事業單位內控制度存在的問題與對策

趙培

摘要：隨著我國經濟發展進入新常態，經濟體制改革不斷深化，行政事業單位內部深層次的問題日漸凸顯。建設和完善合理有效的內部控制制度，對于建立健全行政事業單位治理結構，保障國有資產的安全完整等都具有重要現實意義。文章分析了行政事業單位內部控制的現狀，在對其中存在的問題進行了深入剖析后，提出完善事業單位內部控制制度的對策建議，希望能夠為完善行政事業單位內部控制制度的建設提供參考。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制;國有資產

在新形勢下，建立內部控制制度可以有效地對行政事業單位內部的資金、人員、物品等進行科學合理的分配、運用和管理，避免出現無端的消耗和浪費，并對其內部權力制衡、提高公共服務效率，提升公共形象等都有著重要的作用。為了適應行政事業單位內控制制度建設的需要，我國財政部于2012年11月頒布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，規范明確規定了行政事業單位內控的定義：“是組織通過制度的制定，措施的實施和程序的執行來實現控制目標，對經濟活動的風險進行防范和管控。”然而，部分單位對該政策的執行流于形式，內控制度沒有起到應有的作用。

一、行政事業單位內控中存在的主要問題

（一）人員的專業素質參差不齊

行政事業單位建設內部控制制度建設是否健全、執行是否有效都與內控人員的專業素養有著密不可分的關系。在一些行政事業單位內部，許多會計執業人員所學并非會計專業，沒有接受相關業務知識的系統性培訓不具備專業能力，只是在實際工作中學習和積累經驗，對內控管理更沒有全面的了解，導致相關政策無法有效落實。另外，在行政單位的日常工作中，會計部門不能直接參與到單位的實際業務活動中，對單位的決策執行情況和業務流程缺乏監控， 無法在實際操作過程中對內控履行情況予以關注，降低了內控執行的有效性。

（二）內控意識相對薄弱

部分行政事業單位的領導對內控不夠重視，只是把內控文件下發至各部門，卻忽視其后續執行情況，這導致單位內部沒有形成內部控制的良好氛圍。員工內控制意識薄弱，缺乏自主學習內部控制的積極性以及對會計內部進行控制的能力，導致整個單位的內控質量難以提高，由于內部控制無法產生直接的效益，甚至還需要財力、人力，增加單位成本，導致從領導到員工對執行內控的動力不是很足，加之大部分職工對內控認識有偏差，認為內控就是財務部門的事情，與自己沒關系，在一定程度上給內控的執行帶來阻礙。

（三）內控機構設置不合理

機構設置不合理是許多行政事業單位目前存在的問題，設置機構時只重視歸口管理和領導層級設置，即信息的上下溝通暢通，卻忽視部門之間的協作、依存關系，信息的橫向交流不暢，例如一項涉及業務部門和財務部門的事務，業務部門已經按自己的決策執行完畢，而財務部門卻毫不知情，等到財務核算環節才發現有不符合財務制度要求的地方，這時再去調整就費時費力了。所以，這種橫向交流不暢就導致了不同部門之間溝通不充分，不利于單位及時發現風險、防控風險。

（四）預算管理不到位

預算是行為計劃的量化，這種量化有助于管理者協調、貫徹計劃，是一種重要的管理工具。預算是單位工作的起點和依據，是建立和實施內部控制的核心環節，單位所有業務最終都要通過預算管理銜接起來，從而實現預算管理的全過程控制。而在當前，行政事業單位的資金絕大部分是由政府下撥的，并不像企業單位那樣全部資金都是由經營者創造的，這就可能會導致資金的使用效率無法得到有效保障。另外，在行政事業單位里所有的崗位都是按照編制設置的，專業的財會人員未必是專業的CFO，并不能保證對每項資金使用都能給予合理化建議，這同樣也會使資金使用效率不高、預算效果低下。

（五）信息化水平較低

信息系統在各行各業中的作用日漸顯著，但是這一點在不少行政事業單位依然沒有引起重視，如在業務辦理過程中沒有采用電子檔案，留作存檔的通常是客戶提供的紙質材料，這不但使得檔案保管量增大，而且易于被替換，存在控制風險;再如，辦公用品采購通常需要首先由使用部門提交申請，轉至部門主管、主管領導、采購部門主管審核方能到達采購人員，如果所有環節都需要在紙質審批單上簽字落實，則申請部門經辦人需要面見所有涉及人員方可辦結，如果使用OA網上辦公系統，審批人可以通過關注OA信息提醒明確自己需要審批的事項，申請部門則只需要時刻關注申請審批進度即可，大大節省時間，提高效率。另外，傳統的工作方法使得財務管理、預算、業務執行過程工作效率低下，并且時常出現低級差錯，不能保證財務信息準確性與內控的有效性。

