模具制造企業(yè)會計(jì)核算問題探析

周小玲

摘要：中國模具40年發(fā)展成就了中國模具制造大國，模具制造不僅支撐中國制造業(yè)快速發(fā)展，也滿足了人民對美好生活的追求。2019年在變革創(chuàng)新的大背景下，模具制造將向著智能化，自動化，集成化和信息化高質(zhì)量發(fā)展。模具科技含量較高，每一套模具加工為不同的產(chǎn)品，很難大批量生產(chǎn)，模具制作周期長，這些特色導(dǎo)致模具的會計(jì)核算有不同差異，文章主要就模具估值和會計(jì)核算之成本核算中存在的問題進(jìn)行探討，并提出模具制造企業(yè)會計(jì)核算問題的改善對策。

關(guān)鍵詞：模具制造業(yè);會計(jì)核算;信息化

一、會計(jì)核算對模具工業(yè)的重要性

模具工業(yè)在世界各國制造業(yè)之中都有重要地位，隨著“美國再工業(yè)化”、“德國工業(yè)4.0”、“日本工業(yè)4.0”等各國工業(yè)升級戰(zhàn)略的實(shí)施，可預(yù)見世界模具行業(yè)必將繼續(xù)保持其良好的發(fā)展態(tài)勢。模具素有“制造業(yè)之母”的美譽(yù)，中國模具產(chǎn)業(yè)正在演繹整體走向高精尖的“中國制造2025”創(chuàng)新發(fā)展范本，模具行業(yè)的會計(jì)核算要求也越來越高。

大多數(shù)模具是針對特定客戶單件生產(chǎn)式。模具制造的成功與否，需要對其整個流程進(jìn)行評估和核算，在正常預(yù)算內(nèi)，準(zhǔn)確核算每一工序成本核算是基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上，會計(jì)核算需對模具成本進(jìn)行差異分析，完善模具企業(yè)實(shí)際情況的成本控制，以便于決策層會及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險，因此，會計(jì)核算在模具制造公司管理中占重要地位。

二、模具制造企業(yè)會計(jì)核算中存在的主要問題

（一）模具制造企業(yè)預(yù)估值與實(shí)際生產(chǎn)成本有差額

從模具估價到報價，是基礎(chǔ)，訂單如果成交即模具制造商能接該項(xiàng)目做，會有購銷合同，有盈利，有正的現(xiàn)金流量，能為股東增加財(cái)富。合同模具名稱不一樣、模具制作程度不一樣、模具不同的特殊性要求每一套模具沒有相同，沒可比性，也沒有現(xiàn)成的數(shù)據(jù)做對比，公司報價人只對原料采購成本、人工成本、加工成本等制造成本進(jìn)行測算。但因模具制造的多變性和復(fù)雜性，導(dǎo)致實(shí)際制作模具過程中又會出現(xiàn)不一樣的問題，預(yù)估值與實(shí)際生產(chǎn)成本有差額。

（二）模具制造企業(yè)間接成本核算數(shù)據(jù)不精確

在模具成本實(shí)際計(jì)量過程中，因模具制造周期長會導(dǎo)致間接成本歸集不精確，生產(chǎn)前研發(fā)、生產(chǎn)后銷售、修改模的調(diào)試維護(hù)等費(fèi)用沒能精確計(jì)入到本模具項(xiàng)目。導(dǎo)致模具成本核算數(shù)據(jù)不精確，無法正確判斷模具的盈虧。也不能為企業(yè)股東創(chuàng)造的價值并且影響公司領(lǐng)導(dǎo)方案。

三、模具制造企業(yè)會計(jì)核算存在問題的原因分析

（一）不同模具預(yù)估值不一樣

1. 不同的模具報價有差異

如航空，飛機(jī)上的模具要求比較高，而日用零件模具相對要求會低點(diǎn);較精密高端的模具指標(biāo)要求高，反之不太精密高端的模具指標(biāo)會相對低。比如汽車觀后鏡三角座模具，不同品牌要求不一樣，同一品牌不同車型的要求又不一樣。

2. 模具報價沒有考慮時間價值

需要今天交貨的100萬的模具與半年后交貨的100萬的模具價值不等。時間不同，模具價格不一樣。模具較大型，需要制作期會長，占用的固定成本高，生產(chǎn)成本上升。模具行業(yè)不同于快遞行業(yè)，同樣大小的物件如走聯(lián)邦，順豐快遞服務(wù)，快遞費(fèi)相對很貴，而一般物流需時間長收費(fèi)相對會便宜。模具行業(yè)現(xiàn)狀是客戶一下訂單，就急需要在短期內(nèi)收回模具，客戶期望交模時間越短越好，但企業(yè)則需要投入更多的人工來集中制作，會導(dǎo)致生產(chǎn)成本增加。

