新一輪消費稅改革對地方財政的影響分析
——以廣西為例

廣西財政廳稅政處 熊耀獻 劉雁來 曾小玲

消費稅是對煙、酒、成品油、小汽車等特定消費品征收的稅種，其主要功能為籌集財政收入、引導合理消費、保護環境資源、調節收入分配等，目前主要集中在生產(進口)環節征收，收入全部歸屬中央。2019年9月，國務院下發《國務院關于印發實施更大規模減稅降費后調整中央與地方收入劃分改革推進方案的通知》(以下簡稱《改革方案》)，提出了“后移消費稅征收環節并穩步下劃地方”的改革方向。此次改革雖明確了“消費稅征收環節后移”及“收入穩步下劃地方”的改革方向，但是具體的改革方案尚未出臺，各地財政如何應對此次改革，爭取改革紅利，拓寬財源渠道，成為目前需要分析研究的熱點。本文通過測算煙、酒、成品油、小汽車四個品目消費稅征收環節后移對廣西財政的影響，立足廣西財政，提出了具體應對消費稅改革的幾點措施和建議。

一、我國消費稅制度演變歷程

消費稅是1994年稅制改革在流轉稅中新設置的一個稅種，選定了11類需要特殊調節的商品征收。2006年4月國家對消費稅制度進行了一次較大的調整，涉及稅目和稅率兩個方面。在稅目方面，增設了高爾夫球及球具、游艇、高檔手表、木制一次性筷子、實木地板，并在成品油下增列了五個子目，取消了汽油、柴油、護膚護發等稅目。在稅率方面，對白酒和汽車輪胎的稅率進行了調整，并且首次按汽車排量大小確定小轎車和摩托車的稅率。2008年11月，國務院對《中華人民共和國消費稅暫行條例》(以下簡稱《條例》)進行了修訂。2008年12月，國務院發布《國務院關于實施成品油價格和稅費改革的通知》，決定提高成品油消費稅單位稅額，并明確了特殊用途成品油的消費稅政策。按照黨的十八屆三中全會《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》中提出的“調整消費稅征收范圍、環節、稅率，把高耗能、高污染產品及部分高檔消費品納入征收范圍”的要求，2014年啟動了新一輪消費稅改革。2014年11月，《財政部 國家稅務總局關于和完善調整消費稅政策的通知》對汽車輪胎、酒精等部分稅目進行調整。2014年11月、2014年12月、2015年1月，財政部、國家稅務總局連續三次下發通知，調整成品油消費稅，提高成品油消費稅單位稅額。為促進節能環保，2015年2月起對電池、涂料征收消費稅。2015年5月，調整卷煙消費稅政策。2016年9月，調整化妝品消費稅政策。2016年11月，為引導合理消費、促進節能減排，對超豪華小汽車加征消費稅。

2019年9月，國務院下發《國務院關于印發實施更大規模減稅降費后調整中央與地方收入劃分改革推進方案的通知》，提出了“后移消費稅征收環節并穩步下劃地方”的改革方向。具體改革內容為“按照健全地方稅體系改革要求，在征管可控的前提下，將部分在生產(進口)環節征收的現行消費稅品目逐步后移至批發或零售環節征收，拓展地方收入來源，引導地方改善消費環境。具體調整品目經充分論證，逐步報批后穩步實施。先對高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實施改革，再結合消費稅立法對其他具備條件的品目實施改革試點。改革調整的存量部分核定基數，由地方上解中央，增量部分原則上將歸屬地方，確保中央與地方既有財力格局穩定”。2019年12月，財政部、稅務總局就《中華人民共和國消費稅法(征求意見稿)》向社會公開征求意見。

二、我國消費稅征收情況

(一)全國分地區消費稅收入情況

2018年，我國消費稅收入排名前四位的省(區、市)分別為上海、廣東、江蘇、云南，分別占全國消費稅收入的9%、7.58%、6.34%、6.17%。其中，上海、廣東、江蘇屬于經濟發達地區，消費水平較高；云南屬于產煙大省，煙草行業對消費稅收入貢獻很大。廣西2018年消費稅收入排全國第15位，占全國消費稅收入的2.74%(見表1)。

