稅務稽查執法風險防范研究

曹政

摘要：本文指出了不同稽查執法風險的含義并回顧了不同流派稽查執法風險的研究方向，總結出稽查風險包括四個角度。以 X市國稅局稽查局為例，著手最近五年實際的稽查案卷，聯系其在稽查執法、數據支持、人事、財務保障等方面的實際情況， 找出該局存在的稽查執法風險。本文旨在揭示稽查執法過程中產生風險的各種原因，并結合英國、法國和日本在稽查執法方面的優秀成果，對稽查執法的方式、紀律和環境進行了探討，提出降低稽查執法風險的措施，期望為稽查執法部門給予參考，有效提升稅務稽查補漏增收的能力。

關鍵詞：稽查執法風險 分析風險 降低風險

在當前國地稅剛剛完成合并的背景下，各地稅務稽查部門取消了區縣一級的稽查執法機構，形成了以跨區稽查局為主要執法主體的稽查機制。 各地稅務稽查部門為中國特色社會主義市場經濟的健康運行提供了有效保障，重點打擊了偷逃抗騙稅等涉稅違法犯罪， 尤其是打虛打騙兩年專項行動的開展，有力規范了發票使用行為，為形成風清氣正的社會風氣提供了大力支持[1]。本文以 X市國稅局稽查局為例，著手最近五年實際的稽查案卷，聯系其在稽查執法、數據支持、人事、財務保障等方面的實際情況，找出該局存在的稽查執法風險，才能更好地應對日益提高稽查執法風險。

一、X市稅務稽查局現狀及存在問題

X市稅務稽查局成立于1994年，共有稽查干部41名，承擔著X市21237戶納稅人（2018年）的稅收稽查工作，定期選取檢查對象開展稅務稽查。目前隊伍中有五年以上稽查工作經驗的人數占總人數的80%，約73%的稽查干部在四十五歲以上，隊伍年齡結構偏大，單在稽查局內部的稽查案卷復查和互查過程中就發現了很多重復出現的問題，可見在案卷記錄不到的稽查執法過程中執法風險是大量存在的。具體問題如下：

（一）取證過程不規范，證據鏈條不完整

在執法過程中收集證據對于稅務稽查執法非常重要，證據是否完整全面直接決定了能否根據其對被查單位進行違法事實的認定。我國稅收法律對證據的要求較嚴，將證據明確劃分為書面證據、音視頻證據、相關人口供、證人證詞、詢問筆錄、檢驗結果七種，并要求證據必須真實合法，可相互驗證。例如，執法過程中稽查執法人員如被查企業人員有親屬或朋友關系，在檢查取證過程中未進行回避，或在取證過程中威逼利誘，與被查企業達成私下交易的形式取得證據，或取得的被查單位相關文書沒有加蓋公章。

（二）稽查過程不深入，執法人員業務不強

由于X市稅務稽查局人員機構偏大，在2013年全稅務局開始使用信息系統后，稽查局干部對于電子查賬軟件的應用始終不夠熟練，大部分干部仍采取手工查賬的方式。例如，在2017年的一次稅務稽查中，稽查員楊某和張某一直無法和企業負責人取得聯系，上門檢查發現大門緊閉，二人回單位后未和征管部門再次核實，也未向工商部門查證，就將企業定性為走逃失聯企業草草結案。然而一年后，稅務機關接到審計部門協助稽查的申請，被查企業就是該企業，才得知實際情況是該企業只為熟客生產產品，平時一直關閉大門。檢查后發現該企業2016-2017年間偷稅200余萬元，但該企業已將資產于2017年底轉移，導致稅款無法追繳入庫。

（三）以權謀私問題部分存在

稽查執法檢查環節直接面對納稅人，與被查企業交流密切，廉政風險較高。例如，2018年，X市B房地產開發公司財務總監錢某通過朋友關系，找到了在X市稅務稽查局工作的王某，通過數次吃法宴請、贈送禮品，成功從王某口中套取了本次檢查的重點，錢某連夜通知財務部門將虛開的普通發票編造用途，并制作兩套賬以逃避稅務稽查。后經檢查人員仔細核實發現了該公司賬實不符的問題，錢某也供述了其與王某勾結對抗檢查、逃避行政處罰的過程。王某被X市中級人民法院判處有期徒刑兩年。

二、X市稅務稽查局執法風險的成因分析

（一）稅務稽查內外關系仍未理順

在國地稅合并之后，改變了原先省市縣三級稽查管理體系，取消了區縣一級的稽查局，成立了跨區稽查局，取消了基層稅務稽查局60%的稽查干部編制，合并后正轉副考驗干部心態，嚴重打擊了工作積極性及稽查隊伍活力。稽查系統未建立起聯動稽查機制，面對稅收籌劃越來越多的局面，不同省份未建立起有效的防控稅收籌劃的跨地區聯動協查機制，對于轉移利潤違規享受地區間稅收差帶來稅收優惠的關聯企業，及虛開發票的上下游企業，缺乏有效的信息共享，協查互助的機制。

