論我國(guó)內(nèi)部控制研究最新進(jìn)展

馬冰瑞

[摘? ? 要] 在我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，我國(guó)的企業(yè)結(jié)構(gòu)也不斷優(yōu)化，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的進(jìn)步，我國(guó)內(nèi)部控制也有了很大的進(jìn)步。本文試圖根據(jù)我國(guó)的現(xiàn)狀對(duì)我國(guó)的內(nèi)部控制進(jìn)行歸納，總結(jié)我國(guó)內(nèi)部控制研究的最新進(jìn)展，主要包括內(nèi)部控制的建設(shè)、評(píng)價(jià)等理論和實(shí)踐體系的發(fā)展和改進(jìn)以及對(duì)存在問(wèn)題和對(duì)策建議的研究。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制;研究現(xiàn)狀;發(fā)展趨勢(shì)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 05. 010

[中圖分類號(hào)] F239.45? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2020）05- 0024- 02

1? ? ? 引? ? 言

內(nèi)部控制的含義發(fā)展到現(xiàn)在，已經(jīng)不再是會(huì)計(jì)問(wèn)題如此簡(jiǎn)單。內(nèi)部控制的范圍正在擴(kuò)大，理論研究包括內(nèi)部控制管理報(bào)告，內(nèi)部控制質(zhì)量和關(guān)鍵缺陷的披露，也有一些學(xué)者研究盈余質(zhì)量，公司治理和公司價(jià)值方面的內(nèi)部控制，進(jìn)而涉及會(huì)計(jì)控制、管理控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。

內(nèi)部控制是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中，為了有效保證企業(yè)資金的安全，保證企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠真實(shí)可靠，保證經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略能夠有效實(shí)施，保證運(yùn)營(yíng)中公司的經(jīng)濟(jì)效益而在公司施行的一系列規(guī)范措施，并進(jìn)行規(guī)劃和調(diào)整的合稱。內(nèi)部控制是在企業(yè)內(nèi)部管理過(guò)程中制定的一套政策和程序，涵蓋了企業(yè)的總體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其包含廣泛范圍。一般而言，企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、資產(chǎn)管理、監(jiān)督制度和財(cái)務(wù)管理相關(guān)工作。

由于當(dāng)今社會(huì)高速持續(xù)的發(fā)展，內(nèi)部控制在企業(yè)中的重要程度也愈發(fā)明顯。內(nèi)部控制在企業(yè)中表現(xiàn)為保護(hù)公司資產(chǎn)、提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、提高企業(yè)自身的管理水平，以此來(lái)確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率和效果。目前，我國(guó)許多企業(yè)都存在內(nèi)部管理混合和內(nèi)部管理薄弱等問(wèn)題。此外，企業(yè)還面臨一定的可能性風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)嚴(yán)重失衡，資產(chǎn)貶值，甚至導(dǎo)致公司領(lǐng)導(dǎo)層出現(xiàn)舞弊問(wèn)題。如今，內(nèi)部控制問(wèn)題，尤其是中小型民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題引起了廣泛關(guān)注[1]。在我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，防范和抵御風(fēng)險(xiǎn)的手段是內(nèi)部控制，這是公司在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)中生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。

如今，內(nèi)部控制的理論發(fā)展更加成熟和完善。在吸收良好的理論成果的基礎(chǔ)上，必須根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況分析存在的問(wèn)題，讓企業(yè)建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系[2]。完善而成熟的內(nèi)部控制可以確保企業(yè)的高質(zhì)量運(yùn)營(yíng)、科學(xué)決策以及可持續(xù)成功，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展非常重要。