續表

(二)全國重點稅源企業分行業消費稅情況

通過對重點稅源企業的稅務監控數據分析得出，2018年我國消費稅收入貢獻度排前四的行業分別是卷煙、汽車、酒及成品油，上述行業重點稅源企業消費稅總額為10406.16億元，占所有行業消費稅收入的98.46%(見表2)。

表2 全國重點稅源企業分行業消費稅 單位：萬元

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(三)廣西消費稅情況

2018年，廣西消費稅收入排前四位的品目分別為煙、成品油、汽車、酒，共占廣西消費稅收入的99.47%(見表3)。

表3 2017～2018年廣西各品目消費稅征收情況

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三、消費稅制度存在的問題

(一)生產環節征收導致財政收入流失

籌集財政收入是消費稅的主要功能之一，但目前我國的大部分消費稅品目集中在生產(進口)環節征收，這樣不僅會導致消費稅稅基變小，還會產生生產企業通過設置關聯公司達到偷稅漏稅目的的“漏洞”。在實際生產銷售活動中，生產(進口)企業利用消費稅征收環節單一且在前端的特點，通過將應稅商品以較低價格出售給關聯公司，再由關聯公司以正常售價銷售給消費者，以規避納稅義務，達到偷稅漏稅的目的。如果稅務機關在稅收稽查中沒有核查出來，或是生產企業鉆了目前消費稅制度的“漏洞”而無法追繳稅款，消費稅的稅收收入就會大量流失。

(二)部分消費稅政策引導消費作用不明顯

由于我國現行的消費稅屬于間接稅，生產企業在生產、委托加工和進口環節繳納消費稅，會通過提高商品價格來補償，消費者為消費稅的實際承擔者。但是消費者在購買應稅商品時，對于消費稅政策調整(如提高或降低消費稅稅率)而導致消費稅稅額的提高或降低往往沒有直觀的感受，稅收感知度不高，導致部分消費稅政策引導消費作用不明顯。2006年4月，國家對排量1.5升以下的小汽車消費稅稅率由5%下調至3%，對排量2.0～2.5升的小汽車消費稅稅率由8%上調至9%，以鼓勵民眾加大對小排量汽車的消費，達到節能減排的目的。

由圖1可以看出，雖然2006年下調了排量1.5升以下的小汽車消費稅稅率，但2005～2008年，1.5升排量以下的小汽車市場份額不斷下降，排量2.0～2.5升的小汽車消費稅稅率上調后，該類汽車的市場份額反倒逐年上升。這說明此次的消費稅政策調整對小汽車的市場引導并沒有起到顯著的作用。

圖1 我國各排量級轎車市場份額資料來源：乘用車市場信息聯席會發布的產銷數據分析。

(三)產銷地的財政利益不平衡

由于消費稅屬于間接稅，所以消費稅最終的承擔者是商品的消費者。但是目前除了“金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品”以及“超豪華小汽車”兩個稅目在零售環節征收，其他稅目都是在生產(進口)環節征收，存在在A地(消費地)消費的消費者實際承擔的消費稅卻上繳到了B地(生產地)財政的情況。雖然目前消費稅為中央稅種，消費稅收入歸屬于中央，地方不得分成，但是由于城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加是以納稅人實際繳納的消費稅的稅額為計稅依據，當地納稅人繳納的消費稅就會影響地方財政收入。例如，2018年，云南征收了711.82億元的消費稅，在云南的納稅人繳納教育費附加21.35億元；同年，廣西征收了319.17億元的消費稅，在廣西的納稅人繳納教育費附加9.57億元，與云南相差了11.78億元。