（二）新生風險加大稽查工作壓力

目前，稅務稽查隊伍部分執法和管理人員仍存在一些落后觀念，稽查執法意識尚未與時俱進，并未正確認識到當下稅務稽查的首要責任是通過打擊稅收違法犯罪，促進社會納稅遵從，服務減稅降費大局，保證社會主義市場經濟健康穩定發展。往往認為稅務稽查是增加稅收收入的工具，將稅收稽查與納稅服務相對立，認為稽查執法過程中不需優化服務，以查補稅款為考核工作成果唯一標準，執法過程簡單錯報，未嚴格履行依法行政的要求[2]。甚至存在嚴重的官本位思想，將稽查手段作為濫用權力的工具，將權力錯誤凌駕于納稅人的合法權益之上，在尚未取得足夠證據或未開展檢查之前，主觀認定被查企業存在稅收違法事實，將其對立為稽查工作的打擊對象。

（三）專業化稽查干部隊伍尚未建成

現代稽查執法對專業水平的要求較高，稽查工作人員需要具備法律、經濟、財會、金融、計算機等多專業的知識。一是，我國稽查干部隊伍目前的人才結構較為單一化，未完全認識到現代稽查對于信息化人才的高度需要，而我國稽查干部往往忽視對新技術應用的學習，導致稽查檢查手段難以適應時代發展。二是，未建立起科學的人才培養和選拔機制，優秀人才潛力得不到發揮，稽查干部之間業務交流機會少，流動性差，稽查干部隊伍活力不強[3]。

三、防范稅務稽查執法風險的建議

本人通過分析X市稅務稽查局執法工作實際情況，針對我國稽查執法風險管理現狀提出以下改進措施。

（一）立足促進稅收遵從，找準稽查工作定位

作為稅務稽查，雖然不在減稅降費的第一線，但是稽查必須找準自身定位，從規范社會稅收秩序，促進社會稅收遵從的方向，服務好減稅降費工作。對守法者無視不擾，對違法者嚴厲打擊，為依法納稅的企業營造良好的稅收環境，避免劣幣驅逐良幣的現象發生，不能讓老實人吃虧[4]。在執法過程中注意方式方法，做好宣傳解釋，避免行業性恐慌，杜絕發生負面輿情而影響稅務機關權威，要讓檢查工作平穩推進。檢查人員要樹立法律意識，不侵犯納稅人合法權益，不發生程序違法等不必要的麻煩;還要樹立保密意識，注意工作紀律，不給違法犯罪分子反應的機會，保證檢查深入透徹;更要樹立危機意識，將稅務稽查工作作為維護社會稅收秩序，服務減稅降費，促進國家經濟發展的重大舉措，將稽查鐵軍的利劍作用進一步用細用好。

（二）落實執法主體責任，健全稽查執法監督機制

一要加強內部監督力度，實行違規執法責任追究。在稽查系統內部建立起一套風險防控評價機制，對稽查各崗位的執法過程進行評價，實時監控，預警糾正，追究過錯責任，實現稽查執法過程的事前事中事后的全程監督。二要有力運用外部監督，合理合法政務公開。向公眾公布監督舉報渠道，歡迎社會各界對稽查執法過程進行監督，按照工作規定將稽查執法處理結果向公眾依法公開，強化打擊涉稅違法犯罪成果的宣傳效果。并定期向公眾走訪，促進執法工作改進完善。三要主動接受紀檢監督，聯合督查內審自檢[5]。各級稅務機關稽查部門可主動邀請紀檢部門對稅務稽查執法過程進行檢查，一是為檢驗內部監督效果，二是為強化自我約束意識。

（三）創新人才培養機制，建成專業化稽查隊伍

首先，應創新稽查隊伍準入機制，多途徑吸納稽查人才，一是從系統內部發掘有一定稅務工作經驗的業務骨干補充道稽查隊伍，二是通過社會招考的方式嚴格選拔有專業背景和工作經驗的人才，豐富稽查干部隊伍專業種類。其次，應創新稽查業務培訓方式，充分利用黨課學習機會，利用現有人才資源，開展專項演練培訓，提升實際工作水平。再次，建立定期考核機制，確立稽查人才業務等級，稽查隊伍內部應定期開展業務能力考核，考核稽查干部實際工作能力，并設立評價打分體系，根據分數確定稽查業務等級。最后，應提高稽查干部薪資待遇，明確稽查人才上升規則，一是可發放稽查工作補貼，為稽查干部解決后顧之憂;二是建立公平公正的人才上升機制，確立稽查干部的提拔晉升規則，激發稽查干部干事創業的熱情[6]。

參考文獻：

[1]李傳喜、吳俊龍.稅務稽査[M].北京：經濟科學出版社，2018：188-191.

[2]張捷.稅務稽查案例精選[M].北京：中國稅務出版社，2015：91-106.

[3]王曉玲.基于風險管理的內部控制建設[M]. 北京：電子工業出版社，2010：112-116.

[4]劉秀.F地稅局稽査執法風險防范研究[D]，廣東：華南理工大學，2013.115-116

[5]李忠.稅務稽查稅收遵從風險管理模式的構建研究[D].山東大學，2011.7-12

[6]柳敏.地市級國稅局稅務稽查風險管理研究[D].蘭州大學，2013.34