供給側改革背景下糧食儲備企業內部控制的思考

李偉

【摘要】? ?十九大報告明確提出“確保國家糧食安全，把中國人的飯碗牢牢端在自己手中”。發展糧食產業經濟，深化農業供給側結構性改革，擴大有效供給，是滿足有效需求的有利舉措。糧食作為人的生存之本，糧食行業歷來備受關注。糧食儲備企業作為國家調控糧食市場的重要載體，企業內部控制的運行體系是否健全，事關重大。文章以A糧食儲備庫內控建設為例，基于供給側的改革背景，對糧食企業的內部控制管理現狀以及存在的問題進行詳細探討，并結合實際情況，提出具有針對性的內控優化措施。

【關鍵詞】? ?糧食儲備企業;供給側改革;內部控制;優化措施

【中圖分類號】? ?F233? ?【文獻標識碼】? ?A? ?【文章編號】? ?1002-5812（2020）03-0084-03

一、引言

內部控制指經濟單位與組織在經濟活動過程中為提高經營效率，達到所預期管理目標而實施的一種相互制約、相互調節的組織、方法。內部控制最先是在保護財產安全領域得到廣泛應用，隨著商品經濟的發展以及越來越復雜的經濟市場，逐漸的發展為近代的內部控制，包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督五要素。

自2013年以來，我國糧食收儲的主要特征表現為由糧食總量矛盾轉變為結構性矛盾，矛盾的主要方面由需求側轉向供給側。在供給側改革背景下，不斷完善糧食收儲制度，完善糧食儲備企業的內部控制機制，進而推動建立更為合理的糧食價格機制，充分發揮市場在資源配置中的決定性作用。

二、糧食儲備企業加強內部控制的必要性

近幾年，我國經濟由高速增長階段轉向高質量發展階段，然而企業的內部控制建設卻還處于初級階段，因此，企業要想與國家經濟發展步調一致，就需要不斷加強內控建設。我國的糧食儲備企業，擔負著關系國家安全的戰略物資儲備的重要責任，在國民經濟發展中扮演著不可替代的角色。糧食儲備企業規模宏大，覆蓋面廣泛，在企業經營管理中涉及到的難題多，一定要更加注重企業內控建設，才能保證糧食儲備企業持續健康穩定的發展，才能保證國家的糧食安全。因此，對于糧食儲備企業來講，加強企業內部控制是企業在現代化經濟制度建設下必不可少的，也是充分發揮糧食儲備企業功效的必要制度建設。

通過對糧食儲備企業的內控分析，可以盡快發現其內部的冗余過程，進而對過程精減，減低產供銷方面的成本。通過內部控制制度的執行，識別出所存在的漏洞環節，做出相應的改進。內控系統可以幫助企業防范、識別、解決風險，可以提供評價、鑒證功能，進而為企業增加價值。審計人員要站在宏觀的戰略管理的角度，為企業的發展經營提供有益的參考，實現企業目標。評價的內容包括單位經營的各個方面，計劃、預算、決策等可行性，企業內控體系的有效性，信息的可靠性，風險管理的科學性以及財產安全性，通過對企業的每個方面進行評價，能讓管理層掌握企業運行情況，為企業管理層決策提供有參考價值的內容。

三、案例分析

（一）A糧食儲備庫概況。A糧食儲備庫始建于上世紀70年代，負責A市及周邊地區的政策性糧油監管。A市地理位置優越，環境適宜，適合稻谷、小麥和玉米主要糧食作物的生長，但近年來，由于務農人員大量外出，糧食產量大幅下降，并且受環境污染等因素的影響，糧食質量普遍達不到購銷要求，難以滿足糧庫正常儲備需要。A糧食儲備庫根據自身發展需要，現設有綜合科、財務科、倉儲保管科、輪換購銷科、監管科5個科室。

（二）A直屬庫內部控制現狀。A糧食儲備庫根據COSO內部控制框架，制定內部控制手冊。該手冊闡述糧庫在與財務報告相關的內部控制方面的方針、政策，匯總了國家、地方政府的相關制度、規定，并詳細定義和規范庫內各相關崗位的工作規范和職責，為創建并保持良好的與財務報告相關的內部控制提供制度上的保證。

1.內部環境。為完善企業內控建設，設立了專門的內控委員會，下設內控委員會辦公室，負責糧庫內部控制管理的具體工作。同時，糧庫還根據自身管理的特點，設置專門的議事規則，制定具體的會議制度。庫內執行的是領導層級負責制，對各項職責內容的基本要求進行詳細規定，并依據《年度、月度崗位考核辦法》進行工作總結和考評，以保證制度的嚴格執行。A糧食儲備庫組織結構見上圖。

