提高企業經營水平。但在實際中，內部審計往往注重查錯糾正弊端，而忽略了預防錯誤和弊端。

（四）企業忽視文化建設

中小企業認為自己的企業規模有限，職工人數有限，往往將業務發展放在第一位，實現經濟利潤最大化，而忽略加強企業文化建設。一個企業的綜合實力不僅是盈利能力，其中很重要的一點是企業文化建設，企業文化如同一只看不見的手引領著企業前進，是企業最好的宣傳工具，而一些中小企業忽視了這方面的建設。其實，員工的道德、價值觀對于企業的成功同樣重要。企業文化影響著企業的發展。

三、加強中小企業內部控制的對策建議

（一）重視內部控制的風險管理

首先，企業負責人要認識內控管理的重要性，要樹立風險管理理念，加強對內控管理理念的學習，以身作則，堅決執行內部控制的各項規定制度。企業負責人將風險管理充分應用在企業日常的經營決策中，落實在企業內部的各部門、各業務、各流程中，有利于公司全面開展內控管理工作;此次，企業經營中面臨的風險不僅只是企業管理層所考慮的，而是全員都應積極參與風險管理。企業管理層應從管理與企業價值的立場，增強風險管理意識，加強內控管理，提前預防，減少不必要的損失，減少企業營運成本，提高公司運營效率。企業普通員工也要增強風險意識，積極參加各種培訓，以主人翁的態度為公司出自己一份力量，就比如后勤服務人員發現公司未及時斷水、斷電的現象，應及時采取措施，避免資源浪費及安全隱患。

（二）完善企業各業務流程的管理制度

企業在設計內部控制系統時，首先應明確哪些崗位和職務是不相容的;其次要明確規定各個機構和崗位的職責權限，做到不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。將內控制度充分有效的鑲嵌在各業務流程中。中小企業應根據企業自身的業務特點，制定出適合本企業的相關制度，比如按大類分為人力資源管理制度，財務制度（包括貨幣資金管理制度、應收賬款管理制度、固定資產及存貨管理制度、合同管理制度、業務檔案管理制度）等等。只有在良好的激勵機制、合理的考評制度及具有人文特色的企業文化氛圍中才能充分調動起人的主觀能動性，為企業創造出巨大的財富。具體而言：

1. 人力資源管理制度方面的優化

（1）建立完善的組織機構。明確各個部門的崗位職責、各業務流程及分工制度，各負其責、相互制約;避免出現各部門之間互相干擾，在分工方面企業可以考慮在業務流程、業務執行中的各個不同階段交由不同的人員完成，減少由于分工不清晰造成的責任不明確現象。在良好的管理制度下，所有員工才可以明確自己的工作目標與責任，并嚴格約束自己的行為。

（2）完善科學的分配、激勵制度。人的潛能是無限的，企業要通過各種激勵制度，充分調動員工積極性，增強企業凝聚力。除了給予員工該享有的工資報酬、年終獎金以及福利等保障補貼外，中小企業還可以通過年終分紅、技術入股或者期權行使等手段對優秀人才予以獎勵。建立相應的薪酬體系和激勵機制，要做到獎罰分明，并能及時兌現。鼓勵優秀人才有好點子好想法推薦，及時發現并重用優秀人才。

（3）加強人員素質及技能培訓，為員工制定職業生涯發展規劃，避免人才流失。企業應嚴格審查員工的資歷，以防出現人員疏忽造成的資歷不真實的現象。企業應當選拔和雇傭德才兼備的員工，同時要加強員工培訓和繼續教育，將培訓內容融入到企業的日常管理中，努力提升員工的崗位技能、內控意識以及職業素質，使員工能在企業內控中根據自身的工作目標和職責權限，更好的執行企業的內控制度。通過培訓也可以保證個人與企業不斷成長，個人價值與企業價值同步;對無法勝任本職工作的員工應立刻調離崗位。同時鼓勵在同一部門采取崗位輪換機制，經常將各部門員工的工作崗位進行調整，調動員工積極性，適應和滿足各崗位工作需求，從而提升財務及其他工作的整體業務水平及綜合素質，甚至能夠防止職務犯罪及因人員離崗或缺崗造成的公司業務中斷。輪崗還可以發現及監督工作失職等現象，加強企業的內部控制。

