企業全面預算管理評價芻議

[摘 要]全面預算管理是對企業原有預算管理工作的一種重要發展，全面預算管理能夠幫助企業實現運營和發展全過程的預算編制與實施的控制，同時研究企業預算項目的合理性與可行性并通過具體的預算指標進行反映，提供給企業管理層用于運營決策工作。因此，企業應高度重視全面預算工作，并通過全面預算編制與實施的評價，來改進企業的管理工作。

[關鍵詞]企業;全面預算管理;評價

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.34.088

1 研究背景

企業的全面預算由業務預算、資本支出預算和財務預算三方面組成，構成了對企業全部運營的總括性統馭作用。采用全面預算管理制度后的企業一般都能比采用全面預算管理制度之前的管理水平提升更高、盈利效果更好，以及更有效率地進行資本運營。因此，對全面預算的編制與實施進行評價，是使全面預算這一有效工具更能夠發揮作用的良好手段。

2 全面預算管理的編制與實施相關評價工作現狀分析

（1）全面預算編制中的整體性評價工作未能全面開展。如果全面預算沒有真正做到“全面”，則無法滿足全面預算管理對深入到企業各個業務層次的要求。籠統的指標難以實現對企業的全面管理，對風險的有效控制。甚至有些預算指標因為過于片面而形同虛設，執行過程中難以量化等。從企業內部管理上來說，各部門缺乏聯動性，部門領導更關注自身內部利益，而忽略企業整體利益。導致企業內部競爭過度，易給企業整體帶來損失。因此，企業從戰略上就要做足功夫，發揮戰略的指導作用，在戰略作用的指導下，充分發揮預算管理在企業經營管理上的作用。同時預算管理工作的有效實施也可以推動戰略目標的完善。

（2）未能突出全面預算編制與實施中的主次構成。如前所述，全面預算包括了業務預算、財務預算、資本預算，而其中業務預算是其核心。在業務預算的編制中，根據全面預算中的預算目標，對業務目標進行分解，從而實現對業務預算的編制。例如，對于銷售預算，應考慮市場需求、用戶偏好、產品結構，進而確定成本相關預算，細化分解為生產預算，再根據企業的生產經營特點分解到直接材料、直接人工、制造費用等。而銷售與管理費用預算，是為企業實現主營業務收入發生的輔助性費用預算，是為實現企業業務目標進而實現企業全面預算指標服務的。在當前的全面預算實踐中，不少企業往往更加關注整體指標的完成，而忽略了業務預算在全面預算中的主導地位，未能將全面預算中的業務預算編制與實施重點突出，導致預算編制指標很“美好”，但實施效果卻很“骨感”，全面預算成了無本之木。

（3）全面預算的實施評價還不夠到位。首先，對預算的評價一般包括對預算組織工作的評價與預算指標實現的評價。在實際工作中，較多的企業往往注重對預算指標完成情況的評價，卻忽略了對預算組織工作的評價。其次，在實施評價中對于關鍵指標的權重不夠合理。例如企業可以通過預算管理進行成本費用控制，對企業發展進行預測，并及時規避發展中的風險，但部分企業片面強調收入指標的控制，這樣看起來企業的收入很大，但利潤指標仍不理想。

3 科學評價全面預算管理工作提升企業效益的措施

（1）通過評價驗證全面預算是否真正做到了業務與流程的全覆蓋。一是通過制度建設來確保全面預算的全局性。在進行企業全面預算管理的時候，建立科學、合理的全面預算管理考核制度對于企業的全面預算管理能否有效執行有著至關重要的影響。當企業建立起了屬于自己的獨特的、合理的、科學的全面預算管理制度之后，對制度執行的監督顯得尤為重要。二是提升管理層對于全面預算落實程度的重視。企業領導者應認識到全面預算管理在企業經營中的重要性，正確認識和理解全面預算的意義和作用，準確定位全面預算管理。在企業內部樹立全面預算管理的意識，重視預算管理的實施對企業經營的作用。在貫徹預算管理理念的同時，深入理解全面預算管理的全面性，在企業內部積極宣傳全面預算管理的關鍵點，使得每一個員工積極學習預算管理的實施意義，以便在企業內部順利開展全面預算管理。三是充分利用全面預算及其分析評價對企業決策的支撐作用。企業通過深化全面預算管理，改變傳統的管理模式，建立現代企業制度。預算編制過程和預算指標數據直接體現了預算單位使用資源的效率以及對各種資源的需求，通過全面預算的編制和平衡，企業可以對有限的資源進行最佳的安排使用，避免資源浪費和低效使用。例如通過全面預算的編制，可以初步反映企業下一年度的經營情況，使可能存在的問題和潛在的風險提前暴露并予以估算，可預先采取相應的防范措施，從而使企業在未來年度的運營更加穩健。