2.風險評估。A糧食儲備庫的風險，主要是指未來的不確定性對直屬庫實現其經營目標的影響。在內控手冊中對風險分類、風險評估、風險應對都做出具體而詳細的規定。通過定性與定量相結合的方法進行風險識別，并從全面風險管理的角度出發，將糧庫面臨的風險分為五大類：戰略風險、市場風險、財務風險、運營風險、法律風險。同時，為更加全面地實現風險管理，將風險管理貫穿于經營流程中，糧庫還編制了風險數據庫。

3.控制活動。針對A糧食儲備庫的糧食購銷活動，對糧油購銷管理業務流程進行了詳細的規定，并制定具體的管理流程圖，供糧庫工作人員查看和使用。對于購銷工作中可能發生的風險，編制了購銷管理風險控制矩陣，結合具體的風險種類，明確相關部門、崗位的主要控制措施和控制依據等。倉儲管理是A糧食儲備庫的重點業務內容，圍繞糧食數量和質量，涉及入庫、保管、出庫全過程的各個環節，詳細規定各項業務流程，并制定出流程圖。如同購銷管理風險控制，制定具體的工作流程名稱，對于可能出現的重要風險，有著明確的主要控制措施、控制部門、崗位和控制依據等。同樣，對于安全管理、轄區監管、投資管理、工程項目管理、資產管理、全面預算管理、資金活動管理、會計與財務報告、合同管理、采購管理、人力資源管理、行政管理等都進行詳細的規定，以通過完善的規章制度，有效規范各項工作行為，達到實施內部控制的目的。

4.信息與溝通。A糧食儲備庫的信息主要來源于糧庫內、外部并且與之經營管理相關的各類信息，溝通主要是指糧庫內部各層級、各部門之間以及與客戶、供應商、監管者等之間的交流和傳遞。糧庫內的信息與溝通風險主要有信息管理不當的風險、信息系統方面的風險。信息控制目標為圍繞糧食數量和質量，涉及入庫、保管、出庫全過程的各個環節，以保證信息系統長期穩定、安全、高效運行。

5.內部監督。A糧食儲備庫內部監督體系主要包括日常監督和專項監督。為提高內部控制設計和執行的有效性、促進內控體系的持續優化和完善，明確提出了內部監督過程中的主要風險。并在主控要求中，結合自身體系特征，明確制定內部控制監督的制度，規范內部監督的程序、方法和要求。

四、A糧食儲備庫內部控制存在的主要問題

（一）內部環境不完善。企業的內部環境作為一種不可或缺的組織氛圍，對保障企業內部控制制度的平穩運行及貫徹執行起到很大的幫助作用。這些內部環境包括：企業文化的發展和建立，企業內部員工控制意識的調整，企業相關領導人以及員工對內部控制制度實施的自覺性等。因此，即使一家企業有著完善的財務會計管理系統和內部控制制度，但內部環境無法得到改善，那么內部控制制度也得不到有效執行。

A糧食儲備庫之所以內部環境不完善，在于領導層沒有充分重視企業的文化建設，沒有意識到企業內部環境對于企業的經營和管理有著重要的促進作用。企業在長期發展和建設過程中，由于沒有將企業文化貫穿于員工的日常工作中，對員工的行為規范沒有起到約束和規范作用。企業文化建設的不完善，導致員工沒有充分了解到企業的使命感以及自身工作的價值感，就不可能形成較為良好的內部環境。

（二）控制活動制度不健全。健全的控制活動制度，能夠使得企業的內部控制得到有效的實施，而在企業發展中有效的控制活動主要指的是，通過建立一些制度，完善相關的控制程序，提高員工對于內部控制的意識。雖然A糧食儲備庫的各部門職責分工比較明確，相關工作崗位權責比較明晰，但是，員工對于業務整體控制流程了解并不全面，造成了工作流程的脫節。比如，糧庫的財務人員，在針對應付賬款控制活動中，相關部門和崗位根據自身規定對發票進行審核處理，那么在審核方面，就存在審核重點的差異。發票信息與銀行規定不相符，卻與記賬規則相符時，就會導致記賬人員已記賬但是發票被退回的情況。因此，在這種情況下就大大增加了勞動時間和人工成本。

此外，財務人員在對上一環節進行復核時，由于工作量較大，不能及時完成復核工作就將業務流轉至下一環節，往往會為下一環節工作帶來風險，那么糧庫的控制制度就沒有得到有效實施，規章制度無人執行，在控制制度方面缺乏執行力和控制力。