按照中央的改革計劃，下一步消費稅將調整為中央和地方共享稅，這樣問題就會更加突出。若消費者在廣西購買了在上海生產的汽車，是實際的消費稅承擔者。汽車在廣西境內使用，還會產生汽車尾氣，污染生態環境，廣西政府需要安排一定的財政收入用于環境治理。但由于消費稅在生產環節征收，消費稅收入上繳到了上海財政，廣西政府用于治理環境的支出得不到補償。可見，目前的消費稅制度易造成產銷地利益不平衡。

(四)征收品目不全面

基于引導合理消費、調節收入分配的功能導向，我國選擇了部分高檔消費品征收消費稅，目前僅對15類商品征收消費稅，品目較少。而對部分高檔消費品如私人飛機、紅木家具等并未開征消費稅。此外，我國僅對有形商品征收消費稅，并沒有對同屬于高檔消費的高檔消費行為征收。與征收該稅種的其他國家相比，我國征收范圍不夠全面。例如，與我國相鄰的韓國，對七類應稅貨物和兩類應稅場所征收消費稅，包括高爾夫球具、空調、鋼琴等消費品，也包括夜總會消費等消費行為。《美國國內收入法典》26卷D部分將美國消費稅分為39類品目，每個品目下又包括多類分品目。

(五)擠占企業資金，影響企業資金周轉

目前，大多數品目征收環節在生產(進口)環節，企業生產或進口應稅商品，需依法繳納消費稅，雖然生產商通過提高價格將其繳納的消費稅轉嫁至消費者身上，并非消費稅的最終承擔者，但是這樣還是會導致企業的資金被擠占，嚴重者會影響企業資金周轉，不利于企業資金有效利用。此外，盡管企業可以將消費稅轉嫁給消費者，但由于價格傳導作用，企業依然需要承擔相應稅負，還是會有稅負重的感覺。

(六)消費稅的收入歸屬有待調整

近年來，減稅降費取得了顯著成效，納稅人減負獲得感明顯，2019年全年累計新增減稅降費超過2.3萬億元，對比2018年減稅降費1.3萬億元，同比增長了53.85%。但由此帶來的地方財政壓力也很巨大。特別是2016年“營改增”全面推開后，地方缺少了“營業稅”這一主體稅種，地方財政缺少一個主體稅種。雖然中央為保持收入劃分格局總體穩定，增值稅的中央和地方分成比例由“中央75%，地方25%”調整為“中央50%，地方50%”，但地方收支缺口還是很大。以廣西為例，2019年一般公共預算收入1811.89億元，同比增長7.8%，一般公共預算支出5849.02億元，同比增長10.1%，收支缺口高達4037.13億元。目前，全國國內消費稅收入規模已達12562億元，已成為我國第三大稅種，如果消費稅收入歸屬依舊屬于中央，其收入不能改善地方收支壓力，也不利于地方政府主動作為。

總的來說，目前消費稅制度存在的核心問題是征收環節過于集中在生產環節，以及消費稅收入分成不合理，其他問題主要是由這兩個核心問題派生出來的。

四、消費稅征收環節和收入歸屬

國務院下發《關于印發實施更大規模減稅降費后調整中央與地方收入劃分改革推進方案的通知》，該通知提出的改革方案“后移消費稅征收環節并穩步下劃地方”涉及兩個改革方向，一是“后移消費稅征收環節”，也就是將部分稅目的征收環節后移至零售環節；二是“穩步下劃地方”，屬于調整收入歸屬問題，改革調整的存量部分核定基數，由地方上解中央，增量部分原則上將歸屬地方。下面從理論層面和國外經驗兩方面對這兩個改革方向進行分析，為我國下一步后移征收環節和稅收收入歸屬劃分提供參考。

某一稅種在哪個環節征收，主要需要考慮該稅種的性質、征管成本以及不同環節征收的差異等。一方面，根據消費稅的性質，消費稅是對特定的貨物征收的一種稅，并不是對生產要素或中間品征收；另一方面，征收消費稅的目的主要是合理調節消費行為、正確引導消費方向、實現宏觀調控目標等。在零售環節征收，消費者的稅收感知度會更高，消費稅引導和調節消費行為的目標導向作用可以更好地實現。但是，由于零售行業企業比較多且分散，在零售環節征收消費稅會增加征收成本，對征管體系要求較高，稅務監管難度大。所以，具體品目的消費稅征收環節是否后移至零售環節需要對利弊進行綜合分析判斷。

