關于企業內部審計獨立性的思考

房素芝

摘 要：隨著現代企業制度的建立，企業規模擴大及綜合實力提升，內部審計地位愈加重要，企業對內部審計的需求越高。獨立性作為審計的本質特征，保持內部審計獨立性是關鍵。若內部審計獨立性缺失，則內部審計的工作成果不具有現實參考意義。為了更好地發揮內部審計職能，本文將對內部審計獨立性問題進行研究，從企業組織機構設置、業務獨立性、內審人員專業性、內審制度健全性等結影響因素出發，并提出相應應對措施，進一步發揮內部審計作用。

關鍵詞：獨立性;主要影響因素;解決措施

內部審計獨立性在實際工作中具有重要的意義，也是審計區別于其他管理活動的獨特之處，表現在組織機構、業務工作、經濟來源和人員的獨立等多方面。隨著企業內控制度逐步完善及國家監督力度逐步加強，內部審計獨立性不斷增強。保持內部審計獨立性，不僅要保證內審機構的獨立性，也要保證內審人員的獨立性。但在實際內審工作中，內部審計獨立性仍有所缺失。本文將分析影響內審獨立性的因素，分析存在的問題，并針對問題提出相應應對措施，以逐步改善我國內部審計獨立性的問題。

一、內部審計獨立性主要影響因素

本文將從組織架構設置、業務獨立性、內審人員專業勝任能力、內審相關制度等方面進行分析，并提出解決方案，從而提升內部審計的獨立性。

（一）組織機構設置的影響

我國上市公司目前的內審機構，主要由公司最高管理者直接領導，在這種組織機構設置下，公司的領導對內部審計控制程度較高，內部審計的工作范圍易受管理當局限制，對涉及企業的敏感信息、關聯交易等信息，審計進程容易受到阻礙，易出現內部審計獨立性無法保障，導致內部審計部門出具的內審報告容易避重就輕，無法起到對促進組織完善治理、增加價值和實現目標的作用。對于中小型企業，企業更難建立完善的組織機構，內部審計部門甚至設置在財務部門的組織架構體系中，或者根本不設置內部審計部門，或者設置了審計部門卻流于形式未能有效發揮內審作用，以上不夠規范的治理結構大大降低企業內部審計的獨立性，從而難于保證內審質量，更無法達到內部監督作用。

（二）業務獨立性的影響

內部審計要保持業務上的獨立，審計工作不能接受任何部門、單位、個人的干擾，并且審計人員要保持形式和實質上的獨立，對被審查事項作出評價和鑒定。業務上的獨立對企業內部審計的工作具有重要的意義，保持內審工作獨立才能促使內審工作成果有效。由于內審工作綜合性較強，審計工作開展一般會涉及多個公司、多個部門，這也對內審工作的獨立開展帶來挑戰。內部審計針對審計項目在收集內審資料時，通常是通過下達內審通知書，被審計單位、相關部門被動提供內審所需資料，由于被審計單位、相關部門需承擔自身工作職責，在提供內審資料時存在不及時、不完整的情況，甚至可能為了避免承擔責任，易存在有意隱瞞部分審計資料，造成內部審計獨立性缺失，導致內審工作無法輸出準確審計成果，降低內審工作質量。

（三）內審人員專業勝任能力的影響

內審人員是內審工作的主力軍。內審人員專業勝任能力的高低直接影響審計獨立性的高低，決定內審工作質量的好差。內審人員專業勝任能力對內審工作獨立性影響主要表現在，影響內審人員的職業道德，影響企業運營過程中存在的問題判斷，若職業道德缺失，獨立性亦無法保證;同時由于企業經營環境日益嚴峻復雜，風險事項較為隱蔽，且很多企業的內部審計大部分為事后審計，對于事前事中控制不足，也對內審人員的專業勝任能力提出挑戰。再次目前企業仍存在內審人員與財務人員或者其他經營管理人員交叉使用的情況。由于內審人員無法獨立，導致內審獨立性缺失，更無法保證內審工作成果。