（三）風險評估缺乏預警機制。雖然A糧食儲備庫在生產經營過程中對于各種風險進行了嚴格的分類，并設定了初步的解決方案。但在風險評估方面，特別是對于風險的識別和應對上，卻沒有系統化的設置。因此，糧庫在風險預測方面還有待完善。比如，在面臨風險時，由于權限和層級的設置，需要總經理、副總經理層層審批相關解決方案，在這個過程中耗費了大量的時間，不能及時對風險進行解決。此外，糧庫雖然設立了風險預警體系，包括專用預警指標、崗位及風險指標、部門風險預警指標等對風險進行識別，并針對不同部門設立了專門的風險識別人員。但是各部門之間相對獨立，缺乏一定的協作性，對于風險防范措施不能進行有效的實施，糧庫風險發現不夠及時。

（四）信息與溝通系統不完善。信息系統是否完善，對企業內部控制運行也非常重要。在信息系統建設和完善方面需要建立完善的信息反饋機制，保障企業內外部信息有效溝通和反饋。在A糧食儲備庫的信息溝通方面，首先，從內部信息溝通方面，僅限于員工之間用于郵件傳遞等，沒有專門的部門對信息進行管理，因此從糧庫的管理方面來看，管理層并沒有充分重視企業內部信息溝通方式的管理;在信息溝通方式上，主要采取的是自上而下或自下而上的單線層級傳遞方式，這就進一步造成信息無法及時主動的反饋，造成信息失真，同時降低了信息的傳播速度。對于糧庫內部來說傳播速度較慢，準確率較低。其次，從糧庫與外部溝通方面，主要存在于溝通和信息安全隱患方面。糧庫信息系統構建還不完善，財務信息主要是通過信息系統供客戶和供應商查詢，雖然提高了工作效率，降低了溝通成本，但是在安全性能方面還需要完善。因此，當存儲信息被入侵或者出現問題時，會造成更加嚴重的后果。

（五）內控專業管理人員缺乏。A糧食儲備庫雖然設立了專門的內控委員會，并下設內控委員會辦公室，負責管理糧庫的具體內控工作，安排專人或專崗進行糧庫內控工作的日常維護與管理。但是，這些人員并不是專業的內控管理者，而是由其他崗位調取或者由其他崗位人員兼職做這些工作，最終造成內控實施缺位的問題。這與糧食企業普遍存在人員結構老化密不可分，管理方式受傳統觀念影響較大，即使有著完善的內控制度和實施方案，內控人員的專業性不夠，也會使內控管理成為一紙空談。

五、供給側改革背景下優化A糧食儲備庫內部控制建設的建議

深化農業供給側改革，大力發展我國的糧食產業經濟，必須建立在企業完善的經營管理體系之下。而內部控制作為企業管理的核心，必須要不斷的加強和優化，才能從根本上適應現代社會制度的發展，滿足有效需求。

（一）完善內部控制體系。首先，完善法人治理結構。對于A糧食儲備庫應該明確糧庫“一把手”和領導層的職責權限，增加監管，強化民主決策，爭取從源頭上避免權力的濫用。將糧庫的內控從根本上融入崗位職責體系中，將每個控制點有力地落實到具體崗位中，形成糧庫全體人員參與的內控環境。其次，加強糧庫內部的企業文化宣傳，明確列出企業的道德價值觀、經營理念，不能只是口號，而沒有切實地貫徹到糧庫的日常管理中。鑒于此種情況，糧庫應該加大制度執行力，增強團隊意識，將企業文化貫穿于員工的培訓和管理中，力爭在企業文化的熏陶下，形成良好的工作氛圍。最后，對于內控委員會要進行獨立設置，并配備專門的內控管理人才。由于糧庫的工作內容復雜而繁瑣，需要負責各項制度的編制、制定，對內控的全部內容進行審查和監督，涉及到企業管理中的方方面面，因此，要配備專業性人才，才能保證內控體系的有效性，增強內控制度的執行力。

（二）構建內部控制考核機制。為了促使糧庫內部控制制度得到有效落實，應當建立嚴格的內部控制檢查考核與評價機制。內控考核機制作為內部控制管理中的一個重要組成部分，應該建立主要負責人承諾制，明確負責人對于糧庫內控工作擔負總責，應該以身作則，嚴格執行內控制度，并起到帶頭和示范作用。此外，要對糧庫內控制度的執行情況進行考核，不能僅僅制定內控制度，真正的落實和執行才是根本。最為關鍵的是要保證每個部門職能的獨立性，不能受到其他人員的左右，影響內控建設工作有效性的評價，從而杜絕舞弊事件的發生。細化授權審批的制度設計，對每個崗位的權限、業務范圍進行詳細規定。要求每種業務要嚴格按照規定的權限和程序實行集體決策，或者實行必要的連審制度，重視簽字審核的規范化。