2? ? ? 內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀

2.1? ?內(nèi)部控制研究整體概述

通過(guò)對(duì)近幾年我國(guó)內(nèi)部控制研究成果的分析，發(fā)現(xiàn)：（1）內(nèi)部控制的有效性，內(nèi)部控制的質(zhì)量以及內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)在企業(yè)中占有重要地位，內(nèi)部控制的研究依舊是專家學(xué)者熱衷的研究?jī)?nèi)容;（2）隨著其他學(xué)科的發(fā)展，內(nèi)部控制研究的研究視角逐漸擴(kuò)大，專家和學(xué)者希望從企業(yè)和其他學(xué)術(shù)層面研究?jī)?nèi)部控制，并更多地關(guān)注內(nèi)部控制和公司治理、公司風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)戰(zhàn)略管理、企業(yè)價(jià)值之間的關(guān)系，從企業(yè)層面研究?jī)?nèi)控逐漸成為研究熱點(diǎn)。（3）由于政府內(nèi)部控制規(guī)范的頒布實(shí)施，政府機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制逐漸成為研究熱點(diǎn)。（4）近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)的規(guī)模發(fā)展迅速，但國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部管理模式尚未成熟。當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部管理制度無(wú)法充分應(yīng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的快速發(fā)展。由于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在許多不足，因此對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的研究逐漸增多，成為專家研究的熱點(diǎn)。（5）目前，我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的建立日見(jiàn)成效，但基礎(chǔ)仍然十分薄弱，許多公司對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠，總體而言沒(méi)有較為健全的內(nèi)部控制制度。隨著這種現(xiàn)象的不斷蔓延，對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究變得越來(lái)越重要，進(jìn)而導(dǎo)致越來(lái)越多的專家研究中小企業(yè)內(nèi)部控制的問(wèn)題。

2.2? ?內(nèi)部控制研究文獻(xiàn)綜述

方紅星和陳作華（2015）認(rèn)為，高質(zhì)量的內(nèi)部控制在降低公司特有風(fēng)險(xiǎn)方面非常有效，并且在降低系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)方面也發(fā)揮了作用。王愛(ài)東（2015）認(rèn)為，中小企業(yè)內(nèi)部控制存在運(yùn)營(yíng)管理組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理，內(nèi)部控制體系不完善，審批程序不嚴(yán)格等問(wèn)題，并提出了解決問(wèn)題的措施，如專注于組織結(jié)構(gòu)管理，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)職能并改善財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。馬云平和陳茜（2015）分析了中國(guó)公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)了許多問(wèn)題，并找出了造成問(wèn)題的原因。針對(duì)這些問(wèn)題，他們提出了改善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的方法，包括優(yōu)化和改善企業(yè)內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)，公司董事會(huì)制度的完善，重視激勵(lì)和約束機(jī)制的建立和實(shí)施。王愛(ài)群? 等（2016）從高成長(zhǎng)企業(yè)內(nèi)部控制的基本特征出發(fā)，探討高成長(zhǎng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題，并從高成長(zhǎng)企業(yè)內(nèi)部控制的角度提高了高成長(zhǎng)企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量。林鐘高和丁茂桓（2017）認(rèn)為，內(nèi)部控制的缺陷會(huì)通過(guò)影響業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)影響公司債務(wù)融資成本。

3? ? ? 內(nèi)部控制現(xiàn)狀評(píng)述

3.1? ?對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不夠

企業(yè)內(nèi)部不了解內(nèi)部控制的知識(shí)，因此在實(shí)際的工作中，不重視內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的意識(shí)相對(duì)較為薄弱，常常會(huì)由于對(duì)內(nèi)控錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)進(jìn)而影響內(nèi)部控制的工作。內(nèi)部控制意識(shí)淡薄主要體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部針對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)相對(duì)較少，內(nèi)部控制的制定與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不一致，企業(yè)的實(shí)際工作中，內(nèi)部控制沒(méi)有辦法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。與此同時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度形式化的存在，內(nèi)部控制的條條框框都是為了應(yīng)付檢查，因此內(nèi)部控制的重視是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的[3]。內(nèi)部控制應(yīng)該依賴于企業(yè)各部門(mén)之間良好的溝通協(xié)調(diào)而成立，但是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間的激烈競(jìng)爭(zhēng)，使得內(nèi)部控制制度內(nèi)容的真實(shí)性還有待檢查，以上存在的問(wèn)題都是由于對(duì)內(nèi)部控制的不夠重視造成的。