（2）重視全面預算的每個組成部分，強調各部分的獨特功能。從全面預算管理所扮演的角色來看，一方面是作為資源分配工具使得資源分配更加科學化;另一方面是通過預算指標的作用，通過相關分析使決策投資、資源投入、項目資金使用等方面都得到了財務數據支撐。企業遵循著基本的步驟來實施預算管理，卻并不是每個企業都得到了預期的效果，有的企業照搬模式卻還是破產，但有的企業因地制宜，結合企業自身的具體情況制定了符合企業文化、符合企業發展的預算管理體制，最終使企業起死回生，迅速發展。以ETAM公司為例，它以“預算運作計劃體系”“預算分析評估體系”和“預算調整提醒”為重點設計了公司的預算管理體制，展開了四個體系（管理制度體系、管理組織體系、經營指標體系、評價與獎懲體系）的預算管理，可以看出，除了基本的預算管理步驟，ETAM公司直到作為一個服裝運營公司，經營指標是它重要的組成部分，也是盈利發展的關鍵環節，所以在預算管理體制中，它把經營指標體系加入，并全面預算，保障了公司的盈利。在市場經濟競爭激烈的今天，引進先進的管理理論是工業企業的必然之舉，預算管理作為具有獨立優勢的管理方案是工業企業的不貳選擇。但是，值得注意和提醒的是，工業企業在應用這種理論方法時，要更加注重公司的實際情況，做到因地制宜，不要一味照搬模式經營。

（3）做好全面預算的實施評價與監督工作。一是充分評價全面預算的約束功能是否完整發揮。要實現全面預算對企業的約束功能，對于超過預算的部分堅決不能通過，企業經營嚴格在預算內進行，同時充分發揮全面預算的激勵功能。只有企業的績效激勵等機制與全面預算緊密掛鉤時，企業的全面預算管理才能達到良好的執行效果。

二是在企業實行全面預算管理中，進行全面預算管理后的考核與評價是非常必要的。在全面預算的評價工作中，首先要重視全面預算組織工作的評價。即從企業的全面預算管理體系著手，分析從全面預算管理委員會到各預算執行機構之間的預算工作關系是否清晰、明確，各相關部門是否安排了具有相應資質的人員來負責此項工作，確保全面預算工作的基本質量得到保障。同時還要評價全面預算的事前、事中、事后的分析與調整工作是否到位，全面預算管理是否起到了指導生產、約束成本費用的重要作用。其次，要重視對預算指標完成情況的科學分析。對于各項指標的完成情況，要結合市場與企業的實際情況綜合分析其完成率是否合理，是否存在著人為原因導致的重大差異，并結合指標完成情況給予相應的部門、人員兌現獎懲。

4 結論

企業全面預算管理體系是否有效，其關鍵在于是否對預算進行切實有效的控制，而控制的基礎就是對其進行科學合理的評價。通過對全面預算組織、編制與實施的評價，可以客觀分析企業全面預算實施過程中存在的缺陷，并有針對性地加以改進，使全面預算充分發揮資源分配、指標導向，最終實現企業戰略目標的根本目的。

參考文獻：

[1]蔡艷麗.多元化集團企業實施全面預算管理存在問題與對策[J].中國鄉鎮企業會計，2019（10）.

[2]李茜.集中管控下的預算管理信息化建設實踐分析[J].中國集體經濟，2020（1）.

[作者簡介]夏瑞之（1978—），男，中級會計師，研究方向：財務與會計。