煙草消費稅改革的歷程與展望

摘要：消費稅作為增值稅的輔助稅種，具有特殊調節功能，全面“營改增”之后，消費稅必將會有一個自我完善的改革。由于消費稅收入中有近半數來自于煙草制品，所以本文主要對煙草消費稅改革的歷程進行了回顧，然后指出了現行煙草消費稅在稅率設計、征稅環節和計稅方式方面存在問題并提出了相應的建議。

關鍵詞：煙草消費稅;稅率設計;征稅環節

一、我國煙草消費稅的改革歷程

我國消費稅于1994年以一個獨立的稅種登上歷史舞臺，其征稅范圍一直包括煙草，具體而言包括卷煙、雪茄煙和煙絲三個子稅目，到目前為止煙草消費稅經歷了五次改革，每次改革對經濟發展都有重大的意義。稅制規定1994年起對各類卷煙征收40%的單一比例稅率;為促進卷煙產品結構更加合理化，1998年稅制細分了卷煙消費稅稅率，分別對一類、二三類、四五類卷煙征收50%、40%和25%的稅率;2001年開始實行復合計稅的方式，以調撥價50元/標準條為界，將卷煙稅率從三檔降為兩檔，甲類、乙類卷煙分別適用45%、30%的稅率，同時采用每標準箱150元的從量計稅方法;2009年將甲乙類卷煙的分類標準提高至調撥價70元/標準條，稅率也相應上調至56%和36%，同時批發環節加征5%的稅率;2015年批發環節的卷煙消費稅也同生產環節一樣實行復合計稅的方式，將從價稅率提高至11%，加征每標準箱250元的定額稅，同時這一次的改革實現了價稅聯動，首次出現卷煙總銷售量下降的控煙效果。

二、現行煙草消費稅存在的問題

（一）稅率設計不夠合理

我國煙草消費稅稅率偏低，有待進一步提高。從我國歷次的卷煙稅率改革可以看出，卷煙稅率在逐步上調，經過2015年新一輪的卷煙稅改，卷煙平均稅負約為56%。然而世界衛生組織建議，為了達到較好的控煙效果，煙草稅負應該超過75%，這說明了我國煙草消費稅還有很大的提稅空間。此外，我國卷煙銷售量中有超過六層屬于中低檔，而從量稅對中低檔卷煙有很好的控煙效果，我國卷煙的從量稅稅率卻不高，這也是我國煙草消費稅控煙效果不佳的原因之一。

（二）征稅環節不夠合理

我國現行煙草消費稅在生產環節征收，征管便捷，有利于控制稅源，但是也存在弊端。首先，易讓消費者產生自己并非最終負稅人的錯覺，不利于引導煙民理性購煙;其次，生產環節征稅為納稅人提供了避稅空間，企業可以先將煙草制品以較低價格出售給獨立核算的銷售公司，以降低煙草制品生產企業的計稅依據，銷售公司再以較高價格銷售出去。雖然稅務部門要核定卷煙的最低計稅價格，但是只要價格設定合理，不低于最低計稅價格就能夠在一定程度上避稅;最后，雖然企業可以將生產環節繳納的消費稅稅款轉嫁出去，但是若企業遲遲收不到貨款就無法實現稅負轉嫁，導致企業的流動資金被占用，增加企業的資金壓力。

（三）價內稅缺乏消費導向

價內計稅會使稅款隱蔽在煙草制品的價格中，容易讓消費者意識不到自己是稅款的負擔者，不利于培養消費者的納稅意識。盡管消費者知道自己是最終負稅人，但由于絕大部分消費者的稅法知識薄弱，導致消費者不清楚自己承擔多少稅負，無法讓消費者感知到煙草消費稅的政策意圖，進而不利于煙草消費稅發揮抑制消費者對煙草制品需求的作用。

三、我國煙草消費稅改革的展望

（一）優化稅率設計

我國需要繼續提高煙草的稅負水平，尤其是需要提高卷煙的從量稅稅率，這樣不僅有利于限制煙民對卷煙的消費量，而且還能有效促進剛接觸煙制品不久的煙民和中低收入者戒煙，進而從源頭上達到禁煙的效果。只是需要注意的是，我國在提稅的過程中不可盲目地向國外高稅率國家看齊而過高過快提高稅率，應該根據我國實際情況循序漸進地提高稅率。

（二）后移征稅環節

后移征稅環節可以有效避免生產環節征稅的弊端，再加上我國已經有了批發環節的征稅經驗，我國應該將煙草消費稅征稅環節全部后移至批發環節，待條件成熟后再移至零售環節。這樣不僅可以增強煙草消費稅的調節作用，而且批發或零售環節的煙草消費稅稅收可歸屬地方政府，以彌補地方財力的不足。

（三）實行價外征稅

國外大部分國家都實行價外計稅的方法，在購貨發票上分別注明應稅商品的價款和應納稅款，增加稅款的透明度，引導消費者理性消費煙草制品。同時，價外征稅還能夠讓消費者認識到自己是最終負稅人，提高消費者的納稅意識。

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作者簡介：

劉靜，單位：四川大學經濟學院研究方向：財稅管理理論與實踐