高校內控制度存在的問題及完善對策探討

秦艾

摘?要：隨著我國教育事業的發展，國家對教育的政策支持力度不斷加大，高校規模日益擴大。高校參與、組織的經濟與管理服務活動逐漸多樣化，因而面臨的風險壓力和挑戰不斷增大，由于內部控制不完善而產生了諸多問題。如何加強高校內部控制效用，使高校內部控制系統科學運行，對于助力高校綜合發展能力提升十分重要。本文對高校內部控制中存在的問題進行了剖析，并且提出相應對策，以期為內部控制完善和創新提供一定的借鑒。

關鍵詞：高等院校;內控制度;對策

伴隨著高校管理格局的組織優化和多元化發展，對其系統內的管理水平也有了越來越高的要求，如何在組織高效的基礎上實現各部門有效協作運行是衡量高校管理水平的重要指標。在高校管理系統中，建立完善、運行有效的高校內控制度是高校經濟活動過程中非常重要的環節之一。[1]高校內控制度就是為了保障高校的資金運行安全，強調各部門之間目標一致的協作團結，同時加深監督力度、及時對系統內部的問題進行排查的一個有機運作系統。高校內部控制制度建設以內部控制理論為基本理論指導，在當代市場經濟背景下，建立完善的高校內控制度顯得尤為重要。

一、內部控制制度建設的理論依據

美國COSO委員會于1992年發布了《內部控制整合框架》。該框架中，內部控制系統中的五個關鍵要素：內控環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督。五個要素之間呈現相互影響與制約的關系，共同作用于內部控制這一有機運行體內，對單位的管理方式、規范單位運營（正確完善財務報告目標）、以及建立科學管理標準產生了深刻的影響。伴隨著經濟發展方式的變革，組織機構不斷升級優化，生產方式不斷革新，單位對管理層越來越重視。另外，更加注重競爭性背景下的風險防控與穩定發展。很顯然，舊的體制框架難以匹配新環境，金融危機事件的發生，一系列內控失效造成的負面事件更加促使新框架的形成。新框架在原來的五要素的分析基礎之上，細化了要素中監督的屬性和原則，強調了活動的重要性。

COSO內部控制框架設計中涉及了內部控制建立過程中需要遵循的四個重要原則：相互牽制、授權控制、成本效益和整體結構。相互牽制原則具體體現為，單位中的某一項經濟活動必須由兩個或兩個以上的部門互相配合完成。在協作過程中，各自發揮互相監督的作用，及時檢舉不規范行為。在縱向層面上，及時開展上下級之間的匯報與指導工作，體現了另外一種意義上的監督與制約，促進了工作過程中高效率的目標達成。授權控制原則是指在單位內部，充分體現崗位與人員的匹配、人員權利與義務的匹配。根據相關崗位的性質與具體的人員安排要求，賦予崗位職責權限，按相關的規定開展工作，形成職責與權利的結合。形成人力資源不會浪費，各項事務權責所屬明確，且有統一的衡量標準，任務有檢查的目標。在具體授權步驟上，首先明確授權范圍，及本單位內的所有經濟活動。其次對所明確的授權范圍進行層次區分，根據不同的情況進行授權。然后，明確授權責任：被授權者要在享受權利時明確自身所應擔負的責任，避免出現責任模糊，出現問題時難以追尋到個人權責。在最后一個階段，嚴格授權過程的批準程序。每類經濟活動都應按規定的程序一層一層進行審批，不能越級更不能違規操作。成本效益原則指的是內部控制的作用過程中，所產生的費用必須與獲得的效益相匹配，使內控措施切實有效。收益等于或高于成本是理想狀態，如果收益低于成本，則考慮該項內部控制措施是否摒棄。該假設與經濟學中的理想經濟人相一致。整體結構原則強調了各個子系統與所構建的單位內部控制的整體系統的關系。子系統的具體目標應該與整體框架的目標相一致，著重強調了指導行動的有效性。

美國審計總署首先提出了政府內部控制理論，即內部控制是政府為了實現關系層面系統運行的穩定性和效率達高性、財務報告的可靠性和運行過程的合法性而進行管理的組成部分”。2012年，我國財政部頒布了《單位內控規范》，其中就對內部控制進行了定義闡明，其主要從動態和靜態兩個角度考慮。從靜態角度來看，與美國COSO的五要素系統相一致，即內部控制是單位以預防經濟活動的潛在風險為目標而設置的內部控制管理系統。從動態角度來看，內部控制是為了實現單位的階段性目標而進行的自我不斷規范的過程。過程可以具體為制定相關程序、完善內控制度、事務劃分、以及結果效用評估。各單位通過自身的監督評價體系，及時檢討自身不足，發現問題所在并進行糾正，及時調整和更新制度和程序設計，適應不同性質下的經濟活動。

