商業銀行營銷費用財稅管理探討

許麗虹

摘要：商業銀行是我國金融行業發展的基礎和支柱，其營銷活動，主要體現在對客戶提供金融業務和附加價值的服務等層面上，進而實現商業銀行利益和價值最優化。而營銷費用是銀行營銷活動中主要財務資源之一。對此，營銷費用的財稅科學性管理，能夠在優化商業銀行營銷管理結構的基礎上，降低財稅成本，提高銀行的整體運營價值和水平。在此背景下，本文從財務和稅務視角下，分析商業銀行營銷費用的政策和規定，并提出有效的管理措施與建議，以期能夠分化營銷費用財稅管理難題，提高管理效率，促進商業銀行利益最大化發展。

關鍵詞：商業銀行 營銷費用 財稅管理

引言

商業銀行的營銷活動會產生營銷費用，而隱含對此項費用的合理支配與管理，不僅可以為商業銀行降低財稅風險，同時還能夠有效提高內外部管理水平。當然商業銀行營銷費用的財稅管理，要嚴格遵循國家所制定的稅收政策，以及相應的財務體制和原則，以此助推商業銀行財務資源的合理配置與優化，促進銀行的可持續發展。對此，本文以商業銀行營銷費用為切入點，從財務和稅務兩個視角，探究嚴謹的政策與規定，并通過分析，提出相應的財稅管理措施與建議，以達到優化商業銀行內部結構，降低財稅成本，提高營銷效益的目的。

一、財務視角下商業銀行營銷費用規范和要求

商業銀行營銷費作為一項重要的財務資源，需要從財務視角下，對其規范和要求進行綜合性探究，具體如下：

1.財務核算要求

第一，財務核算主要針對的是銀行所產生的有效的財務數據和信息，而營銷費用從科目上來看，隸屬于人員及業務管理費用，其中主要包含業務的相關費用，如招待費和項目廣告、宣傳費。

第二，財務核算方法主要依托核算目標的歸類，如容易混淆的項目是會議費和招待費，商業銀行因業務拓展而召開會議，其中食宿費用隸屬于會議費，而非招待費或差旅費等;宣傳設備采購、用品購買等隸屬于宣傳費，而非公雜費等。在確定業務目錄歸屬后，才能夠實施合理的、適用的財務和算法方式。

2.財務列支要求

財務列支的要求包含面較廣，其中以商業銀行的實際營銷活動為基點，需要結合列支標準，以及實際預算指標進行具體列支，同時還要在營銷收益的過程中，而非前期或后期進行列支，保障財務列支的及時性和準確性。其次，財務列支需要以合法票據為支撐，如發票，此外財務列支還需符合營銷活動方案的要求，結合實際發展情況，列舉可靠性的財務費用。

3.財務流程要求

商業銀行的營銷費用列支，需要在營銷方案、費用預算等事務經過審核、批準通過后來進行，而財務流程的先后順序不宜顛倒。其次，營銷費用的合理列支，要按照審核、批準流程，依據授權管理要求，進入相關程序。此外，營銷費用中所涵蓋的特殊性內容，需按照相應的流程和要求來操作。最后，財務列支資金通過審批后，要依據相應財務管理流程和體制進行財務支付。

二、稅務視角下商業銀行營銷費用的政策與規定

1.營銷費用涉及的所得稅稅收政策

第一，稅前扣除稅收政策規定。舉例來講，業務宣傳費的稅前扣除規定，如依據《企業所得稅法實施條例》的第四十四條規定，商業銀行營銷活動中產生的廣告費和業務宣傳費等，需將在稅務部門和財政政策外，以銷售收入為基礎，扣除達不到當年15%的部分，而超過部分則歸集到來年結轉中，按照相應方式扣除。所列支的營銷費用，需滿足信息對稱性和真實有效性，才能予以稅前扣除，同時還要對所列支項目，獲取相應發票，以此為證。再如，業務招待費的稅前扣除規定，如同條例中第四十三條規定，經營活動相關業務中，招待費用需按實際業務額度的60%予以扣除，而不得高出年營業收入的5‰。同時還商業銀行還需要符合稅法要求，確保信息披露的真實性與及時性，并及時獲取合法票據。

第二，營業收入稅務政策規定。商業銀行營銷活動中，必然會產生廣告費和招待費，而稅前扣除的額度，主要由銀行的營業總收入來決定，所以營業收入數額的確定是較為重要的。而國家稅務政策規定中，營業收入涵蓋內容的確定，包含業務、服務，甚至利息和手續費等，而當前眾多商業銀行的營業收入，所泛指的是營業凈收入，這與國家政策規定與要求有所偏差。對此，商業銀行在納稅申報時，要注重口徑差異，以降低稅務成本。

2.商業銀行營銷費用涉及增值稅稅收政策

第一，商業銀行一般的營銷費用所涉及的增值稅稅收政策。我國《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）中明確規定，業務拓展中的應酬隸屬于餐飲服務或個人消費項目，銷項和進項稅額不予抵扣，再如招待費也無以從銷項中進行抵扣。此外，可以獲取增值稅專用發票的，如宣傳費則可以從銷項中進行抵扣。