總體來看，對煙、酒大多數國家是選擇在生產、批發環節征收，對機動車、奢侈品大多數是選擇在零售環節征收，能源產品既有在生產環節征收，也有在零售環節征收(見表4)。

表4 不同征稅項目在主要國家征收環節的情況

稅收收入的劃分一般要基于特定稅種的特征屬性、稅種設立和運行的制度條件，以及具體稅種在不同層級政府間的不同劃分方式所產生的經濟、社會和政治等影響。

如果消費稅在生產環節征收，由于各地的自然稟賦條件不同，各地消費品生產能力不一樣，將導致各地的消費稅收入高低不一。此外，由于消費稅屬于間接稅，消費稅的稅負會由生產地轉嫁至非生產地，從而造成產銷地財政利益不均衡的情況。為避免出現以上情況，消費稅收入應全部歸屬于中央。

如果消費稅在零售環節征收，消費稅在各地間的收入分布會更均勻，消費稅稅負轉嫁會得到有效緩解。在這種情況下，消費稅收入歸屬可以選擇中央和地方共享，這樣既不會造成各地間的消費稅收入差距過大，引起地區間矛盾，也不會引起各地過度的盲目投資、爭奪資源。

總體來看，消費稅收入都不是全歸屬于中央或全歸屬于地方，多為中央與地方政府共享，其歸屬主要體現出“誰設歸誰，誰收歸誰”的特點。主要原因是既要保證中央財力穩定，也要鼓勵地方政府主動作為，積極優化地方治理，改善消費環境。

五、消費稅主要品目征收環節后移對廣西的影響測算

(一)卷煙征收環節后移對廣西的影響測算

2018年，廣西卷煙產量為700.05億支，累計銷售778.1億支，其中銷售本地生產卷煙357.5億支，銷售外地卷煙420.5億支。2018年廣西甲類卷煙消費稅收入為64.3456億元，乙類卷煙消費稅收入為38.3251億元。

假設卷煙生產、批發和零售加權平均價格為X，甲類卷煙占所有卷煙產量比例為Y，乙類卷煙占比為(1-Y)，并且生產的卷煙全部進入批發環節。

同時假設卷煙征收環節后移至零售環節，卷煙生產、批發和零售加權平均價格不變、甲類卷煙占比不變。據此，甲類卷煙消費稅稅額測算數為70.41億元，乙類卷煙消費稅稅額測算數為42.59億元，合計卷煙消費稅收入測算數為113億元。對比目前卷煙雙環節征收消費稅收入102.67億元的情況，廣西地區估計增加消費稅收入10.33億元(因收入分成比例未明確，該稅收收入并不一定歸屬廣西地方財政收入)。增加的原因主要是廣西銷售的卷煙有一部分是區外生產的，本地銷售額大于本地生產額，在零售環節征收，消費稅稅基較目前增大，稅率不變的情況下，卷煙消費稅收入會增加。

(二)酒征收環節后移對廣西的影響測算

2018年，廣西白酒產量11150萬升，啤酒產量155600萬升。根據中國酒業協會及國家統計局發布的數據計算得知，2018年，中國人均白酒消費量為6.12升，人均啤酒消費量27.99升。2018年廣西白酒消費稅收入為1.14億元，啤酒消費稅收入為2.44億元。

1.白酒。假設白酒出廠、零售加權平均價格為X。廣西白酒消費量通過人均白酒消費量6.12升乘以2018年廣西常住人口4926萬人得出，為30147.12萬升。根據消費稅計算公式，得出白酒消費稅額測算數為3.07億元。對比目前白酒在生產環節征收消費稅收入1.14億元，廣西地區估計增加消費稅收入1.93億元(因收入分成比例未明確，該稅收收入并不一定歸屬廣西地方財政收入)。增加的原因是廣西并不是白酒生產大省，白酒的消費量比生產量要高，在零售環節征收，消費稅稅基變大，在稅率不變的情況下，白酒消費稅收入會增加。

