作業成本法在煤炭企業中應用研究

吳瑩瑩

[摘? ? 要] 作為能源大國，我國煤炭資源豐富，但是近幾年受時長發展的影響，實際產出大于需求，所以煤炭時長持續低迷?；诖?，本文對作業成本法進行概述，以煤炭企業為例，講述作業成本法的運用現狀，并對使用出現的問題與原因進行分析，重點闡述運用策略，旨在促進煤炭企業成本核算與控制質量，進一步提升煤炭企業綜合競爭力。

[關鍵詞] 作業成本法;煤炭企業;作業中心

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 05. 006

[中圖分類號] F234.2? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2020）05- 0016- 02

0? ? ? 引? ? 言

當前煤炭企業中生產與挖掘工作的自動化水平不斷升高，但是還使用傳統的成本核算與控制方法，往往降低成本核算的準確性，控制成本效果不佳。使用作業成本法效果就變得更加明顯，將其引入煤炭管理中，可以幫助財務部門提升管理效率，進一步增強煤炭企業的綜合競爭力。

1? ? ? 作業成本法概述

作業成本法也叫ABC法，是社會與企業發展中的一種新型成本核算方法，就是依據企業生產情況，建設高度集成的會計操作信息網絡系統，即從產品的開發、生產、銷售到后期的售后服務，設置為不同的作業，并以此為單位，將產品的成本與運營成本畫等號。此種工作方法，在一定程度上摒棄了傳統成本計算法中的不足，并能更好地運用于企業成本管理中。

2? ? ? 作業成本法在煤炭企業中應用的現狀

煤炭行業是對資源的挖掘，包括地下與地上兩種，本文主要研究地下采礦作業，實際工作中有很多危險因素，因此將其設為高危行業[1]。另外隨著地質環境、開采技術、地域蘊含資源情況與政府政策的不同，煤炭企業在不同時期、不同地點工作的成本也不同?；谧鳂I成本的管理理念，對煤炭企業中的成本構成有下面幾點：

第一，安全成本高，煤礦在挖掘與開采過程中，很容易出現火災或者瓦斯爆炸的情況發生，為了減少此類情況的發生，國家煤炭工業有明文規定，將屬于高瓦斯的煤炭礦井的原煤單位產量安全費，確定為每噸30元，可見保證人員安全的基礎上，煤炭企業在生產中，發生的安全成本還是很高的。第二，人工費用高，基于危險性質的煤炭開采，現在很多企業都使用機械開采，但是將人工費用均攤到煤產品中，其成本還是會增加。

3? ? ? 作業成本法在煤炭企業中應用存在的問題

3.1? ?成本核算存在的問題

煤炭企業剛開始運用作業成本法進行成本核算時，受傳統思想影響，將其與制造成本法混合。如經過本人對某煤炭企業中財務資料進行咨詢與整理得知，該企業在進行成本核算的時候，將月末的原煤生產成本與制造資金，一起進行相加并重新分配，而制造資金包括間接人工、動力費、修理費等10個明細。最終都歸總為當月的生產成本中，均攤在生產量中。這種形式的成本核算，缺乏非生產成本的體現，即采購與管理等費用未展示出來。

3.2? ?成本控制存在的問題

當前還有很多煤炭企業進行成本控制的時候，還比較粗放，以生產部門為例，計算多種資源運用中的消耗情況，如人力資源費、原材料費、設備維修費等等，控制預算標準，并能在煤炭生產過程中，結合實際情況，將超支的部分提出來，并申請報告，追加費用，然后分析預算報告與實際產生費用做比較，找出不相符的原因。但是此是向生產與加工部門發放文件控制成本，對于非生產部門，只是進行了簡單的制定額度，實行定額管理，這對于我國煤礦企業成本管理十分不利。

4? ? ? 作業成本法在煤炭企業中應用存在問題的原因

4.1? ?成本核算存在問題的原因

成本核算過程中產生的問題有下面幾點原因：第一，企業使用的成本核算方法明細未能充分體現。當前煤炭企業生產經營中，雖然使用作業成本法，但是具體操作簡單，還使用總成本除以產量的形式，此方法未充分體現成本核算的中間流程，也忽視了在成本核算的過程。第二，間接費用驅動的原因單一。煤炭企業在發展過程中，在成本核算上，為了找到省事的方法，只將采煤量當作驅動因素，開展核算成本，卻忽視了成本產生不是單一因素，而是多維的。第三，間接成本分配不均。煤炭企業生產中發生的間接費用比例較大，若使用作業成本法，往往可以對成本進行科學核算，但是基于會計部門工作的落后性，部門員工還沒有建立成本分配與核算之間的聯系，導致最后的煤炭產品分配不真實，成本組成產生錯誤。

4.2? ?成本控制存在問題的原因

從當前成本控制情況可知，我國很多煤炭企業進行成本控制的工作，思想仍然老舊，無法充分利用成本作業法主要有兩點原因：第一，煤炭企業中成本控制機制落后，我國煤炭行業中，國有企業占很大一部分，實際工作中往往重效益、輕管理，且成本管理中的控制意識薄弱，作業成本法工作開展不全面，最終的成本控制效果不明顯[2]。第二，煤炭企業中缺乏成本考核機制，未能與作業成本法融合，而重視生產，忽視成本控制。最終導致成本控制的考核往往流于形式，未能發揮作業成本法實際作用。