（三）改進糧食購銷業務的流程設計。對于糧食購銷業務，要識別關聯企業，內審部門在糧食購銷環節同步實施監督和審查工作，重點分析和審查購銷糧食的質量、數量、等級、金額以及購銷事件，從而確定對方企業是否具有買賣資格，防止“問題糧”的出現。對于倉儲管理業務，要嚴格按照相關規章制度執行活動，建立健全各項制度，細化管理規程，包括對出入庫糧食的質量檢驗、倉庫儲存情況檢查、儲糧企業監管等。對于出入庫及時登記，重視票據、表單、憑證等有效證明的填制。在糧食數量和質量的驗收環節，為防止收購點質、價不匹配，收購價款與數量不對等情況，應該對出入庫特別是對外設網點和監管庫點出入庫糧食實行驗收問責制度，成立專門的監督檢查科。同時還要驗收糧食的數量和等級是否屬實，以保證售糧人利益不受侵害，嚴防不當行為的產生。

（四）關注內部監督中的風險。A糧食儲備庫應當制定內部控制監督制度，明確內部審計機構和其他監督機構在內部監督中的職責權限。通過實施或配合開展的各類審計工作，對企業的內部控制進行獨立的持續監督。為了提高內部控制執行的有效性，應該持續關注在內部監督中可能出現的風險。明確各業務流程中可能出現的問題，針對此類問題的出現制定必要的預防機制。比如，對于糧食的過量儲存風險，應該嚴格監督存儲業務環節，杜絕超負荷存儲糧食，從根源上杜絕可能出現的隱患。當組織結構、經營活動、業務流程、關鍵崗位等發生較大變化時，糧庫應開展有針對性的專項監督，可根據需要邀請內部審計部門或委托外部中介機構進行專項監督。專項監督的范圍和頻率應當根據風險評估結果以及日常監督的有效性等予以確定。對于內部監督過程中發現的可能性風險，主要責任部門應及時制定整改方案，并認真落實整改方案，內部控制牽頭部門負責督促內部控制缺陷的整改工作;糧庫應制定相應制度，根據內部監督結果進行獎懲。

（五）配備專業內控管理人員。培養適應現代企業管理模式的人員和內控專業管理人員，對于傳統的糧儲企業是不小的挑戰。對于A糧食儲備庫來講，突破固化的思維模式，運用新管理方式，把管理漏洞補齊，才能使企業煥發新的活力，才能確保糧庫的經營和管理實現社會效益、企業效益的共同發展。通過完善招聘機制，整頓糧庫中人員編制的混亂，但招聘要做到公平化、公開化和透明化。根據糧庫自身的人才需求、崗位需求等，制定科學合理的招聘計劃，才能有效提高招聘的效率。特別是對于內控管理專業人才的聘任，在具備專業技能基礎之上，更需要其具有綜合能力，包括敏銳的外部環境洞察力、法律知識、經濟學知識、管理學知識等。為糧庫內控委員會配備專業的內控管理人才，是保證內控切實落實和執行的關鍵一環。

六、結語

國務院最新發布的《中國的糧食安全》白皮書，指出中國堅持立足國內保障糧食基本自給的方針，實施“藏糧于地、藏糧于技”戰略，持續推進農業供給側改革和體制機制創新。糧食儲備企業作為糧食市場的重要主體，是保障國家糧食安全的最主要載體，是糧食安全保障體系中的一個關鍵環節。因此，更要加強糧食儲備企業的內部控制建設，從實踐中發現內控問題，以小見大，發現漏洞，及時堵塞，持續優化糧食儲備企業的內控建設，提升經營和管理能力，強有力地發揮糧食儲備企業的主體作用，積極推進農業供給側改革。

【主要參考文獻】

[ 1 ] 竇文霞. 我國國有儲糧企業內部控制優化的研究[D].北京交通大學，2019.

[ 2 ] 李淑博.基于內控視角的中央儲備糧直屬庫精細化財務管理[J].金融經濟，2019，（10）.

[ 3 ] 趙建榮.淺談國有企業的內部控制——關于中儲糧內控制度建設的思考[J].中國總會計師，2014，（06）.

[ 4 ] 叢煦鴻. 國有糧食收儲企業內部控制問題研究[D].天津財經大學，2014.