（二）模具制造企業(yè)生產(chǎn)周期特殊性

模具生產(chǎn)大多數(shù)是單件生產(chǎn)，每一套模具在生產(chǎn)流程和管理模具上有不同的規(guī)格和特殊性，周期長、工序多，模具工業(yè)集中了機(jī)械加工技術(shù)，機(jī)電結(jié)合加工技術(shù)，也有工人不同熟悉程度的技術(shù)，由于這些技術(shù)性指標(biāo)難衡量，導(dǎo)致報價時會有偏差，不能準(zhǔn)確反映模具各工序的實(shí)際成本。

（三）模具差異性和產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)性強(qiáng)

廣東省是中國模具制造大省，2018年汽車行業(yè)不景氣，導(dǎo)致廣東省相關(guān)聯(lián)的汽車配件模具供應(yīng)商銷售相對下滑。模具制造企業(yè)需要上下游相互配套，因模具是中間產(chǎn)品，如果試產(chǎn)沒成功還可能會影響模具尾款的收回，會導(dǎo)致壞賬損失增大。

（四）成本控制影響會計(jì)核算的準(zhǔn)確性

成本控制方法，多種多樣，不同階段，不同問題，所采用的方法就不一樣，即使同一個階段，對于不同的控制對象，或出于不同的管理要求，其控制方法不相同，控制方法不一樣會影響會計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

（五）會計(jì)核算軟件信息化投入程度低

現(xiàn)行小數(shù)模具企業(yè)對會計(jì)核算要求低，公司就一文員，稅賬請事務(wù)所做;有部分模具企業(yè)有專職會計(jì)人員，也是手工或EXCEL表格進(jìn)行數(shù)字統(tǒng)計(jì)，對會計(jì)核算要求不高;還有部分企業(yè)直接用模具的原材料成本乘2～4倍數(shù)即為模具的制造成本。有個別老板決策時幾乎不用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，憑經(jīng)驗(yàn)或沉沒成本作參照，這樣的數(shù)據(jù)缺少及時性和準(zhǔn)確性。

四、模具制造企業(yè)會計(jì)核算問題的改善對策

（一）避免預(yù)估值與實(shí)際成本發(fā)生額差異較大的情況

正確計(jì)量模具成本。就注塑模具來說有設(shè)計(jì)成本，模架成本，模芯成本，流熱道費(fèi)用，銅料，電極成本，以及線切割，燒焊，CNC，EDM放電加工等機(jī)臺加工成本和標(biāo)準(zhǔn)件成本，根據(jù)不同的注塑材料特性和模具壽命選用不同的精料和銅料，重點(diǎn)關(guān)注模具成本的實(shí)際金額與暫估金額差異水平，通過不停的測算，總結(jié)出不同類型模具估值變化與偏離區(qū)間，結(jié)合變化與偏離區(qū)間的原因進(jìn)行分析總結(jié)，針對性地選擇參照指標(biāo)。

（二） 充分評估模具交貨期與結(jié)算方式、幣種

客戶不同付款方式對企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不一樣。企業(yè)應(yīng)考慮公司的資金成本和風(fēng)險報酬。國外訂單還受外匯升降的影響，2018年國際匯率波動比較大，下訂單時的匯率與收款時的匯率不同，產(chǎn)生了相應(yīng)的匯兌損益。因此進(jìn)行報價時應(yīng)分析到交貨期限和結(jié)算方式，幣種的影響。

（三）考慮模具報價是否與后續(xù)產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)聯(lián)

模具是用以注塑、吹塑、擠出、壓鑄或鍛壓成型、冶煉、沖壓等方法得到所需產(chǎn)品的各種模子和工具，模具生產(chǎn)跟產(chǎn)品是緊密相關(guān)的。如果模具制造企業(yè)制造模具又生產(chǎn)產(chǎn)品，估價時應(yīng)將模具和產(chǎn)品結(jié)合為一體來報價，有些模具規(guī)定試產(chǎn)量為幾萬啤才能驗(yàn)收模具，所以財(cái)務(wù)人員在后續(xù)計(jì)算中需框算模具和產(chǎn)品組合的利潤。模具的報價多與少會引起企業(yè)現(xiàn)金流波動，報價是否準(zhǔn)確是模具企業(yè)管理水平高低的重要體現(xiàn)之一。