2.啤酒。假設啤酒出廠、零售加權平均價格為甲類啤酒產量占所有啤酒的比例為Y，乙類啤酒占比為(1-Y)。由于啤酒消費稅計量單位為噸，在進行單位換算時，密度取1千克/升，廣西2018年啤酒產量155600萬升換算成155.6萬噸。

廣西啤酒消費量通過人均啤酒消費量27.99升乘以2018年廣西常住人口4926萬人，并經過單位換算得137.88萬噸。根據消費稅計算公式，得出啤酒后移至零售環節征收消費稅稅額測算數為2.16億元。對比目前啤酒在生產環節征收消費稅收入2.44億元，廣西地區估計減少消費稅收入0.28億元。減少的原因是廣西屬于啤酒生產大省，根據燕京啤酒(桂林漓泉)股份有限公司介紹，單是桂林本部年產能達100萬噸，是中國啤酒行業為數不多的單廠產能超百萬噸企業。啤酒在零售環節征收，消費稅稅基變小，在稅率不變的情況下，啤酒消費稅收入會減少。

(三)成品油征收環節后移對廣西的影響測算

1.汽油。2018年，全國消費量13384.74萬噸。根據國家統計局公布的數據，2013年廣西汽油消費占全國1.96%，2014年占比2.05%，2015年占比2.20%，2016年占比2.66%，年均增長率為10.9%，推測2018年廣西汽油消費占全國3.27%，估計2018年廣西汽油消費量為437.68萬噸。(1)② 由于國家統計局只公布了2016年以前的數據，所以只能通過測算求得2018年數據。

2018年廣西汽油產量為519.7萬噸，汽油消費稅收入為74.79億元。根據測算的2018年廣西汽油消費量，得到汽油在零售環節征收的消費稅稅額測算數為63億元。廣西地區估計減少消費稅收入11.79億元。減少的原因主要是廣西汽油產量高于汽油消費量，汽油消費稅征收環節后移至零售環節，稅基變小，在稅率不變的情況下，汽油消費稅會減少。

2.柴油。2018年，全國消費量17693.40萬噸。根據國家統計局公布數據，2013年廣西柴油消費占全國2.51%，2014年占比2.95%，2015年占比3.30%，2016年占比3.20%，年均增長率為8.82%，推測2018年廣西柴油消費占全國3.78%，估計2018年廣西柴油消費量為668.81萬噸。②

2018年廣西柴油產量為581.1萬噸，柴油消費稅收入為61.12億元。根據測算的2018年廣西柴油消費量，得到柴油在零售環節征收的消費稅稅額測算數為70.34億元。廣西地區估計增加消費稅收入9.22億元(因收入分成比例未明確，該稅收收入并不一定歸屬廣西地方財政收入)。增加的原因主要是廣西柴油消費量高于柴油產量，柴油消費稅后移至零售環節征收，稅基變大，在稅率不變的情況下，柴油消費稅會增加。

(四)小汽車征收環節后移對廣西的影響測算

2018，廣西車輛購置稅稅額為876633萬元，廣西2018年汽車銷售額大約為876633÷10%=8766330萬元。2019年，廣西小汽車消費稅稅額為14.83億元。其中，1.0～1.5升的乘用車消費稅為11.76億元，占小汽車品目的79.30%；1.5～2升的乘用車消費稅為2.74億元，占小汽車品目的18.48%；其他占比2.22%，由于其他車型占比較小，在以下測算中忽略不計。

