國有企業集團內部審計工作探究

樊春霞

摘要：隨著企業進一步發展，企業規模逐漸擴大，經營范圍和業務領域也越來越廣，全球化、信息化的趨勢日益明顯，企業競爭日趨激烈，內外部環境變化日益加快，企業面臨的不確定因素日益增多。內部審計就是在這一背景下，隨著企業規模的不斷擴大、管理層級不斷增加、管理空間不斷拓展，為了加強企業內部的管理控制而產生的一種管理活動。通過開展內部審計工作，可以加強集團內部管理，完善內部控制體系，提高管理水平，防范嚴重違法違紀問題的發生，防范系統性風險，促進集團各企業改善風險管理，保障集團管理體系和各項政策得以有效運行。文章從國有企業集團角度，分析了國有企業集團開展內部審計的作用，以及目前國有企業集團內部審計存在內部審計人員對國家政策的學習與掌握、集團內部對內部審計的認識，內部審計人員素質、內部審計手段和對內部審計風險的認識這五個方面的不足，并就這五個方面的不足提出了要把對國家政策的學習制度化、強調內部審計的重要意義、提升內部審計人員專業素養、內部審計要運用現代化手段，運用信息化系統、樹立內部審計人員風險意識五個方面的改進建議。

關鍵詞：國有企業;內部審計;改進建議

一、國有企業集團內部審計的作用

（一）檢查監督作用

在國企改革的大力推動下，國有企業通常會通過內部積累、追加投資、吸納外部資源即兼并和收購等方式，快速使企業實現資本規模的擴大。進而在集團系統內會出現許多不同層級的組織機構，在這些組織機構中，往往所有者和經營者是分離的，鑒于集團內部針對投資項目會有跟蹤管理，定期和不定期開展事中、事后檢查，所以所有者不僅關心企業經營管理的結果，還關心經營管理的過程。而通常的外部審計是對企業經濟業務活動的合理性、合法性、準確性、真實性和效益性進行的審查，并對審查結果作出客觀公正的評價，屬于事后監督事項;內部審計與外部審計的主要區別在于，內部審計將監督職能從事后監督向事前監督和事中監督推進，滿足了所有者對經營管理全過程監控的要求。

（二）咨詢服務作用

內部審計的基本職責是為企業增加價值并改善企業的運營。內部審計人員在收集資料、識別并評價風險的過程中，對于企業如何創造價值可能產生更深刻的見解。他們對公司的經營管理和業務流程非常熟悉，熟知國家政策要求和集團管控的方向，熟知各個環節可能會出現的經營風險和財務風險，能夠幫助公司梳理內部流程和完善內部控制體系的建設，為公司規范運作提供服務。

（三）防范風險作用

開展內部審計，范圍涉及公司經濟和業務活動的全范圍，貫穿內部權力運營的決策、執行和監督全過程，規范公司內部各層級全體人員，其主要目的就是幫助企業查找問題，找出風險點，通過在管理、風險和控制領域內采取系統化、標準化的方式，提升企業管理水平。同時，也是督促各公司要高度重視內部審計工作，要從思想上高度重視工作規范，警鐘長鳴，建立健全管理機制，建立科學、規范的長效機制，將風險降低到公司可承受范圍內，促進公司更長遠發展。

（四）績效考評作用

在國企改革過程中，績效管理對加快國企現代化建設發揮了重要作用，隨著國有企業不斷改革創新，績效管理也必須開拓創新，科學有效的績效管理能夠大大提高企業的責任感和自主創新的意識，是保障公司戰略目標得以實現的手段。而績效考評是績效管理的核心內容，企業實施績效考評的最終目的是提升企業管理水平、管理質量和持續發展能力。在集團里，通常是由薪酬考核委員會或者集團公司相關部室組織實施對系統內的各公司進行績效考評。考核的指標有財務指標和非財務指標，定性指標和定量指標等，財務指標和定量指標是“硬指標”，可以通過審計報告和相關統計數據分析得出，而非財務指標和定性指標通常為“軟指標”，需要借助獨立的組織進行客觀評價，內部審計既能對公司內部各相關利益者起到制衡作用，又能促進公司治理有效運行，在公司治理中，激勵和約束同時存在，內部審計對各公司運營管理情況發表獨立意見，作為公司績效考評的依據就更有說服力。

