基于業財融合的成本精細化管理模式探討

高焱

摘要：財政部就“業財融合”概念，已在管理會計指導意見和基本指引中正式明確提出，因此，如何正確理解“業財融合”在企業管理中的必要性，進而在管理實踐中樹立業財融合的意識和理念，是現代企業應用管理會計的重要抓手。通過深度聯動財務管理與業務活動，聚焦業務價值創造環節，有效打通業財數據，有助于共同支撐企業戰略和管理決策，強化風險管控的作用。文章基于對Z污水處理廠成本管理從“傳統”財務分析，演變至“財務與業務融合”角度，開展成本管理實踐，從新的角度挖掘成本精細化管理，希望能對同類污水廠成本的有效管理帶來一定參考性，也為企業通過財務數據全面反映企業生產經營活動狀況，提供新的視角和方法。

關鍵詞：業財融合;成本管理;精細化管理

一、業財融合的概念及意義

（一）業財融合的概念

財政部于2016年6月制定印發了《管理會計基本指引》（下稱“基本指引”），首次以官方發布形式，確立了管理會計在中國會計體系中的地位。同時，財務和業務有機融合這一概念，也被寫進基本指引，并被提到應用管理會計原則性高度，其作用受到前所未有的關注。

到底何為“財務與業務融合”？因應用場景、應用對象不同，對該內容的理解同樣有所差異，截至當前，財務與業務融合尚未形成一個被普遍認可的概念。

本文借鑒郭永清（2017）的研究，認為業財融合是指財務部門與業務部門通過信息化技術和手段實現業務流、資金流、信息流等數據源的及時共享，基于價值目標共同做出規劃、決策、控制和評價等管理活動，以保證企業價值創造過程的實現。

（二）業財融合的意義

業財融合并非全新概念，早在20世紀80年代，美國就有了平衡計分卡（BSC）、作業成本法（ABC）等一系列業財融合工具。平衡計分卡系從四個維度對績效進行有效評價，這四個維度中只有一個涉及財務，另外三個涉及業務。作業成本法則是解決成本如何分配，其本質是資源的合理配置問題，其核心是將成本的合理控制，前置于業務流程規劃和設計初始，這便是從財務到業務的延伸。

企業推行財務與業務融合的意義在于，它既是成本精細化管理的需要，也是加強內控、防范風險的手段。將財務工作重心前移，貫穿整個經濟業務過程，實施全過程財務服務和監督。具體而言，業財融合具有以下重要意義。

1. 有利于企業實現精細化管理目標

財務與業務相結合，有利于企業在目標成本管控的前提下，分解細化作業工序和流程，并將責任落實到具體人員，使業務人員主動實現成本管理精細化。財務人員深入業務流程，可以提前識別與防范風險，梳理出關鍵業務環節，有效進行成本控制。

2. 有利于實現企業價值創造

財務管理目標是實現企業價值最大化，發揮資源配置的最大效率。業財融合有利于財務人員通過科學的成本效益分析及各種測試和預測，來識別各業務環節產生的成本費用及獲取相關決策信息，推動企業更好地實現價值創造。

3. 有利于提升企業風險管理水平

業財融合能使財務人員在了解業務運行基礎上，對業務過程中的關鍵環節和薄弱環節有一定掌握，可較好地把握內控缺陷和潛在風險點，并實施有針對性的改進，降低企業風險。業財融合亦可使業務部門獲得財務部門數據支撐，通過數據分析及時獲取業務運行情況、預算執行情況，及時調整工作中的偏差，降低運營風險。

二、基于業財融合的企業成本管理優勢分析

（一）業財融合對企業價值創造能力的提升作用

財務的核心是數據。當業務需要時，財務可以參與業務決策，并為業務提供有效數據支持，這就是財務可以為企業提供的價值。與此同時，財務利用數據對業務結果進行量化，為業務提供有效的反饋，這也是財務價值。成本管理是緊密聯系財務部門和業務部門的一根紐帶，通過全面成本管理，確保企業各職能部門人員參與企業成本管理體系，充分激發員工的積極性和主動性，不斷提高企業運營和管理水平，實現企業降本增效。業財融合是全面提升現代財務管理水平的基礎。對于現代企業而言，在經營過程中，除了要最大限度創造企業效益之外，還需要不斷降低企業經營成本。因此，業財融合通過提升企業的成本管理能夠有效促進企業價值的提升。

（二）業財融合對企業預測能力的提升作用

想要實現財務與業務融合，財務人員原有的傳統思維方式無法再適應新的管理模式，必須從經濟活動的事后核算，轉變為對業務的事前預測，將重要的財務預測和分析結果反饋給業務部門，提升對業務預測的作用。

（三）業財融合對成本精細化管理的提升作用

1. 與信息化協同能更好地預測成本

借助信息一體化系統可以實現財務和業務之間的信息共享，財務部門可及時將銷售及成本等信息反饋給業務部門，業務部門則可利用財務部門的有效信息，及時調整和優化業務方案，進而提升企業效益的最大化。

