行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及防范策略初探

李平

摘 要 隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)手段日趨成熟，各組織單位的審計(jì)能力也在不斷增強(qiáng)。同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是電子會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)新特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)員必須相應(yīng)地改變審計(jì)方法，采取適當(dāng)?shù)膽?zhàn)略和輔助措施進(jìn)行審計(jì)，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)成因? 防范策略

與注冊(cè)會(huì)計(jì)師和政府審計(jì)相比，將政府組織的具體情況與為促進(jìn)熟悉到何種程度的社會(huì)福利而提供的各種社會(huì)相比較，對(duì)組織內(nèi)部各部門的審計(jì)都具有與生俱來的優(yōu)勢(shì)，滿足社會(huì)民眾對(duì)教育、科學(xué)、職權(quán)和責(zé)任的理解，或者對(duì)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮，對(duì)文化、衛(wèi)生等方面的充分發(fā)揮。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及特征

行政單位的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指，內(nèi)部審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果中認(rèn)為不正確或不合理的實(shí)體審計(jì)結(jié)果，提出“無效”意見的可能性。審計(jì)被認(rèn)為是公平合法的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅存在于審計(jì)人員和審計(jì)師的主觀判斷中，也存在于審計(jì)過程中。

（一）客觀性和普遍性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。根據(jù)我國(guó)目前的審計(jì)模式，抽樣審計(jì)總是會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤，這些誤差可以是大的，也可以是小的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小不同，損失也不同。 因此，風(fēng)險(xiǎn)總是不可避免的。對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，人們只能千方百計(jì)改變風(fēng)險(xiǎn)狀況，減少損失，徹底消除風(fēng)險(xiǎn)。

（二）潛在性

內(nèi)部審計(jì)員的行為會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生重大影響。如果審計(jì)員無法認(rèn)真處理審計(jì)錯(cuò)誤，則會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)暴露在潛在的風(fēng)險(xiǎn)之中，還會(huì)暴露在外部法律環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境中。對(duì)其他許多條件產(chǎn)生約束和影響，如內(nèi)部人員管理。

（三）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在審計(jì)的全程

所有審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)過程促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)因素的形成，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的最終偏離，形成惡化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能存在錯(cuò)誤。確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素包括組織內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)狀況，以及審計(jì)技術(shù)和方法。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）審計(jì)人員缺乏業(yè)務(wù)規(guī)則，職業(yè)技能與審計(jì)要求不相符

正確的審計(jì)角色必須具有足夠的知識(shí)，具有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和出色的審計(jì)技巧，部分行政事業(yè)單位的審計(jì)人員在這些方面還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。內(nèi)部審計(jì)員在審查過程中如果審查目標(biāo)不明確，我們就不能按照相關(guān)制度和程序進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)。缺乏公正客觀的工作態(tài)度和認(rèn)真的工作作風(fēng)，降低了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，降低了審計(jì)錯(cuò)誤、損失和審計(jì)質(zhì)量，不知不覺增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）無法健全審計(jì)體制，內(nèi)部審計(jì)缺少規(guī)范，不可以獨(dú)自完成

我國(guó)尚未實(shí)施有效的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，導(dǎo)致部分單位的內(nèi)部審計(jì)無法得到信任，不遵循規(guī)則的瑕疵。此外，一些組織缺乏專門和獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門，導(dǎo)致審計(jì)職能混淆了與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和組織結(jié)構(gòu)以協(xié)調(diào)一致的方式運(yùn)作的能力。 即使有審計(jì)機(jī)構(gòu)，各機(jī)構(gòu)在履行職能時(shí)仍受到限制和阻礙，這可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)技能滯后，具有局限性

中國(guó)各行政機(jī)關(guān)的內(nèi)部審計(jì)仍處于落后狀態(tài)，現(xiàn)有的審計(jì)方法無法滿足現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)模式的需要，存在一些現(xiàn)象，如不熟悉的書籍，真實(shí)收據(jù)和落后的審計(jì)模式，缺少預(yù)防和控制可降低的審核風(fēng)險(xiǎn)。由于減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此更改審計(jì)方法仍需要一些時(shí)間。

（四）行政事業(yè)單位審計(jì)模式較為落后

不必考慮內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制因素，不知不覺中，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高了。行政部門的主要負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不高，內(nèi)部審計(jì)員的專業(yè)能力較弱，因此有必要在行政單位推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式，許多問題也亟待解決。

三、行政事業(yè)單位如何防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）加大審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，促進(jìn)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

定期對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、交流和實(shí)戰(zhàn)培訓(xùn)，注重提高審計(jì)師的思想素養(yǎng)，培養(yǎng)和增強(qiáng)審計(jì)師的誠(chéng)信意識(shí)，公正、客觀地認(rèn)識(shí)審計(jì)工作，實(shí)事求是，依法處理，以保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。同時(shí)，增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持警覺性，保持常態(tài)，保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性，抵制非法誘惑，消除損失和審計(jì)問題，提高審計(jì)質(zhì)量。

（二）建立健全內(nèi)部審計(jì)法律體制，規(guī)范審計(jì)過程

我國(guó)應(yīng)建立健全行政單位內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，鼓勵(lì)企業(yè)事業(yè)單位根據(jù)實(shí)際情況設(shè)立獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，完善審計(jì)規(guī)章制度，規(guī)范審計(jì)程序;明確職權(quán)范圍，確保審計(jì)工作合法，走上規(guī)范化、制度化、法制化的道路，更好地開展審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）積極找尋現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)方法，改善審計(jì)環(huán)境，提高審計(jì)效率

經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了眼花繚亂的變化，企業(yè)間的情況千差萬別，審計(jì)工作中的各個(gè)單位應(yīng)該采用切實(shí)可行的審計(jì)方法，加強(qiáng)審計(jì)人員的技術(shù)培訓(xùn)，使員工能夠迅速利用最新的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)。企業(yè)應(yīng)該利用網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建電子信息平臺(tái)，完善新的信息系統(tǒng)，允許共享審計(jì)信息和結(jié)果資源，并允許審計(jì)者授予適當(dāng)?shù)膶徲?jì)權(quán)限，以便及時(shí)處理審計(jì)問題，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）大力提升風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)模式

基于風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)具有快速糾錯(cuò)、高執(zhí)行效率、節(jié)省等優(yōu)點(diǎn)。行政組織還應(yīng)將基于風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)模式應(yīng)用到單位內(nèi)各部門的內(nèi)部審計(jì)過程中，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)模式，提高審計(jì)效率，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的效果。

總之，行政單位形成多種要素的監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)，存在內(nèi)部監(jiān)控的風(fēng)險(xiǎn)，它具有某種潛力和可控制性，我們的組織單位必須注意超視圖功能。建立和改進(jìn)審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)系統(tǒng)，運(yùn)用法律、經(jīng)濟(jì)和政策優(yōu)勢(shì)，探索現(xiàn)代審計(jì)方法，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)。為了有效地實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)審員必須采取各種有效措施來控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位為云南省人民政府機(jī)關(guān)事務(wù)管理局服務(wù)中心）

參考文獻(xiàn)

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