二、國有企業集團內部審計存在的問題

（一）對國家政策的學習與掌握有待加強

國有企業是推進國家現代化、保障人民共同利益的重要力量。在落實中央部署上，要始終擔當起國企的重大使命。基于國有企業的特殊使命和擔當，決定了國有企業內部審計的范圍與一般企業有所不同，而這些區別主要來自于國家層面的相關政策和規定的解讀。有些國有企業內部審計人員在實施內部審計任務時，始終堅持固有的經驗主義，往往忽略了國有企業這一特殊身份，沒有與時政相結合，導致出具的審計結論與實際不相符。例如近年來，中共中央為了加強國有資產監督管理，促進領導人員廉潔從業，規范決策行為，提高決策水平，防范決策風險，提出國有企業涉及“重大事項決策、重要干部任免、重要項目安排、大額資金的使用”的“三重一大”事項必須經集體討論做出決定。還有經中共中央政治局審議通過的關于改進工作作風、密切聯系群眾的“八項規定”，現如今“八項規定”已成為我們黨作風建設的代名詞，成為全面從嚴治黨的亮麗名片。再就是關于國有企業“三公經費”支出的范圍以及額度控制等等，大到國家政策，小到企業具體操作，對國有企業提出了不同程度的要求，可見內部審計人員僅專注于自身專業知識的學習是遠遠不夠的。

（二）對內部審計的認識不足

內部審計是現代企業管理的重要組成部分，對企業深化改革，為企業發展壯大起到了激勵作用。十八屆四中全會《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》提出“完善審計制度，保障依法獨立行使審計監督權”，2018年11月，國資委發布《中央企業合規管理指引（試行）》對中央企業的合規管理工作和合規事項作出了指導性規定。由此可見，內部審計在國有企業中的地位得到了充分的肯定，以及國家對國有企業的合規管理尤為重視。但是在一些國有企業中，特別是在國有企業下屬單位的負責人中，還存在對內部審計認識不足的現象，他們認為內部審計就是在找自己的錯誤，將自己的錯誤呈現給上級主管部門或者集團公司，甚至會采取不配合、乃至干擾審計人員實施取證，給內部審計工作設置諸多障礙。還有人認為，開展內部審計不能給企業帶來經濟利益的增加，公司目前運轉良好，有外部審計就已經足夠了，沒有必要再浪費人力、物力、財力去開展內部審計，不能將內部審計融入到公司的日常經營管理中。

（三）內部審計人員專業素質參差不齊，對業務了解不透

內部審計工作是一個專業素質要求比較強的崗位，這就決定了內部審計人員必須具備專業的職業素養，要用專業技能，專業思維來開展內部審計工作。另外，開展內部審計工作不能只注重于形式，要能真正了解企業的需求，不但要善于發現問題，更重要的是要幫助企業解決問題，進而提升企業價值。有些企業沒有專職內部審計人員，有些內部審計人員是從財務部門的會計中臨時抽調出來參加內部審計工作，他們沒有專業系統的學習審計理論，也沒有經歷系統地專業培訓，由于平時只接觸本企業領域的經濟業務，對被審計單位的業務不甚了解，在面對審計工作日益復雜的環境下，有限的知識經驗很難駕馭，所以發現不了重大問題，更給不出專業的指導意見。

（四）內部審計的手段比較落后

我國的內部審計起步較晚，沒有形成完善的管理體系和統一的職業標準，缺乏有效的管理機制。很多內部審計人員是根據自己的主觀判斷和以往經驗來實施內部審計工作，審計手段比較落后且效果不明顯。比如，在抽取樣本過程中，往往是根據個人主觀判斷和經驗主義進行的，對抽取樣本的量和抽取樣本的范圍沒有統一的認識，以至于后期對樣本結果的分析和使用也存在不同程度的偏差，增加了內部審計風險。再比如，在實施內部審計工作時，習慣于僅關注財務數據所提供的信息，來分析、評價一個企業財務收支的真實性、合法性和有效性，財務信息可以反映績效管理的結果，但影響這一結果不限于財務信息，在財務信息提供越來越規范的前提下，審計工作不能僅限于賬、證、表的審計，應把審計工作的側重點轉移到非財務信息的分析和問題挖掘上。

（五）對內部審計風險認識不足

風險管理貫穿于企業管理的始終，作為風險管理的組成部分，內部審計風險也同樣存在于內部審計活動中，是必然的，不可避免的。不管是多么現代化、強大的企業都不能完全消除工作中的風險，只能做到將風險降到可承受范圍內。內部審計風險的產生主要來自于客觀和主觀兩個因素，客觀因素是企業經營管理上存在舞弊和漏洞或者財務報表本身存在重大錯報、漏報，主觀因素是內部審計人員審計后認為報表不存在重大錯報、漏報。內部審計人員要清醒地認識到審計風險的存在。