（四）財(cái)務(wù)部應(yīng)積極推行適合本公司的會計(jì)核算方法

1. 靈活運(yùn)用作業(yè)成本法

模具企業(yè)所有的部門和員工都參與到成本控制的工作中來。將成本控制貫穿于模具企業(yè)每個角落。確保各環(huán)節(jié)生產(chǎn)成本能有效控制，降低制?？偝杀?。作業(yè)成本法是實(shí)現(xiàn)全員管理和全過程控制的有效途徑，要求各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的員工把好自我關(guān)口，實(shí)現(xiàn)自我把控，及時發(fā)現(xiàn)不良品，快速在本環(huán)節(jié)糾正。即制模流程環(huán)環(huán)相扣，緊密銜接，提高效率和收益，將存貨成本控制到最低，多元化挖掘財(cái)務(wù)變量和非財(cái)務(wù)變量相結(jié)合的分配基礎(chǔ)，提高了模具實(shí)際消耗費(fèi)用的相關(guān)性，使作業(yè)成本能提供“相對準(zhǔn)確”的模具產(chǎn)品。

2.財(cái)務(wù)信息溝通到位

不懂業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)只能提供低價值會計(jì)服務(wù)，財(cái)務(wù)人員學(xué)會站在公司角度，接地氣與各部門之間能有效的溝通。財(cái)務(wù)人員更應(yīng)掌握整套模具制作過程中的所有數(shù)據(jù)，科學(xué)運(yùn)用二八法則，找出制模成本的因果關(guān)系，分析敏感性因素。將模具成本分為變動成本和固定成本，材料成本和加工成本是模具企業(yè)的重要變動成本，而引起這變動成本的主要驅(qū)動因素是財(cái)務(wù)指標(biāo)如單價和非財(cái)務(wù)變量，如加工零件數(shù)量，調(diào)機(jī)次數(shù)，質(zhì)檢時間。財(cái)務(wù)部需與業(yè)務(wù)部分析客戶的真正需求，留意業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)口徑的調(diào)頻;與采購部一起對直接材料先進(jìn)行質(zhì)優(yōu)價廉選擇，分析材料是否更好，更低價，更方便購進(jìn);與生產(chǎn)部分析廢料是否可用在別的生產(chǎn)上，加工中心，火花機(jī)，注塑機(jī)是否能最大限度開機(jī)，加工小時是否可以再縮短。而設(shè)計(jì)成本，折舊費(fèi)用，屬于制模的固定成本，與產(chǎn)量沒有正負(fù)比例關(guān)系，可按計(jì)劃或預(yù)算進(jìn)行控制，財(cái)務(wù)參與制模前的評估會議，與設(shè)計(jì)組和編程組溝通，不斷完善設(shè)計(jì)技術(shù)，提高效率，設(shè)計(jì)工藝科學(xué)合理，對制模具作出更科學(xué)合理的調(diào)度。財(cái)務(wù)部多元化分配制模過程中的間接費(fèi)用，提高模具與實(shí)際消耗費(fèi)用的相關(guān)性，使管理深入到作業(yè)層次，以消除不增值作業(yè)，改進(jìn)增值作業(yè)，增加顧客價值。

3. 財(cái)務(wù)需及時分析總結(jié)用數(shù)據(jù)說話

財(cái)務(wù)部在每一套模具完結(jié)后需及時分析該項(xiàng)目盈虧，分析原因，提出改善意見。還需分析其他非財(cái)務(wù)指標(biāo)如作業(yè)流程是否有逆流情形，作業(yè)次數(shù)及移動間距是否最少，作業(yè)流程存置時是否考慮有防錯，控制生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生額，為企業(yè)提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支撐，以數(shù)據(jù)說話。

4. 加大模具企業(yè)會計(jì)信息化

財(cái)務(wù)核算用軟件與公司的產(chǎn)供銷各流程串連對接，充分運(yùn)用ERP數(shù)據(jù)，向前打通業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)通道，中間將數(shù)據(jù)換為管理信息，向后建立模具分類信息平臺，將會計(jì)核算轉(zhuǎn)換為模具企業(yè)內(nèi)部通用的商業(yè)語言，能將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)橫著看、豎著看、倒著看、翻過來看，能將10個數(shù)字拆分組合為不同的精靈，左看，右看，前看，后看都是不同的信息提示，以財(cái)務(wù)管理為核心，為切入點(diǎn)，通過財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理和資金監(jiān)控，避免發(fā)出的財(cái)務(wù)信息失真。提供的財(cái)務(wù)信息能為企業(yè)經(jīng)營決策需要，能促進(jìn)企業(yè)管理的提高。

五、總結(jié)

世界模具制造行業(yè)正向著高精度，高度標(biāo)準(zhǔn)化，智能化，自動化的先進(jìn)制造業(yè)發(fā)展，模具生產(chǎn)越來越依賴高科技，而中國隨著一帶一路不斷擴(kuò)大和中國制造2025不斷深入，粵港澳大橋的開通，會帶來粵港澳大灣區(qū)先進(jìn)制造產(chǎn)業(yè)的更輝煌發(fā)展，對模具發(fā)展帶來前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，模具會計(jì)核算中更加要求精準(zhǔn)、及時，模具成本核算中需更細(xì)化。

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（作者單位：廣州市浩順模具科技有限公司）