5? ? ? 作業成本法在煤炭企業中的具體實施措施

5.1? ?確定生產資源

煤炭企業中經常消耗的資源，主要由材料成本、人工成本、維護費、地面坍塌補償費用等九個方面組成。對于煤炭企業中生產資源成本的構成明細，包括：（1）材料費：井下作業需要的生產材料，主要指煤炭獲取與加工過程中，運用的材料產生的費用。（2）人工費：工人工作產生的工資、醫療保險、工傷保險、事業保險與養老保險等。（3）材料及動力費：井下工作中照明與用電消耗的電量。（4）修理費，企業自身固定資產在生產中因為消耗產生的維修費用。（5）折舊費，生產經營過程中大型設備，固定生產資料再使用中產生的折舊費。（6）安全基金，按照國家對煤炭行業作業的安全標準，保證員工安全的份額費用。（7）維簡費按照國家相關制度和財稅制度制定。（8）地面塌陷補償費，依據國家標準，原煤產量在生產工作中或生產的經濟成本。（9）其他支出，除了上述之外的所有費用，如招待費、差旅費等。

5.2? ?劃分作業中心

經過上述內容后，就要明確作業中心，作為典型的挖掘行業，主要工作由挖掘、采煤、供排水設計、機電、井下運輸、倉儲、操作等十幾個流程，做到經營有策略，銷售有計劃。經過本人對煤炭企業生產經營中的價值鏈進行分析，得出下面作業中心有：（1）采煤作業中心，涉及的生產環節有裝煤、運煤、落煤等作業。（2）通防作業中心，實施通風、防塵與防火等基礎設施的維護。（3）掘進作業中心。對巷道挖掘工作中割煤與清理、搬家等作業。（4）井下運輸作業中心，指井下原煤、工作人員和設備的運輸等等。

5.3? ?以資源成本動因分配資源

煤炭企業實施成本核算作業的時候，需要根據其生產經營中獲取的數據，將資源作用于作業中心中并進行整合，最終匯總到總中心。對于資源動因情況分為下面幾點：（1）采煤作業中心，消耗的費用包括人工、材料、修理、動力、折舊等，其對應的資源動因包括工作時間、材料消耗、維修次數、耗費度數、設備運行時長。（2）供排水作業中心，消耗的費用有：人工費、修理費、折舊費等，對應的資源動因為工作時間、修理次數、機器時長等。（3）井下運輸作業中心，消耗的資源有折舊費、修理費、材料費、人工費等，對應的資源動因有設備工作時間、修理次數、材料消耗與工作時間等。

5.4? ?以作業成本動因分配產品

作業成本法的運用，將煤炭企業中所有部門工作成本，匯總于經營產品中，將驅動因素作為作業成本法的本質，此需對作業中心的性質進行確定[3]。如煤炭企業采購部門工作和營銷部門共同的運營動機，是由產煤量和訂單數量決定的。采購作業中心，將采購材料的內容、數量作為作業中心的成本，采購日期、地點作為該作業中心的成本動因，進一步衡量訂單數量，確定作業成本動因。

5.5? ?精準核算煤炭產品成本

對作業中心劃分后，將其中多種中心都融入煤炭的成本計算中，然后經過煤炭再加工，實施多個環節中的產品分攤，最終將成本添加到煤炭企業成產的總成本中。先明確煤炭生產消耗作業中心的總成本，然后結合動因量，確定成本動因素。對每個工作中心成本驅動率進行完整的驅動后，就需結合總成本與動因數量，核算出煤炭企業中采購供應作業中心、管理運用中心與銷售運用中心的成本，整個計算過程如下：第一，毛煤生產成本的計算，由基礎環節與后期輔助相加，即掘進、通防、采煤、巷修、機電、供排水等作業中心，歸集成本后，將煤炭開采過程中的產生的專項費用相加。第二，原煤生產成本的計算。則由總成產成本、地面煤倉、井口選煤三種作業中心產生的資金成本相加。

5.6? ?煤炭企業作業成本控制

與傳統煤炭企業成本控制不同的是，現在使用的作業成本控制，面對的是多種作業中心，需從每一個作業中心分析著手，排除非增值作業，進而完成煤礦成本的控制。然后利用作業改進與分析這兩個環節，實現對煤炭企業業務流程的優化。為了控制該企業中的開采、生產、加工與營銷等方面，就要對多個作業中心進行劃分，然后詳細分析，最終確定哪個作業中心可以產生增值，對于產生增值的作業中心，需加強優化[4]。否則要采取有效措施進行改進，最終起到增效降本的目的。因此進行作業成本分析的時候，要重點關注主要作業中心，基礎生產環節中，掘進與采煤不但是增值作業，還是必不可少的環節，而地面運輸與地下倉儲則增加了成本的輸出，但是卻不能提升產品價值，屬于非增值作業中心，需盡量減少成本的投入。

6? ? ? 結? ? 論

綜上所述，我國煤炭行業發展迅速，在實際生產過程中，作業成本法的運用可以幫助該煤炭業快速完成成本核算和控制，本文對當前煤炭企業中運用作業成本法的困境與原因進行研究，并提出具體改進措施。

主要參考文獻

[1]孟欣.作業成本法在企業成本管理中的應用[J].財經界：學術版，2019（19）：84.

[2]郭小紅.小議作業成本法在企業中的應用[J].經濟師，2018（11）：282-283.

[3]薛亮. 基于作業成本法的H制造業企業成本管理研究[D].鎮江：江蘇大學，2018.

[4]凃娟.作業成本法在財務管理中的應用探究[J].現代商業，2018（4）：193-194.