芻議中小企業內控管理制度的建立與完善

摘 要：中小企業作為大眾創業、萬眾創新的主力軍，在中國社會經濟建設中發揮著重要的作用，但是大多數中小企業由于受人力、資金、社會資源所限，內部控制管理普遍比較薄弱。內控制度設計合理，運行有效，有利于企業規范經營，堵塞漏洞，最終達到企業健康發展，提高經濟效益的目的。一些中小企業由于沒有系統性地進行內控管理，出現內控空白點;一些企業為了達到內部控制管理的要求，管理成本成倍的浪費，與內控的初衷相背離。諸多問題的出現，需要中小企業進行內控管理制度的有效建立和完善。本文將從目前中小企業的現狀分析入手，闡述其在內控建設和運行方面存在的問題，探索其人力資源、資金資源、社會資源不足的實際情況下，如何建立內控制度體系，以及已經建立內控制度的中小企業如何進行制度完善，以期達到幫助中小企業內控方面規范管理，堵塞漏洞，提高效益的目的。

關鍵詞：中小企業;內部控制體系;規范化管理

設計合理的內控制度，是有效內控運行的基礎。如果內控制度設計不合理，運行和執行不管多么到位也是效果欠佳的甚至是與初衷背道而馳的。同樣道理，在設計合理的內控制度的基礎上，有效的執行也顯得尤其重要。受企業規模和資源所限，中小企業應當結合企業自身具體情況用適當的成本實現有效的內部控制，從企業整體利益出發，花費時間和精力制定和完善內控制度體系。制定內控制度體系的過程中，短期影響工作效率不可怕，只要能夠避免整個企業或所有重要業務的主要環節面臨重大損失，就是值得的。從長遠來講，建立合理完善的內控制度體系對提高企業經濟效益和堵塞漏洞頗有裨益，有利于企業的長遠發展。

一、中小企業內控管理現狀及存在的問題

1.沒有建立內控制度或者內控制度形同虛設

中小企業一般經營規模較小，業務范圍較窄，人力資源受限，競爭能力較弱，風險管理水平低。好多中小企業沒有內控制度或者只有非常簡單的內控要點，更有甚者，有些企業為了對外表現企業的高大上，復制或者簡單照抄大型企業、上市公司的內控制度，掛在墻上，根本沒有理解，自始不去執行，內控制度形同虛設。

2.內控制度建設存在重大缺陷急需進行完善

相比沒有內控制度的企業，還有一部分中小企業出于對內控的重視和敬畏，制定了內控制度，甚至形成了自己認為比較合理完善的內控制度體系。中小企業內控管理人員受業務水平所限，沒有注意到一些重大重要的內控環節，內控制度存在重大缺陷。某種意義上來講，這樣的企業比沒有建立內控制度的企業更可怕。因為這些企業制定的內控制度本身存在問題，執行的結果當然不會好。什么都可以出錯，唯有戰略不能出錯，什么都可以失敗，唯有戰略不能失敗，戰略的失敗是最徹底的失敗。同樣道理，內控設計合理才是內控制度建設的基礎和前提，設計比運行和執行更能決定一個企業內控建設和實施的成敗。

3.建立了較為完善的內控制度但是內部運行出現問題

內控制度既設計合理，又運行有效，才能保證一個企業內控建設和實施的整體勝利。一些中小企業招聘或聘請了專業懂內控會管理的高端機構或人才，設計了較為完善合理的內控制度，形成了一整套內控制度體系，但是沒有經過系統的傳達和培訓環節，占比很大的一部分員工根本沒有理解企業內控制度的意義和要求，另一方面受到企業自有資源、人力、資金所限，內部運行和執行中出現了問題，達不到初衷。所以說中小企業應該在內控制度建設方面隨著企業規模不斷發展壯大，在制度方面實行動態管理，不斷根據實際情況對制度進行調整的。同時，加強員工培訓，實行全員參與的內控管理。制定內控制度時適當考慮前瞻性，實施過程中對內部控制制度進行評價和評估，對發現的問題，及時采取措施進行補救，并對內控制度進行修正。

二、逐步建立和完善中小企業內控制度體系的方法探索

1.搭建內控制度框架，逐漸豐滿內控制度體系內容

內控制度體系建設要根據企業具體情況，結合企業人員綜合業務素質和專業水平，搭建適合企業自身的內控制度體系，不能渴望一步到位，不能乞求一蹴而就。中小企業內控制度體系的搭建，是一個動態管理，逐漸完善，逐步提高的過程。

保證資金安全，保障企業經營管理合法合規，達到企業各項信息真實可靠是當前企業對內控管理的最基本的要求。比如中小企業可以從企業實際出發，以從不相容職務相分離的內控為例，針對不相容崗位和職務，設置不同人員管理，確定其職責權限，使之能夠相互監督，相互制約，形成有效的制衡機制。

進而達到從制定不相容職務分離控制到授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考核控制等包含各項控制措施在內的一整套內控制度體系，使內控管理逐步系統化、體系化、規范化、合理化。