二、行政事業單位內控問題的解決對策

（一）建立完善的風險評估機制

風險是指在一個特定的時間內和一定的環境條件下，人們所期望的目標與實際結果之間的差異程度。風險評估就是量化測評某一事件或事物帶來的影響或損失的可能程度，是內部控制中重要的環節。目前，行政事業單位內部的風險意識較差，為風險評估工作的有效開展造成了一定程度的不利影響，所以想要提高風險評估工作質量，首先應提高風險控制意識。領導者必須從思想上對“風險”有正確的認識、審慎的態度，能夠根據宏觀環境、行業環境的變化，對內部各業務層次所面臨的風險進行總體把控，積極識別來自外部的風險。另外，行政事業單位應當成立專門的風險評估小組，組長由單位負責人擔任，各業務科室科長擔任組員，對單位內部各環節的風險進行全面識別，并評估那些影響內部控制目標實現的不利因素。

（二）充分發揮單位內部審計工作的作用

內部審計機構是行政事業單位內部所設置的履行獨立檢查職能的重要部門，其主要職責是為了對行政事業單位的經濟活動進行檢查與評價，強化內部審計對單位意義重大。首先，單位應科學設置內審相關機構，合理明確內審機構隸屬關系，使其在最大程度上保持獨立，執行審計工作時不受內部任何部門所左右。其次，應選擇專業技能過硬，思想認識較高，能夠忠實地維護單位內部財務制度權威、堅決抵制各種違規違紀行為的人員擔任內部審計人員，樹立審計機構的權威。有了獨立、權威的審計部門做強有力的支撐，內部審計就可以有效地對各項經濟業務展開對應的審計監督，及時發現內控體系統的漏洞，通報上級領導部門及時采取措施進行調整，確保內控制度能夠在行政事業單位內部的各種經濟活動中發揮作用，從而提升內部業務的合規性、合法性。

（三）強化內部控制制度建設的意識

首先，應提高單位領導內控制度意識，靠其權威通過發布各種指令來推動內控制度的實施，讓各個部門、每名員工都肩負起內控實施過程中各自的職責，真正參與到控制活動中來，改變內控是財務的事兒這種觀念。從上而下建立起良好、透明、正能量的內部控制氛圍，讓所有的內控制度不再僅僅停留于紙面，切實走進每一項實際工作流程中。其次，利用多維度的培訓手段來向職工傳遞內控制度的相關知識。在日常工作中，絕大部分的員工通常都是知道“內控”這個概念，可其具體內容是什么通常一無所知，通過全面的培訓可以提升員工對內控制度的了解程度，讓員工知其然，也知其所以然，從而更好地推進行政事業單位內控制度建設工作。

（四）加強預算控制

加強預算的編審、內部批復、執行、決算和評價五個環節的管理，強化對經濟活動的預算約束，實現對經濟活動風險的控制。首先，在編審環節，由預算管理委員會或財務部門來制定年度預算指導總方針，向各個部門下達預算指標，各個部門根據總體預算的分解方案去制定各自部門的預算計劃。重視提高預算編制人員的專業素質，使之對編制預算過程中所涉及到的各項基礎數據的收集精準而有效，從而提升預算編制的質量。其次，倡導“零基預算”，一切從實際需要出發，不受往年支出情況或預算的影響。在內部批復環節，財務部門嚴格審核部門預算，對于費用支出項目是否合理進行復核，將不合理的支出項目直接刪減。最后，在預算執行環節，建立完善的授權批準控制制度，合理分配權責，設置授權審批AB崗，提高審批效率。所有支出項目嚴格按照預算執行，不得輕易做出改動，維護預算的權威性。評價環節，能夠把單位所有經濟活動執行結果都納入績效評價，用預算目標來引導各部門的工作行為。

（五）提高信息系統運用水平

建設與單位業務流程、內部管理制度相適信息系統。將所有業務活動的流程納入到信息系統之中，起到以電子系統控制業務執行，減少人為操作違規風險的作用。充分利用OA網上辦公系統，既可簡化事項審批流程，又可做到事事留痕。

總之，鑒于行政事業單位在國家經濟體系中的重要性，建立和完善內控制度就顯得尤為重要。事業單位要從權力制衡、保證資產的完整性和安全性，提高工作效率的角度去制定和執行內部控制制度，運用好評價與監督及時發現內控制度的不足，促進內部控制有效運行和不斷完善，保證各項日常活動能順利進行。

參考文獻：

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（作者單位：張家口市住房公積金管理中心）