小汽車消費稅后移至零售環節征收的消費稅預測收入計算公式：79.3%×8766330×3%+18.48%×8766330×5%=289552(萬元)。

計算得出小汽車消費稅稅額測算數約為28.95億元，對比目前小汽車在生產環節征收消費稅收入23.02億元，廣西地區估計增加消費稅收入5.93億元(因收入分成比例未明確，該稅收收入并不一定歸屬廣西地方財政收入)。

根據以上測算結果，煙、酒、油、小汽車四個品目后移至零售環節征收，估計廣西地區消費稅收入增加約15億元(因收入分成比例未明確，該稅收收入并不一定歸屬廣西地方財政收入)。

六、消費稅改革應對措施及建議

根據上述幾個方面的分析研究，從完善消費稅制度、優化分配關系和培植新財源的角度，提出以下幾點改革建議。

(一)積極向中央提出建議，完善消費稅制度

1.擴大消費稅征收范圍。

(1)將在五星級酒店住宿等高檔消費行為列入消費稅征收范圍。我國設立消費稅的目的之一是引導合理消費，但是目前消費稅的征收對象都是屬于貨物，并沒有囊括服務。隨著我國經濟高速發展，人民生活水平不斷提高，人民對高檔消費的需求已不僅限于高檔商品，還有五星級酒店住宿、高爾夫球運動等高檔消費服務。廣西作為旅游大省，文化旅游經濟效益持續增長，2019年全年接待國內外游客超過8.5億人次，旅游總消費突破萬億元大關。對高檔消費行為(如在五星級酒店住宿)征收消費稅，不僅有利于發揮消費稅引導合理消費、調節收入分配的職能，更能增加地方消費稅收入。

(2)將紅木家具等高檔消費品列入征收范圍，在零售環節征收，稅率建議與實木地板一致，設置為5%。目前，國家為了減少木材砍伐，已對木制一次性筷子、實木地板征收消費稅，紅木家具均是采用珍稀名貴木材制作，更應保護紅木，引導紅木家具合理消費。此外，得益于中國—東盟博覽會，廣西現已成為亞洲最大的紅木銷售基地，2018年，光是廣西憑祥市紅木銷售額就達18.5億元，將紅木家具列入征收范圍，不僅有利于保護紅木，還能增加地方消費稅收入。

(3)建議將桉樹木材納入征收范圍，在收購環節征收，由收購方繳納消費稅，稅率參照木制一次性筷子設置為5%。目前廣西是桉樹主要種植地區，廣西桉樹種植面積占全國桉樹種植面積的41%。桉樹有著消耗養分、水分大，比其他植物競爭力強的特點，砍伐桉樹有引起土壤流失、荒漠化的危險。種植速生桉樹對廣西造成的生態破壞，需要投入大量的成本進行修復，并且有關專家預計可能難以修復。目前雖然政府出臺了很多政策限制速生桉樹的種植，但是由于其帶來的經濟效益巨大，限制效果并不是很明顯。通過對桉樹木材征收消費稅，將提高桉樹木材的購買成本，有利于降低桉樹的市場需求度，從而降低農戶對桉樹的種植熱度。

2.將小汽車消費稅征收環節后移至零售環節。

從引導消費的角度分析，小汽車在生產環節征收消費稅，引導作用不明顯。根據上文分析，雖然2006年下調了排量1.5升以下的小汽車消費稅稅率，但從2005～2008年，1.5升以下排量的小汽車占市場份額是不斷下降的。改在零售環節征收，有利于解決上述問題。從稅收征管的角度分析，征收環節是否后移至零售環節主要考慮征收成本及稅收監管是否到位。一方面，小汽車消費稅可以參照車輛購置稅的征管經驗，在消費者購買小汽車時，由汽車經銷商代扣代繳；另一方面，汽車經銷商數量不多，可通過定期對汽車經銷商進行稅務稽查，實施有效監管。