二、高校內控制度中存在問題分析

（一）管理層內部控制意識較低，缺乏足夠重視

結合內部控制的定義，可以對高校內部控制的概念進行界定，即是指為實現既定目標，在管理層面形成的責權分明、監督體系完善、反饋機制健全的內部控制系統。目前，在各個高校行政管理層面，普遍存在對內部控制的真正含義理解不清晰，對內部控制的重要性認識還不夠深刻，簡單地將內部控制制度理解為建立相關的規章制度，并且缺乏實際行動，更不用提及行動過程中的反思與調整。另外，導致規章制度無法在實踐中更新和完善。

（二）經濟風險評估機制不夠科學完善

經歷了政府對教育模式的不斷改革各高校的經費來源由原來單一地依靠財政筆款，發展為資金來源渠道不斷拓寬，高校在資金使用上有很大的自主權。經濟活動以教學和科研活動為基礎，另外還包括高校其他支出：校內基本建設、物品采購、后勤保障、學生發展投資等。高校作為典型的事業單位而存在，受到傳統體制的深刻影響，往往風險意識普遍不高，科學、完善的風險評估機制尚未成立，結果導致對存在的風險不能及時地進行評估，直接導致內部控制系統運行效率較低、發展較為緩慢，未能與變化較快的外部環境相適應，進而不斷完善本校的內部控制規章制度。

（三）有效的評價監督機制未建立健全

目前，我國高校大多數都未單獨設置直接負責目的性的內部控制職能部門，盡管存在單獨設置審計、監察部門的高校，但是由于未能清晰地明確該職門的權責、未能規定監督的具體程序和要求、對衡量內部控制制度合理的標準也未統一、且沒有及時對內部控制建立與實施情況進行內部監督檢查、自我評價、自我完善，因此，未建立健全有效地評價監督機制，嚴重影響了高校內部控制制度的進步與發展。

（四）會計人員業務技能水平低效

經濟活動是高校事務管理中的一項重要組成部分，是各項工作事務的運行基礎，這就對會計人員的綜合素質有了較高要求。但是，高校在會計人員引進過程中，缺乏嚴格的考量機制，同時存在社會資本作用下的職位獲得。會計事務工作人員無論是在業務技術水平或是工作態度都存在一定的上升空間。工作效率低，自身人力資本無法與崗位需求相匹配，精神懈怠，重視程度較低，導致高校財務運行中存在多方面的問題，進而使高校各項經濟活動漏洞百出，對內部控制產生了直接影響。

三、完善高校內控制度的對策建議

（一）增強高校內部控制意識，不斷深化單位負責人的責任意識

正如思想建設的重要性一樣，高校內部控制首先要從思想上給予重視，各部門負責人必須強化責任意識，制定切實可行的務實性計劃。單位責任人只有在思想上給予重視，才會將內控工作強化為行動的結果目的性，克服普遍存在的對制度的片面認識。通過一系列具體的活動提高負責人的責任意識，例如通過開展一系列的主題展覽、主題報告、講座交流等多種形式的活動，以此來提高領導干部對高校內部控制制度的重視程度，并積極學習相關內容，使其深刻意識到內控制度的作用與重要性。只有高校管理層提高對建立、實施和完善內控制度是管理層的重要職責之一，以自上而下的方式推動內控制度的建設，才能在真正意義上建立健全科學有效的內控制度。

（二）科學制定高校內部控制制度，規范系統內部各行動者的行為

目前，高校內控管理制度需要不斷進行完善，不斷加強內控制度建設。對于高校經濟活動中普遍存在的財務風險，應該分析自身發展的實際情況，詳細整理出工作流程，針對可能發生的各種財務風險提出預防對策，將風險盡量控制到最小或在其可承受范圍之內。利用目前制定的財務評估系統，科學地計算財務數據、分析財務指標，預防財務風險，建立相應的風險控制手段。在制度制定上，建立健全權責制定，監督制度，反饋體系，評估體系等一系列息息相關的子制度，使各級部門的行為有規可循，漸趨規范。

（三）審計部門與各部門統籌協作，建立健全監督體系

強化內控制度的監督約束機制，各級政府財政、審計部門對高校內控制度建立與運行進行監管，促進高校內控制度的建立健全。當外部環境發生較大變化時，要及時調整內控制度與其相適應。高校要及時對內控制度進行不定時評估，考量內部和外部環境的綜合變化，合理分析內控制度的實施效果。根據部門評估報告，對內控制度進行調整，修補制度中存在的漏洞，加強內控制度的作用效果，保證內控制度切實運行，并積極發揮其應有的作用。

（四）提升會計人員工作能力，保障經濟活動正常進行

首先，需要對高校財務部門的會計人員資格進行嚴格審查，并且是持續的審查過程。保證高校財務崗位工作人員具有較強的業務水平，保證各項具體經濟活動的有序開展。其次，要對會計人員進行持續性的教育，保證其能積極適應經濟環境的不斷變化。注重高校單位內部財務文化的培養和會計人員職業道德的不斷建設與加強。

參考文獻：

[1]陳茸.高校內控體系建設與完善治理結構研究[J].價值工程，2012（12）.

[2]楊麗紅.高校內控制度的現狀與對策[J].財稅金融，2013（08）.

[3]雷平.高校內控制度建設探析[J].企業家天地理論版，2008（05）.