2.加強內部控制全員培訓，董監高和全體員工全員參與

企業內控的要求是貫穿企業決策、執行和監督的全過程，覆蓋企業的各項業務和事項。所以說中小企業要建立合理的內控管理體系，應該加強內控方面的培訓。對內控的學習和實施，不僅限于董監高等企業高層人員，要實現全員參與，逐步達到全過程控制，消除內控空白點，減少內控重疊點，最終實現內控管理的目標，達到提高企業運行效率和效果，防范風險，減少損失的效果。

中小企業建立健全和有效實施企業內部控制過程中，考慮到企業各項資源有限，與上市公司、大中型企業各個方面還相差甚遠，既不能粗糙制定內控制度，也不能一步到位地去考慮制定和實現內控體系。在從企業層面整體設計的基礎上，詳細制定業務層面的內控制度，并在實施過程中加強內控制度的考核評價，動態修正性地對待內控制度體系建設。中小企業應當結合企業具體情況，在治理機構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督的機制，同時兼顧運營效率。在完成某項工作或業務時必須經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環節，互相監督互相制約，達到內控的要求。

3.制定內控制度兼顧全面性和重要性，綜合考慮制衡作用和成本效益原則，制定出適合企業特色行的之有效的制度和方案

中小企業建立內控制度體系的目的是在達到橫貫到邊縱貫到底的要求的基礎上，達到全過程控制，消除內控空白點和重疊點。但是在做到全面內控管理的同時，還要兼顧重要性原則，避免因為為了達到面面俱到而眉毛胡子一把抓，分不清孰輕孰重，忽視了輕重緩急，在不重要的事件和環節上浪費時間和人力。在達到了互相監督互相制約的同時，重點考慮成本效益原則，結合企業自身情況，把企業有限的資金、資源和人力用到企業最重要的事物和環節上，在兼顧全面的基礎上，重點關注重要業務事項和高風險領域，并采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷，達到內控制度設計合理，運行有效，進而達到提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略的目的。

4.重視內控實施評價的作用，用評價發現問題提升內控管理效果

中小企業在建立完善企業內部控制制度體系的過程中，可以根據《小企業內部控制規范》的內容進行，在實施過程中加強內控制度的考核評價，績效考評控制要求企業建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系，對企業內部各責任單位和全體員工的業績進行定期考核和客觀評價。并將考評結果與員工薪酬、職務晉升、評優、降級、調崗、辭退等結合起來，制定企業績效考評指標應當具有針對性和可操作性。應將員工實施內部控制的情況納入績效考評體系，作為績效考評的考核指標，利用倒逼機制進行評價考核達到發現問題，提升內控管理效果的目的。

三、中小企業內控管理實施前景展望

準確定位企業的內控目標，為企業整體效益的提高和實現發展戰略保駕護航。不可粗糙制定在起點上出問題，也不可好高騖遠盲目追求高大上使之無法實現。建立健全內控制度的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財報及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。各項目標可以一步一步地去實現，可以在實施的過程中，不斷完善。經過從基礎到全面，從簡單到系統的不斷制定、改善和實施，中小企業在內部控制管理方面肯定會有一個很大的提高，對企業長遠發展，逐步壯大無疑會起到促進作用。

內部控制在實施過程中，充分重視評價和考核的作用，通過高層和基層上下互動，從戰略層到執行層都理解到位，實施到位，考核到位，內部控制的提高就成為一個自然而然的事情，內部控制評價工作應當包括內部控制的設計與運行，涵蓋企業及其所屬單位的各項業務和事項，應當在全面評價的基礎上，確定需要評價的重要業務單位，重大業務事項和高風險領域，準確地揭示經營管理的風險狀況，如實反映內部控制設計與運行的有效性。中小企業應當結合自身業務特點和管理要求，確定內部評價的具體內容，建立內部控制評價的核心指標體系，對內部控制設計與運行情況進行全面評價。

四、結語

中小企業雖然規模小，人力資源缺乏，資金受限，但是麻雀雖小五臟俱全，照樣需要建立和完善內控制度體系建設，內控制度體系建設過程中，也應該從上到下全員參與，長遠考慮企業戰略。內部控制是一項系統工程，需要企業董事會、監事會、經理層及內部各職能部門共同參與并承擔相應的職責;建立有效的完善的公司治理機構，不能片面地認為內控就是公司財務部門或者其他某一個部門的事情。有效的內部控制應該是公司董事會或者相當于董事會層面的機構來對內控的建立健全和有效實施負責，有條件的可以設立審計委員會、內審部門、單獨的內控部門與財務部門和其他職能部門一道參與實施。

企業開展內部控制工作過程中，不能將眼光僅僅局限于財務活動，而應貫穿于企業經營管理的全過程。在制定發展戰略，分析評估風險和做出決策等環節，制定符合規模企業競爭力的內控制度體系，為走出本地、走向全國、走出國門打好基礎做好準備。

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作者簡介：李光忠（1972.05- ），男，漢族，本科，工作單位：河南仁和置業有限公司，研究方向：內控制度體系建設