3.建議白酒設置為生產、零售雙環節征收。

一是白酒與卷煙一樣,過量使用會危害人體健康，并且過量飲用白酒還有可能導致犯罪行為的發生，如酒后尋釁滋事、酒后駕車等，嚴重時會危害到人民的財產和生命安全。國家對白酒征收高額消費稅，目的是引導消費者降低需求和購買欲望，但是由于白酒消費稅在生產環節征收，消費者對自己承擔的消費稅感受程度不高，引導作用不強。如果在零售環節征收，消費者的稅收感知度會更高，消費稅引導和調節消費行為的目標導向可以更好地發揮。二是白酒在生產、零售雙環節征收,可以增加地方消費稅收入，有利于地方籌集財政收入。

4.建議將成品油、小汽車消費稅收入改為中央與地方共享，分成比例為“五五分成”。

成品油的燃放、汽車尾氣的排放會導致環境污染，消費地的地方政府需要安排財政支出用于治理。為全面落實習近平總書記“五個扎實”新要求，扎實推進生態環境保護建設，不斷擦亮“廣西生態優勢金不換”的金字招牌，廣西把生態環境保護作為財政支出重點領域予以保障，2016～2019年，全區環保資金投入共計641.91億元，其中，2019年為172.17億元。但是廣西2019年環境保護稅實繳稅額僅為3.89億元，遠不能彌補用于治理環境的支出。如果將這兩個品目的消費稅收入按“五五分成”在中央與地方共享，一方面可以保持中央既有財力比較穩定，保持中央宏觀調控能力，以確保中央對后發展地區的轉移支付不受太大影響；另一方面可以一定程度上彌補地方政府用于治理環境污染的財政支出，提高地方政府治理環境的積極性。

5.建議將消費稅由價內稅改為價外稅。

隨著消費稅改革的不斷推進，更多品目的征收環節后移至零售環節，如果消費稅依舊是價內稅，消費者對于消費稅的高低仍是沒有直觀感受，消費稅引導合理消費的作用依舊不能有效實現。消費稅改為價外稅，價稅分離后，消費者對于購買商品所承擔的消費稅額有了最直觀的感受，將有助于消費者進行合理消費。此外，消費稅改為價外稅，在銷售商品時由消費者繳納，則無需生產和批發企業提前墊付，這樣將有利于改善營商環境，減輕企業資金壓力、提高企業資金利用率、提高企業減負獲得感。

(二)先明確征收環節和收入歸屬，再合理確定消費稅基數

根據國務院2019年9月印發的《改革方案》，此次消費稅改革調整的存量部分核定基數，由地方上解中央，增量部分原則上將歸屬地方。基數關系各方利益，如何核定基數是各方關注的焦點，也是改革的關鍵。

一是先進行征收環節后移改革。根據前文的分析，如果消費稅部分品目征收環節后移至零售環節，部分省份的消費稅征收入庫數將會發生較大變動。例如，將成品油征收環節后移至零售環節，廣西成品油消費稅將會大幅減少，如果按照改革前征收數核定基數，那廣西預計在改革后的一段時間內都不會存在相對于基數的增量部分。目前，各國消費稅既有在生產環節征收，也有在零售環節征收。為均衡各方利益，穩定目前財力基本格局，方便稅收征管，建議先進行消費稅品目征收環節后移的改革，明確何種品目后移至零售環節征收，何種品目在生產(進口)環節征收，何種品目實行零售環節、生產(進口)環節雙環節征收。二是根據消費稅導向作用劃分收入。在生產環節征收，如果收入歸屬地方，有可能引起地方重復投資建設，因此生產環節征收的消費稅收入最好歸屬中央；為提高地方改善消費環境的積極性，零售環節征收的消費稅收入應盡可能劃給地方。為了達到增加地方收入的目的，應把更多的品目設置在零售環節征收，或將生產環節稅率降低而提高零售環節稅率。三是在新稅制運行一年后，再確定基數。新稅制運行一年后，各地消費稅就會有征收數，將各省份零售環節征收數確定為基數，或者將各省份零售環節征收數扣減當年全國平均增長率后的余額為基數，基數部分上劃中央，增量部分留存地方。各市縣的基數可以參照以上辦法核定。

(三)加強消費稅征管，確保“應收盡收”

