淺談國有企業內部控制評價體系的構建

張華

摘要：國有企業由國家投資設立，控制權歸國家所有，具有商業性和公益性的特點，以政府的意志和利益為決策的重要依據，在經濟發展過程中國有企業發揮著重要作用，是我國社會主義市場經濟體系的重要組成部分。內部控制評價主要是對企業內控管理實施有效性的反饋和評價，是一個動態的過程，國有企業重視完善內控評價體系，能夠強化企業的內控管理效果，防范企業的經營風險、財務風險等，為企業的業績提升、管理質量提升保駕護航。為構建完善的內部控制體系，發揮內控管理效果，防范企業風險，保證企業經營效益和經營質量，我國財政部聯合多部門出臺《企業內部控制評價指引》，用來規范企業的內控評價工作，為企業評價工作提供參考和依據，作為企業要重視積極構建內控評價體系，為企業的良性發展提供保障。下文基于國有企業內控評價體系構建進行了探析。

關鍵詞：國有企業;內部控制評價體系;構建;探析

一、國有企業內控評價概述

國有企業構建完善的內控評價體系，需著重關注以下三方面：其一，明確內控評價主體，可以由企業董事會作為評價機構，也可以成立內控評價小組，或者選擇第三方評價機構，內控評價機構作為企業評價活動的執行主體，對于評價結果影響較大，直接影響評價質量和效率，因此國有企業最好設立單獨的內部評價機制，以確保公平性和規范性;國有企業應重視指定專門的管理部門負責內控評價的具體事宜，包括內控評價組織、領導及審計監督;內控評價過程中發現的問題應及時以內控評價報告的形式披露，確保及時發現問題并解決問題，防范企業風險[1]。其二，確保內控有效性，使內控評價與企業控制目標相一致，一方面，國有企業要對內控程序進行合理性設計，并嚴格按照設計程序執行，以確保內控有序運行;另一方面，應重視控制目標的有效性，如資產目標內控有效性、經營目標內控有效性、戰略目標內控有效性、內控報告有效性等，對控制目標合理性進行評價，可以確保內控目標的實現。國有企業內控評價要以內控基本原理為前提，以《國有企業內控基本規范》為依據，涵蓋企業管理所有關鍵環節和業務環節。其三，內控評價是一項長期性活動，企業實施內控評價需要一個過程，不能一蹴而就，國有企業要綜合考評內控的多個環節，如計劃、實施、編報，確保各環節協調推進，保證各個環節工作高效執行，促使整體價值得以實現。

二、國有內控評價體系構建的有效策略

（一）完善內控環境

為促使國有企業實現發展戰略和經營目標，防范企業組織架構設計和運行風險，國有企業應重視對治理結構、管理體制、經營機制進行優化，完善內控環境，建立現代企業制度。第一，重視組織機構的設計與運行，國有企業的治理結構應發揮其職能作用，不能形同虛設，確保企業的組織機構具有科學的運行機制，促使企業發展戰略和經營目標的實現，組織機構的設計要科學，按照權責對等、運轉協調的原則，根據現代企業制度和規范運轉的要求，在綜合考慮企業發展戰略、經營業務、管理定位等基礎上，確定領導小組為最高決策層的組織機構;企業的一級法人治理結構下應建立完善的決策系統、執行系統和監督反饋系統，并遵循相互制衡原則設置內部機構和經營管理部門[2]。其二，設置內控評價實施小組和監督小組，其中內控評價小組主要負責內控實施方案和工作計劃的制定、對各部門的業務進行梳理和風險評估、組織建立完善的內控體系，及時向領導小組匯報內控評價工作進程;監督小組負責檢測內控評價機制設立和執行的有效性，組織制定內控評價方案，檢查內控缺陷并督促各部門及時整改;編制內控評價報告，并及時向領導小組進行匯報，對內控建立和實施情況進行內部監督和自我評價。