（4）建立“以人為本”的人力資源政策。人是創新觀念的基礎和靈魂，企業制定正確的經營目標，設置崗位職責，都必須充分發揮人的潛能。通過提高人的道德水平、綜合素質和法律法規意識，充分發揮全員的主動性、積極性和創造性，從而達到內部控制的雙贏。

2. 財務管理制度方面優化

做到不同崗位要相互牽制，比如不相容職務相分離，將辦理資金業務的相關印章和票據分別專人保管;實物記賬和管理實物的人員不能同時盤點，需第三方監督盤庫;關注合同變更未提供書面文件造成的違約風險;企業應對重點事項的決策、重要干部的任免、重要項目的安排及大額資金的使用實行集體決策和聯簽制度，對于集體決議的事項，不能一人審批;對于特殊應急事項的審批，考慮內控成本效益原則，可以后補審批，把監督環節補充上;資金就比如人體的血液，資金管理是企業內控管理的一個重要方面，加強應收賬款回收政策、滿足存貨周轉，保障資金能夠有效流動，防止資金閑置或不足，資金鏈紊亂。

（三）加強內控評價

1. 設立內控監督部門。定期對內部控制的有效性進行獨立、客觀、公正的評價，出具內部控制自我評價報告，以督促企業及時完善內部控制體系中的不完善之處;內部監督應貫穿到企業各項經濟活動的全過程中去，將監督重心前移，重視對經濟活動事前和事中的監督，提高監督的有效性。

2. 信息有效溝通。管理者應當不斷優化企業信息交流與溝通，完善上下級之間、各部門之間信息傳遞的方式，協調企業各部門的工作，從而有效推動內控工作的順利開展。

各部門都要定期開展工作計劃總結會議，明確責任分工，有效工作，對工作中存在的問題及時發現及時總結改進，減少無效勞動，資源浪費，不必要的時間及經濟損失。同時要將內控制度及管理中存在的問題及時反饋給內控監督部門，內控部門接收到相應的反饋意見及時調整內控制度，不斷完善內控管理，保證內部控制的設計與運行都具有良好的效果，使內控真正能為企業所用，而不僅僅局限于表面。

（四）推進企業文化建設

建設企業文化有利于內部控制的實施。優秀的企業文化可以增強企業的凝聚力，激發員工的工作熱情，提高工作效率，同時也能培養出良好的職業素養，從而提升企業的整體水平。好的企業文化提供給客戶的是好的產品和服務，給客戶傳遞出一種被尊重的信號。管理人員應在塑造良好的企業文化中發揮關鍵作用，增強員工的歸屬感及價值感。內部控制要全員以主人翁的態度，在內控制度的執行中充分發揮其積極性、主動性和創造性。

總之，中小企業在我國經濟發展中起著重要作用，完善中小企業的內控管理是提高中小企業效益的關鍵，是保證企業合法經營、財務信息完整和提高管理水平的關鍵。中小企業為了可持續發展更應建立健全完善的內控制度，不斷加強人力資源管理，明確分工，加強及全員培訓來提升全員素質，通過各種制度約束與激勵全員的行為;加強企業文化建設，充分發揮員工潛能，使個人價值與企業價值趨同，增強企業凝聚力，將內控管理真正能夠滲透到企業全員、全業務、全過程中，將內控風險在事前識別并積極有效預防，事中有效控制，事后總結改進，良性循環，從而促進企業實現持續健康穩定的發展。

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（作者單位：北京嘉信達盛會計師事務所有限公司）