一是要積極研究改進“線上消費”征收管理方式。目前，“線上消費”已經成為居民消費的重要方式，但是對“線上消費”的稅收征管還相對薄弱。隨著消費稅改革的不斷推進，更多的品目將會在零售環節征收，因此亟須研究改進對“線上消費”行為的征管模式。此外，對于在零售環節征收的品目，為體現消費地受益原則，也需要研究如何實現按消費者所在地征收的方法。例如，通過消費者使用網絡的IP地址來識別消費者所屬地，在消費者支付貨款和稅款時，直接將稅款繳至消費地所在稅務部門。二是稅務機關要加強稅收征管及稽查力度。征收環節后移至零售環節，由于零售商家眾多，征管難度加大，為此，稅務部門應加強稅收征管及稽查力度，對目前金銀首飾消費稅在零售環節征收的做法及先進經驗進行總結歸納，并進一步提煉，運用到其他品目零售環節征收工作中。三是強化稅收征管系統建設。現在我國移動支付技術普遍使用，對于個人消費均“有跡可循”，稅務部門可研究依托現有“金稅三期”系統及個人移動支付的線索，開發零售環節征收消費稅的稅務征管系統。四是要學習國外經驗。上文講述到，有不少國家消費稅的征收環節是在零售環節，通過學習國外的征管經驗，可為我國消費稅更多品目的后移打下基礎。

(四)切實改善消費環境，努力培植財源

在生產環節征收消費稅，地方政府為了爭奪消費稅的財政利益，容易出現過度引進投資，盲目重復建設工廠，導致生產過剩的情況。消費稅征收環節后移至零售環節后，財政利益分配格局發生了變化，地方培植財源的理念和思路應隨之改進。首先，地方政府應兼顧生產與消費的關系，理性投資，擯棄重復投資設廠做法，轉為更加注重改善消費環境，提高消費者的購買積極性，從而達到促進生產、拉動經濟增長的目的。其次，地方政府應將此次消費稅征收環節后移視為新的發展契機，提升政府服務能力、優化地方營商環境，積極發展與消費有關的產業，如餐飲業、零售業和旅游業等服務行業，吸引大型商場、購物中心進駐。再次，地方政府應積極改善城市人居環境和配套設施，吸引外來人口購物消費或定居。人居環境和配套設施的完善可以吸引更多的常住人口，使消費者人數增加，消費稅稅基增大，從而增加消費稅收入，消費稅征收數額增加，城市維護建設稅、地方教育附加等附加稅費也相應會增長。地方財政收入增加，改善城市居住環境和教育等配套設施的能力就不斷增強，從而就更有利于吸引具有消費力的人口流入，如北京和上海，因為擁有優良的工作環境、優質的教學醫療資源，引得全國各地的高收入人群紛紛到北京和上海定居生活，這樣最終將形成消費稅收入增長與地方不斷向好發展的良性循環。最后，城鎮化也是新的財源增長點。隨著消費稅改革的逐步擴圍和深化，城市公共基礎設施完善、人居環境好、人口吸引力強的城市將會得到更多的消費稅收入，并得到更快更好發展，從而加快城市化進程。

(五)樹立納稅光榮的理念，依靠公眾力量進行監管

目前，我國大部分個人在消費時不會索要發票，這樣商家就有機會“偷稅漏稅”，導致稅款流失。典型的例子就是2016年廈門“黃金案”，犯罪團伙利用個人和個體戶愿意按照含稅價格購買黃金，同時不要發票的漏洞，這樣稅務部門就無從得知黃金的銷售量的漏洞，達到少繳消費稅的目的。更多消費稅品目后移至零售環節后，由于零售商家眾多，如果個人消費均不索要發票，單憑稅務機構逐個核查，工作量大，難度大，基本不可能實現，所以要依靠全社會的力量。要加大對依法納稅、納稅光榮理念的宣傳，引導個人消費時索要消費稅發票。同時，對偷逃稅款的行為要加大打擊和懲罰力度。