2. 通過對成本費用使用情況的動態跟蹤，實時調整策略

融合程度隨著財務與業務部門間溝通的提升，財務部門對業務整體流程會有一個更全面的認識，對運行成本構成要素等各項指標實行分類差異化管理，根據成本占比優化流程，并持續動態跟蹤降本效果。針對業務部門成本不合理之處，及時調整，并給予更針對、更細化的建議措施，從而實現成本精細化管理。通過和業務部門進行成本管理專題分析，制定合理的標準成本，并和實際成本進行比較，對降本增效點與空間進行準確判斷，將其貫徹至企業生產經營之中。

3. 加強對成本費用的管控力度

當前，企業成本管理重視不足、成本核算存在缺項或錯項，費用無控制、考核結果無成效等問題普遍存在。基于上述情況，業務部門可根據成本費用發生特點，對成本費用預算進行細化，并制定相應的預算責任制度，實現各類成本費用控制目標，從而有效提升不同成本費用的定額管理，進一步提升企業效益。

三、初探業財融合管理模式對企業成本精細化管理的案例分析

（一）Z污水處理廠簡介

Z污水處理廠采用投資招商建設模式，以去除懸浮固體和TP為主要目標，采用化學生物絮凝一級強，出水達到污水二級排放標準。日處理污水量170萬立方米，2004年投入商業運行。污水處理成本主要包括電費、藥劑費、自來水費、檢維修費、污泥運輸處置費、人工成本等，其中電費成本占比50%以上。

在污水處理業務存在普遍虧損的現狀下，Z污水處理廠逐步探索，從傳統成本管理模式，漸漸轉變成業務與財務有機融合管理模式，實現污水處理成本（包括主要成本單耗）低于全國同類污水廠的水平。

（二）傳統成本管理存在的問題

Z污水處理廠運營初期，存在著大部分企業不注重成本管理的狀況，認為污水處理為公益性事業，不需要考慮成本，只要提高污水處理率即可，沒有形成成本管理的概念。加之各職能部門的組織目標及個人目標存在不同程度的偏離，因此形成一個個流程孤島、信息孤島，部門之間協同性差，組織層面效率低，業務部門不了解財務部門可以幫他們提供哪些信息，如何使用這些信息，這些信息和他們的績效有何關聯;財務部門不了解業務，說不清數據和業務的關系，因此對于財務指標分析也僅停留在數字差異上，財務人員無法將差異產生的根本原因挖掘出來，導致分析的內容缺乏參考意義，更談不上利用因素分析結果提出優化建議，形成有效的成本管理體系。傳統成本核算不能提供有效的決策信息，不能提供各業務環節成本信息，及兩者間存在的關聯變動關系。

（三）業務與財務融合的初探嘗試

針對成本控制瓶頸，財務人員深入一線，學習污水工藝，詳細了解作業流程，識別增值環節，積極探索對運行成本構成要素實行分類差異化管理，例如根據設備運行特點優化流程，探索污水處理節電運行模式，降低不必要的損耗。具體而言，該企業業財融合進行了以下嘗試。

1. 探索優化精操控，降低電耗顯成效

通過對歷年數據統計分析，財務人員發現污水處理過程中，電耗占運營成本比例最大，所以用電量、電費的降低至關重要。Z污水處理廠三類高電耗設備分別為鼓風機、回流泵及出水泵，財務和業務人員根據設備發揮最大功率時的電耗計算出理論用電量，再和每天實際用電量比較，發現較大差異時，共同深入分析原因，不斷優化運行方案，探索設備運行規律，努力實現設備操作的精確控制，采取間歇運行方式，最終在降低電耗方面具有顯著的成效。

2. 平衡泥齡降產率，降低藥耗控配比

污泥濃縮脫水環節是Z污水處理廠唯一用藥環節。為降低藥耗，財務和業務人員針對生物池的深水曝氣工藝平衡泥齡，通過控制回流比和污泥在生物池、沉淀池的停留時間，盡量降低污泥產率，污泥量減少，污泥運輸成本降低，相關環節費用同步減少。

通過長期運營摸索、實踐，總結出活性污泥具有無機含量高、易脫水等特點，進而對脫水配藥裝置進行配比優化，加藥量由原來的2‰下調到1.5‰，不斷反復調整、實驗，仍能達到出泥含水率在80%左右，但卻能有效降低藥耗。同時采用創新工藝，將離心機濾液回流至濃縮池，以充分利用離心機濾液殘留的絮凝劑，降低污泥處理的藥耗，藥劑使用量減少，污泥處理藥劑成本降低。

四、總結

通過業財融合管理模式參與成本精細化管理，其實質就是將成本控制重心前移，從源頭上明確成本控制目標，將目標分解到每一道工序和每一道作業，將責任落實到每個員工，對企業進行全流程管理，提高經濟效益。

我國當前財務與業務融合模式，應用尚不廣泛，功能尚不成熟;但在信息時代的背景下，業財融合無疑將是現代企業管理的重要轉折，會給企業帶來經濟效益，實現精細化管理，為企業運營節約資源，建立競爭優勢。

參考文獻：

[1]吳彥巧.淺議加強業財融合提高企業成本精益化管理水平的主要路徑[J].財政研究，2018（05）.

[2]郭永清.中國企業業財融合問題研究[J].會計之友，2017（15）.

[3]何清.淺議業財融合在財務管理中的應用[J].全國流通經濟，2018（05）.

（作者單位：上海環境集團股份有限公司）