三、優化集團公司內部審計的改進建議

（一）把對國家政策的學習制度化

堅持黨的領導，加強黨的建設，是我國國有企業的獨特優勢，黨的十九大鮮明提出了習近平新時代中國特色社會主義思想，同時也提出了許多新理念、新論斷，確定了許多新任務、新舉措，需要國企的每一名員工通過學習來準確領會。作為國有企業一份子的內部審計人員更要緊跟時代步伐，與時俱進，認真學習《中共中央政治局關于加強和維護黨中央集中統一領導的若干規定》、《中共中央政治局貫徹落實中央八項規定的實施細則》以及黨中央發布的各種國家政策，堅持讀原著、學原文、悟原理，全面把握、融會貫通，定期集中組織學習，談感想，談體會，做到不走形式，并將相關政策整理出來作為內部審計的依據，來指導開展內部審計任務，用黨的創新理論來武裝頭腦，指導實踐，推動工作。

（二）要強調內部審計的重要意義

隨著國有企業內部管理的不斷提升，國有企業要想建立現代化企業管理模式，完善企業所有權和法人財產權的分離治理結構，企業內部審計起到了關鍵性作用。在黨領導的國有企業中，內部審計機構應該由高層管理人員負責，明確內部審計機構的職能定位和內審人員的崗位職責，確保內部審計工作得以順利開展。強調內部審計的作用不僅是強化內部監督，達到及早發現問題、及早改正問題目的，還幫助企業提升內部管理，從而提升企業價值的目的。發揮內部審計督促檢查作用，落實審計結果“回頭看”，確保內審工作不走過場，不流于形式，重點是幫助企業找到解決問題的方法，從而規避企業風險，促進企業健康發展。另外還要定期組織各部門、集團系統內部各公司召開內部審計專項會議，邀請集團管理層在會議上針對內部審計工作作出戰略性的指導意見，提升大家對內部審計工作的認知，得到大家的理解和支持。

（三）提升專業素養，打造過硬隊伍

內部審計人員不僅要具備良好的專業素質，還應集財務、法律、業務技能等于一身，有過硬的業務能力，嚴謹的工作作風，才能夠處理復雜的審計業務。內部審計工作服務的對象是公司管理層，所以內部審計人員還應了解公司發展動態，為公司領導提供決策依據。有計劃地開展審計業務培訓，落實到每一名內審人員，包括集團系統內的各級公司內審人員，接受系統培訓，就審計計劃、審計內容與重點、審計評價及責任認定進行系統的學習，同時，針對行業特點，開展有針對性的業務指導，舉辦專題內部審計培訓會。廣泛開展業務交流，組織內審人員到外部機構以及系統內部內審先進的企業去學習，了解他們的做法和經驗，做到相互學習、相互促進、共同提高。

（四）運用現代化手段，運用信息化系統協助內部審計人員完成審計任務

隨著計算機技術、網絡技術和通信技術的發展和應用，企業信息化已成為品牌實現可持續化發展和提高市場競爭力的重要保障。內部審計同樣需要與時俱進，根據審計方案，選取適合被審計單位的內部審計手段。內部審計人員也應充分利用現代化信息技術，規范內部審計流程，提高內部審計效率。要從傳統的以財務會計資料為核心的抽樣、取樣方法轉變為以包括網絡、數據庫、管理軟件平臺等為基礎的業務流程、財務會計流程和管理流程的內部控制體系來組織實施抽樣、取樣。要從傳統的計算機運用轉變為借助于數據庫的大數據分析，捕捉到各業務環節的異常數據，通過對捕捉到的信息進行集中對比分析，找出不足和需要改進的地方，進而提高內部審計工作的效率和工作質量。這就需要內部審計人員不僅要熟悉會計核算系統、全面預算系統、財務報銷系統、人力資源系統、業務系統以及各系統與ERP系統的對接、避免審計成為信息孤島。還需要具備一定的計算機、數據庫方面相關知識，能夠熟練運用后臺操作，抓取重要信息，為內部審計的有效實施提供材料。

（五）樹立內部審計風險意識，防范內部審計風險

首先是強調內部審計人員要牢固樹立風險意識，不忽視一個風險，不放過一個隱患，堅持底線思維，堅持穩中求進，有效防范、管理、處理各種風險。其次改進審計方式，傳統的審計工作實行“單兵作戰”的運行方式，大數據背景下內部審計需要發現和提示跨市場、跨國別、跨專業、跨監管的集團性風險、整合性風險、系統性風險和機制性風險，要求審計人員加強內外部之間合作，站在企業整體的高度構建“大審計”的格局。第三，加強事前、事中的審計力度，堅持防微杜漸，防患未然的原則，充分發揮內部審計的優勢，在思想上高度重視，在實際工作中注重防范。第四，內部審計人員要加強自我保護意識，內部審計人員對于系統性風險能夠做到合理保證將審計風險降到公司可承受范圍，不能做到完全消除風險。

參考文獻：

[1]孫艷芬.企業集團內部審計工作探究[J].財稅審計，2018（14）.

[2]陸麗芳.國有企業集團內部審計體系的缺陷與重構[J].中國鄉鎮企業會計，2018（01）.

（作者單位：中國檢驗認證集團測試技術有限公司）