第二，營銷費用在增值稅政策下視同銷售規定。對于視同銷售來說，我國《增值稅暫行條例實施細則》中第四條，以及第二十二條有所規定，如無償贈送、自產，以及委托加工等，都可以歸集到視同銷售項目當中。而無法從銷項稅額進行抵扣的一般包括：集體福利和免征增值稅，以及非增值稅應稅和個人購進、消費等項目。而商業銀行營銷活動中，宣傳費中所使用的宣傳物品，則可視為增值稅視同銷售，但是招待費則不被列入視同銷售行列，無法進行銷項抵扣。

三、商業銀行營銷費用財稅管理措施與建議

1.商業銀行營銷費用的財務管控措施

第一，綜合調整營銷費用成本預算與核算的管控模式，健全控制機制。對于商業銀行而言，營銷費用在營銷活動中直接產生，其所涵蓋的層面較廣，而對此項目的管控，需要從預算管理、成本管控，以及核算優化等方面來進行。其中預算管理是基于銀行當年所設定的運營計劃和戰略，結合經營狀況以及變化幅度而進行調節的，整體的預算結果需要經過上層審核與審批，才能分配并落實到下層各部門當中，一方面對此過程的監控與管理，需要相應制度以輔佐，對財會部門進行全面跟蹤，實現預算的有效管控。另一方面在預算全面審核通過后，需要加強對預算執行力的監督與管控，同時結合各部門實際情況，在執行中進行完善性調整，但需要提交審核報告，方可執行，以此規避各部門運營中超預算的情況。

其次，對于成本管理層面而言，商業銀行應當以定額標準為切入點，根據實際項目運營所產生的營銷費用，進行綜合性把控費用的支出，其中營銷過程中所運用的宣傳物品采購，要根據市場行情指定協議價格并在采購中執行，來降低營銷費用。另外，商業銀行營銷費用的核算管理，需要要通過相應的財務制度來給予支撐，運用制度推動的費用的核算、審批流程，做好列賬工作。同時營銷費用的核算，需要符合銀行發展需求，通過構建管理臺賬，來對有關營銷費用的預算、支出和結余等進行精準統計與記錄，以此完善助推核算管控。

第二，構建營銷費用效益后評價機制。商業銀行的營銷費用管控，需要評價工作來總結和支撐，其中在評價機制構建中，一方面需要對預算執行效率進行綜合評價，對預算和實際費用差異進行分析，另一方面還需對營銷費用產生前后的市場份額浮動狀況，給予高度評價，探究營銷戰略的可行性與可靠性，最后需要對營銷費用效益后給予分析和評價，有效把控營銷費用數額。

2.商業銀行營銷費用的涉稅管理措施

第一，明確商業銀行營銷費用中的費用比例。營銷費用中所涵蓋的業務招待費和宣傳費，所形成的稅務成本有所差異，對于此一點，需要明確各種費用的稅務成本，并明確其差異性和所占比例。例如，業務宣傳費用中所延伸出廣告費，會形成應納稅所得額度為零，以此為基點，到營業收入的15%范圍內，與25%的稅率想成得出所得稅的成本。而營業收入的15%為一個界限，不超過則不衍生稅務成本，超過界限則多出部分可以結轉扣除，再用以上方法得出稅務成本。而業務招待費的產生下會升成雙標準的稅務額度，其中主要包括5‰的營業收入，以及40%稅務成本，除了40%的應納稅所得額外，需與25%的稅率相乘得出稅務成本，而5‰的營業額也為一個界限，超過的部分乘以25%稅率則為應納稅成本。由此對于商業銀行營銷費用的稅務管控，還需要根據營業實際情況，結合國家稅率和稅收制度來決策。

第二，對商業銀行營銷費用中“宣傳物品”的管控。此宣傳物品所衍生出的稅務，主要包括稅前扣除部分和增值稅視同銷售項目等。而宣傳物品采購中銀行要將重點放于稅務屬性層面上（增值稅），對稅價遴選要以最低為標準，以此規避高銷項稅額，以及涉稅成本增加的情況發生。

結論：

綜上所述，商業銀行的營銷活動是支撐銀行業務開發與拓展的基石，也是激進銀行與客戶關系的重要保障，而商業銀行的運營與發展，需要以實際戰略計劃和目標為基點，但是由于營銷活動的不確定性，導致營銷費用不確定，而稅務成本存在差異，而財稅管理模式和措施也相對不統一。本文研究中，商業銀行應當從財務管理和稅務管理兩個層面入手，不同層面不同對待，設定不同的管理方法，以此優化不同層次結構，并將層次進行遞進與融合。如在有效管控財務的基礎上，按照相關稅收政策和規定，加強對稅務成本的把控，進而優化兩種管控模式，共同促進商業銀行的可持續營銷與發展。