（二）構建完善的內控評價體系

1.優化內控評價流程

企業內控評價應注意遵循以下流程：其一，評價工作開展之前由內控評價工作小組根據國有企業的工作重點、關鍵風險點等制定詳細的評價工作計劃。評價小組要負責提前五個工作日向被評價子公司或者下屬部門發出書面通知，內控檢查通知應明確注明內控評價開展時間、評價范圍以及被評價主體需要準備的工作等。企業要對評價小組成員進行專業化培訓，提升評價成員的職業素養和專業水平。其二，內控評價工作開展，國有企業要保證內控有效性，應明確評價的內容和范圍，主要從兩個方面展開評價，一方面從企業管理層面，對企業內部權責分配、決策體系架構、內控制度、內控信息化建設等方面進行評價，梳理企業管理體系;另一方面，對企業業務活動進行開展評價，重點關注企業的預算業務、資產管理、收支管理等方面[3]。其三，評價工作完成以后，整理匯總評價資料，形成評價底稿和內控缺陷匯總表等材料，再由企業內控審計監督小組，對評價質量和評價底稿進行復核，并與被評價主體進行溝通。與此同時，企業內控監督小組應根據內控缺陷的表現形式和影響程度對內控缺陷進行分類，即重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷，并根據缺陷提出改進建議，經相關領導審核通過后，再由內控監督小組負責動態跟蹤內控缺陷的改進和優化工作。其四，編制內控評價報告，企業在內控評價工作完成后，需根據年度內控評價結果，以及評價底稿和內控缺陷匯總表等資料，編制評價報告，內控評價報告的編制應按照程序和要求進行，確保內容詳盡、規范。

2.選擇科學的內控評價方法

國有企業在開展內控評價過程中，應重視內控評價方法的選擇，內控評價方法從大方向上主要分為兩部分，分別為詳細評價法和風險基礎評價法。其一，詳細評價法，以美國發布的《內部控制-整體框架》為基準，即根據COSO報告對企業內控管理的整個框架進行梳理，分析識別內控整體框架構成要素各個環節設計的合理性，對內控運行的有效性進行測試，評估內控目標實現的風險權重，詳細評價法不僅能夠評價財務報告內控設計的有效性，還能對內控運行進行評估，及時發現框架設計中存在的漏洞，以便提前采取調整和優化措施。其二，以《企業內控評價指引》為基本參考，選擇合理的風險分析評價方法，主要有穿行測試法、比較分析法、專題探討法、實地查驗法，如果采用實地查驗法，則主要通過測試工作表，對企業實際業務及財務單證進行核對。企業通過選擇科學的評價方法，可以確保內控評價的有效性。

（三）建立健全風險管控體系

加強風險管控是國有企業提升內控有效性的重要保障，能夠有效防范企業風險，提升企業經營效益和水平，基于此，國有企業應重視構建完善的內控風險管控制度體系。其一，完善內控授權機制，國有企業應明確崗位權責、實現權責利的協調統一，可以實施歸口管理，實行責任制管理;需要對不相容崗位進行分離，以確保各司其職;同時應明確授權審批權限，避免越權或者職能交叉或者缺失。其二，建立風險審計制度，國有企業應對審計的對象、內容、形式以及負責審計的部門進行明確，由審計部門定期開展內部財務及業務自查活動，防范風險。其三，建立風險預警制度，國有企業構建重大風險或者突發風險應急預警信息化系統，對于風險預警的標準、風險指標、風險權重、風險等級進行明確規定，由預警系統進行風險識別和分析，以便及時發現風險，制定應急預案，防患于未然。

三、結束語

綜上所述，內控管理是現代企業加強管理的重要手段，重視構建完善的內控評價體系，可以聚合企業的人力、物力、財力資源，為國有企業的業務拓展、服務提升助力，從而幫助企業高質量高效益完成戰略目標。近年來，隨著國企改革的不斷推進，對國有企業的發展造成了一定的沖擊，國有企業的競爭壓力日趨激烈，市場環境也對國有企業提出了新的要求。這就要求國有企業要重視加強內部改革，優化管理機制和組織機構，以提升管理水平，內控評價可以對國有企業實施全方位的管控和評價，及時披露企業管理中存在的風險，保障企業的良性可持續經營，國有企業構建內控評價體系，完善評價機制、創新評價方法，可以實現對內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等方面的評價，梳理企業管理流程和結構，發揮以管理驅動效益的作用。

參考文獻：

[1]潘瑾.企業內部制評價指標體系構建與探討[J].財會學習，2017 （21）：251-251.

[2]王芳.國有企業內部控制的精細化與財務核算體系構建[J].中外企業家，2017 （3）：90-91.

[3]董艷紅.優化企業內控評價，全面構建新型企業體系[J].財經界（學術版），2018 （6）.