（四）內審制度健全性的影響

內審制度的健全與否對內部審計的獨立性存在一定的影響。所謂“無規矩不成方圓”，企業內審制度不完善不健全，內部審計人員無法按照規章制度落實審計方案，無法保障內審工作及內審人員獨立性;若內審制度較為完善，內部審計開展相關審計工作，將會按照內審制度進行審計，內部審計獨立性能得到較好保障。健全的內審制度，也說明企業的內控總體有效，才能進一步保持內部審計獨立性，發揮內部審計的內審的審計監督作用，促進企業的健康的發展。

二、解決措施

針對以上影響內部審計獨立性幾個主要因素，將從建立完善組織架構、健全部門的規章制度、保持業務獨立性、提升內審人員專業素養等方面提升內部設計獨立性，輸出高質量的審計工作成果，提高內審工作質量。

（一）規范組織架構

組織機構的獨立是審計工作獨立性的保障，規范企業組織架構，設置獨立的內審部門，保障內部審計的獨立性。同時治理層重視內部審計重要性，加上放權至內部審計領導，不得出現審計部門的架構出現在財務部門的體系內的問題，同時保障內部審計部門不能形同虛設，充分保證內部審計的獨立性，保障內審結果得到充分落實，發揮內部審計對企業的監督作用。同時發揮上市公司審計委員會的作用。由于審計委員會有外部獨立董事，獨立董事對審計工作的監督更客觀、獨立，審計委員會通過在職能上對內部審計的監督，使內審工作范圍不受管理當局的限制，并使內審工作成果得到重視及運用，從而保障內審工作獨立性，充分發揮內部審計作用。

（二）審計過程獨立性控制

內審人員在審計過程中，需從源頭把握審計證據的可靠性、完整性。內部審計在進行審計時，不能單純依靠被審計單位提供的資料作為審計證據，需提前設計完備的審計方案，在收到被審計單位資料時，需甄別資料的適當性、充分性、可靠性，同時運用多種方法綜合審計，通過就地審計，檢查、觀察、重新計算等方法收集審計證據，結合內部、外部的資料，對審計證據的適當性和充分性進行分析，綜合判斷審計資料的真實性、完整性，保障內審過程獨立，才能為后續內審報告提供質量保障。

（三）打造專業內審團隊

由于審計范圍廣泛及復雜性，要求內審人員具有專業資格和專業勝任能力。內審部門需打造具有創新精神、專業素養的內審團隊，保證內審機構、內審人員獨立性，推動內審工作向精細化、規范化管理。內審人員在內審過程中需保持形式上與實質上的獨立，不能內審人員既兼任其他部門事務，又兼任內審工作，同時提高內審人員的引入標準，吸收專業素養高的審計人員。其次通過審計人員自我提升、企業提供培訓機會等多重路徑提升內審人員審計專業性，更好保持獨立性。再次加強內審人員的職業道德培訓，要求內審人員遵守內部審計人員職業道德規范，保持誠信正直，客觀性，通過后續教育和職業實踐途徑，提升專業勝任能力，更好保證內部審計、內審人員獨立性，打造高標準內審團隊。

（四）健全內部審計制度

根據國家政策、資本市場規則、企業實際情況，動態修訂企業內審制度，同時借鑒行業優秀企業內審工作經驗，借鑒內審工作規范，建立完善的內審審計制度，要求內審人員進行內審活動時保持獨立性，確保內審工作做到有章可循，與時俱進，獨立、客觀對公司的經營活動作出檢查、評價、建議。建立健全的內部審計制度，充分保障內部審計的獨立性，確保發揮內部審計作用。

三、結語

綜上所述，企業要重視內部審計的重要性，保障和提高內部審計及內審人員的獨立性，充分運用內審成果，提高內部審計重要性。通過分析影響內部審計獨立性的相關因素，通過建立健全企業組織架構，構建獨立的內審機構，同時通過后續教育及職業實踐培訓打造內部審計專業團隊，并根據市場變化及實際需要健全和完善內審制度，保障內部審計過程的獨立性，做到內部審計工作有章可循，與時俱進，充分發揮內審作用的目的，以促進企業完善治理、增加價值和實現目標。

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